会计概述(ppt-192页)会计的概念-PPT课件

1、主讲人：XXX会计概述(ppt 192页)会计的概念-PPT文档资料会计概述(ppt 192页)会计的概念-PPT文档资料主讲人：XXX会计概述(ppt 192页)会计的概念-PPT文档资料第一节 会计的概念第二节 会计的对象和会计要素第三节 会计的方法第一章 会计概述缇第一节 会计的概念第二节 会计的对象和会计要素第三节 会计的方法第一章 会计概述第一节 会计的概念一、会计的产生和发展二、会计的基本职能三、会计的目标四、会计的主要特点五、会计的概念一、会计的产生与发展 1. 我国西周：会计零星算之为计，总合算之为会。春秋战国：籍(簿)书以“入” 、“出”作记录符号。 西汉：簿书记录会计事项

2、籍书记录统计事项唐代：流水帐 誊清帐宋代：四柱“旧管” 、“新收” 、 “开除” 、 “实在” 清初：龙门帐“进” 、 “缴” 、 “存”、 “该” 2.西方会计发展1211年: 佛罗伦萨银行开始用借贷记帐法。1494年: 意大利数学家卢卡帕乔利算术、几何、比与比例概要十八二十世纪 股份公司出现除记帐，算帐，报帐以外， 还要求查帐。为正确确定企业的损益，要求计算产品成本。为控制产品生产成本，创建了标准成本会计制度。编制会计报表时，还要求考虑财产的估价问题，等等。二、会计的基本职能1、核算，指会计通过确认、计量、记录和报告，把大量数据转换为财务信息的过程。2 监督，指会计按照一定的目的和要求，利

3、用会计反映所提供的经济信息，对企业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。包括事前，事中和事后监督。（1）财务会计是一个面向外部的经济信息系统。（2）财务会计主要提供有关企业过去已发生和完成的微观信息。（3）财务会计受到公认会计原则规范。（4）财务会计有一套科学的会计处理方法和程序，财务数据之间形成了严密的钩稽关系三、会计的目标 企业会计准则对于企业会计核算的目标作了明确规定：会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。 四、会计的主要特点(一)以货币作为主要计量单位 (二)必须以合法的原始凭证作为核算据(

4、三)有一系列完善的专门方法 五、会计的概念 会计是经济管理的组成部分，它是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对各单位的经济活动进行核算和监督，以提高经济效益为目标的一种经济管理活动。第二节 会计的对象和会计要素一、资金运动形式和特点二、会计要素会计对象是指会计所反映和监督的内容，具体表现为再生产过动中的资金运动。一、资金运动形式和特点 以制造业为例：货币资金 原材料 在产品 产成品 应收帐款 货币资金 人工、折旧等静态分析: 并存性和继起性（资产、负债、所有者权益）动态分析: 补偿性和增殖性（收入、费用、利润）二、会计要素会计要素是会计对象的具体化。1、反映财务状况的会计要素（1）资产是指

5、过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 （2）负债 是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （3）所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 2、反映经营成果的会计要素（1）收入 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 （2）费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。 （3）利润 是企业在一定期间的经营成果。第三节 会计的方法一、会计的方法二、各种会计方法之间的关系1、设置帐户2、复式记帐3、填制和审核凭证4、登记

6、帐簿5、成本计算6、财产清查7、编制会计报表 会计信息系统原始数据财务报表初始确认再确认一、会计的方法二、各种会计方法之间的关系第二章 会计规范第一节 会计规范的概念及体系构成第二节 会计核算的基本前提第三节 会计核算的一般原则 第一节 会计规范的概念及体系构成一、会计规范体系的特征二、我国会计规范体系的构成一、会计规范体系的特征 （一）权威性 （二）科学性和客观性 （三）统一性 （四）相对稳定性（一）会计法律规范（二）会计理论规范（三）会计准则规范（四）会计制度规范（五）会计职业道德规范企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度我国企业会计准则包括基本准则和具体准则两部分。基本准则是1992

7、年11月30日发布，自1993年7月1日起执行。它包括10章66条，主要明确规定了会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认、计量、报告等方面内容。从1997年起开始颁布、实施具体会计准则，到日前为止已颁布了16个具体会计准则。二、我国会计规范体系的构成： 会计法在1985年5月1日起实行的，并在1993年12月和1999年10月两次进行修正、修订，并于2000年7月1日起施行。 会计行政法规有企业财务会计报告条例（2001年1月1日起施行）、总会计师条例（1990年12月31日发布、实行）。第二节 会计核算的基本前提一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量一、会计主体会计主体，是会

8、计工作为其服务的特定单位或组织。 第一、确定的目的：明确会计核算的空间范围。 第二、确定的标准：凡是实行独立核算的经济实体。 第三、会计主体与法律主体的区别。二、持续经营 持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无限期地经营下去，在可预见的未来，不会面临破产清算。 持续经营是企业选择会计处理方法和程序的前提，也是会计处理方法和程序保持稳定的条件。三、会计分期会计分期，是企业持续经营的全部过程中的一个时间段落。 目的：定期结算账目，编制会计报表，提供财务状况和经营成果的会计信息。 我国以日历年度为一个会计年度，从每年1月1日到12月31日止，并具体划分为季度、月份。 会计期间分为年度、半年度、季度

9、和月度。其中，半年度、季度和月度称为会计中期。四、货币计量 货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用化作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。 企业一般以人民币作为记账本位币；也可采用某一外币作为记账本位币； 货币计量是以币值不变为条件。第三节 会计核算的一般原则一、真实性原则二、相关性原则三、可比性原则四、一致性原则五、及时性原则六、明晰性原则七、重要性原则八、实质重于形式原则九、谨慎性原则十、历史成本原则十一、权责发生制原则十二、划分收益性支出与资本性支出十三、配比原则一、真实性原则 会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 会计确认必须以

10、实际经济活动为依据； 会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务； 会计报告必须如实反映。二、相关性原则企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。三、可比性原则 企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。要求： 选择用国家统一规定的会计处理方法； 财务报告按国家统一规定的会计指标编报；四、一致性原则 企业会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 企业的会计核算应当及时地进行，不得提前或

11、延后企业会计制度明确规定：月度财务报告应于月份终了后的6天内报出；半年度中期财务报告应于季度终了后60天内报出；年度财务报告应于年度终了后4个月内报出。五、及时性原则六、明晰性原则 企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 七、重要性原则 企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。八、实质重于形式原则 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如：售后回购等。 九、谨慎性原则 企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债

12、或费用，但不得计提秘密准备。十、历史成本原则 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者除外，企业一律不得自行调整其账面价值。 要求：企业的资产、负债、所有者权益均按经济业务发生时的实际交易价格或成本计量，不考虑以后市场价格变动的影响。十一、权责发生制原则 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。十二、划分收益性支出与资本性支出原则 企业的会计核算

13、应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。 收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅与本期收益取得有关。因此，收益性支出列入“利润表”。 资本性支出，是指该项支出的发生不仅与本期收益的取得有关，而更主要的是与以后会计期间的收益相关。因此，资本性支出列入“资产负债表”。十三、配比原则 企业在进行曲会计核算时，收入与成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 第三章 会计科目与账户第一节 会计等式第二节 会计科目第三节 账户第一节 会计等式一、会计等式的涵义二、经济业务对会计等式的影响一、会计等式的涵义资产负债所有者权益资产权益资

14、产负债所有者权益+（收入-费用）例 设某旅馆19X1年1月1日的财务状况如下： 资产负债表 19X1年1月1日 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 物料用品 家具用具20 0005 0008 000 短期借款 应付帐款 实收资本3 0002 00028 000 合 计33 000 合 计33 000 二、经济业务对会计等式的影响 经济业务，是指引起会计要素增减变化的事项。又称交易或事项。设某旅馆19X1年1月份发生如下经济业务：1、1月5日国家追加投入资本，现金22 000元，当即存入银行。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 物料用品 家具用具20 0005 0008 0

15、00 短期借款 应付帐款 实收资本3 0002 00028 000 合 计33 000 合 计33 000增42000增50 00055000550002、1月10日从供应单位购入物料用品4 000元，货款赊欠，尚未支付。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 物料用品 家具用具42 0005 0008 000 短期借款 应付帐款 实收资本3 0002 00050 000 合 计 合 计增9 000增 6 00059 00059 0003、1月15日开出支票，支用银行存款1 000元，归还所欠供应单位货款。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 物料用品 家具用具42 0009

16、 0008 000 短期借款 应付帐款 实收资本3 0006 00050 000 合 计 合 计减41 000减500058000580004、1月20日购入家具用具一批计10 000元，开出支票以银行存款支付货款。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 物料用品 家具用具41 0009 0008 000 短期借款 应付帐款 实收资本3 0005 00050 000 合 计58 000 合 计58 000减31 000增18 0005、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。 资 产 金额负债及所有者权益 金额 银行存款 物料用品 家具用具31

17、0009 00018 000 短期借款 应付帐款 实收资本3 0005 00050 000 合 计58 000 合 计58 000增减5 0003 000 1. 经济业务的发生, 无非是影响资产, 负债, 权益, 收入, 费用的增减; 2每一项经济业务的发生, 至少要影响两个具体项目发生增减变化; 3经济业务的发生, 不会破坏会计方程式的平衡关系;结 论第二节 会计科目一、会计科目的概念和意义二、会计科目设置的原则三、会计科目的分类四、会计科目的排列编号一. 会计科目的概念和意义 会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。 1.会计科目是对会计对象的具体内容进行科学分类、连续核算和监督的

18、重要工具。 2.会计科目是设置账户的依据。 3.会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段。 二. 会计科目设置的原则 1会计科目的设置，必须考虑会计对象的特点。 2会计科目的设置，要符合经济管理的要求。 3会计科目的设置，应保证简明性。 4会计科目的设置，应保持相对稳定性。 5会计科目的设置，应保证总体的完整性和个体的互斥性。 三. 会计科目的分类 （一）按经济内容分类资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类 （二）按所提供信息的详简程度分类总分类科目、明细分类科目四. 会计科目排列和编号 我国财政部统一规定的会计科目表中，总账会计科目的编号通常采用四位数字。从左到右，第一位数字表示

19、会计科目的大类别，如1表示资产类科目，2表示负债类科目，3表示所有者权益类科目等；第二位数字表示某一大类会计科目的各个小类，如在资产类科目中，0表示货币资金类，1表示短期投资及应收账项类，2表示各种形式的存货资产，5表示固定资产等 第三节 帐户一、帐户的性质二、帐户的结构一. 帐户的性质 所谓账户，是指对会计要素的具体内容所作的分类。 通过账户记录，可以反映每笔和每类经济业务所引起的资金数量的增减变化，计算资金的取得、使用、耗费、收回和分配；通过账户，可以储存会计信息，既能反映资金的总分类情况，又能反映资金的明细分类情况；既能反映企业每一笔经济业务的情况，又能反映一定时期全部经济业务的情况；既

20、能反映资产、负债和所有者权益的增减变动情况，又能反映其变动结果的情况。 二、帐户的结构 借 帐户名称 贷 资产=负债+所有者权益 资产类 负债和所有者权益类期初余额本期增加数本期减少数期末余额期初余额本期增加数本期减少数期末余额本期发生数本期发生数本期发生数本期发生数收入、费用和利润类呢？银行存款期初：20 000（1）22 000（3）1 000（4）10 000本期发生数22 000本期发生数11 000期末：31 000应付帐款期初：2 000（2）4 000（3）1 000（5）2 000本期发生数3 000本期发生数4 000期末：3 000 期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少

21、数 第四章 复式记账法第一节 记账方法第二节 借贷记账法第一节 记帐方法一、单式计帐法二、复式计帐法一、单式记账法 单式记帐法，指对发生的每一笔经济业务, 只在一个帐户中进行单方面记录的记帐方法。二、复式记账法 复式记帐法，指对发生的每一笔经济业务, 都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上帐户中进行记录的记帐方法。（1）需要设置完整的帐户体系。（2）对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉的两个方面。（3）可以定期对所发生的全部经济业务的会计记录进行综合试算。实收资本银行存款家具用具22000 22000（1）10000 10000（4）短期借款应付帐款物料用品100010004000 4000

22、（2）（3）2000 2000（5）第二节 借贷记账法一、借贷记账法的产生和发展二、借贷记账法的基本内容三、借贷记账法应用举例一、借贷记帐法的产生和发展 借贷记帐法，是以“借”，“贷”为记帐符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上帐户的相反方向以相等金额全面地，相互联系地进行记录的一种专门方法。 记账规则是“有借必有贷，借贷必相等。”二、借贷记帐法的基本内容 1、记账符号：借贷 2、帐户结构3、记账规则4、会计分录5、试算平衡三、借贷记帐法的应用举例1、1月5日国家追加投入资本，现金22 000元，当即存入银行。借：银行存款 22 000 贷：实收资本 22000记账方向账户名称记账金额会计分

23、录2、1月10日从供应单位购入原材料4 000元，货款赊欠，尚未支付。借：原材料 4 000 贷：应付帐款 4 0003、1月20日购入固定资产一批计10 000元，开出支票以银行存款支付货款。借：固定资产 10 000 贷：银行存款 10 0004、1月25日向供应单位购入原材料3 000元，其中2 000元货款用银行存款支付，而其余1 000元货款拖欠未清。借：原材料 3 000 贷：银行存款 2 000 应付帐款 1 000第五章 企业基本经济业务核算第一节 企业基本经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程的核算第四节 生产过程的核算第五节 销售过程的核算第六节 财务成果的

24、核算第一节 企业基本经济业务概述一、企业基本经济业务核算的意义二、企业经济业务的内容 工业企业，包括供应、生产和销售三个过程。沿着货币资金 储备资金生产资金 成品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态，概括地说，企业的资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。 筹集资金使用资金收回资金生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务一、企业基本经济业务核算的意义二、企业基本经济业务核算的内容第二节

25、资金筹集业务的核算一、投入资本的核算二、借入款项的核算一、投入资本的核算有货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资等。应设置的科目：“实收资本”科目 属所有者权益类科目。核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。 例1 投资者用货币资金50000元向企业投资： 借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000例2 投资者用设备向企业投资： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本 单位 150 000例3 投资者用商标权等向企业投资，应经专家评估确认价值50000元，会计分

26、录： 借：无形资产 50 000 贷：实收资本 50 000二、借入款项的核算向债权人借入的资金：主要是向金融机构和其他单位借入的资金。这部分资金就形成了负债，包括长期负债和流动负债。应设置的账户：“短期借款”科目。 属负债类科目。核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。取得借款时，记入该科目贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。该科目按借款种类设置明细账。例1 从银行借入期限为10个月，利率6%的借款10万元存入银行。例2 从银行借入用于购置设备款50万元存入银行，期限2年。第三节 供应过程的核算一、设置的帐户二、物资采购成本的核算三、供应过程主要经济业务的核算

27、一、设置的账户 “物资采购” 属于资产类，核算企业购入物资的采购成本。借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。按采购物资的种类设明细账。 “原材料” 属于资产类科目，核算企业各种库存材料的增减变动情况。借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结存数。本科目该材料品种明细账。 “应付账款”科目。属于负债类科目，核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。发生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，本科目

28、按供应单位设置明细账。 “预付账款”科目。属于资产类科目，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额。本科目按供应单位设置明细账。 “应付票据”科目。属于负债类科目，核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。二、物资采购成本的计算材料采购成本=买价+采购费用买价是采购材料时，按发票价格支付的金额。采购费用是企业在购入材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费

29、、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。 采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。在归集时，按原则进行：凡能分清材料种类、品种的，所支付的费用直接计入该种材料的采购成本；不能分清材料种类、品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。例4 从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，增值税进项税额1632元，A公司代垫费400元，材料已到。以存款8000元偿付，余下部分开出商业汇票(金额3632元)交A公司。例5 以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。例6 以存款7052元支付前

30、欠M公司货款。例7 向B企业购进丙材料3.25吨，单价800元，增值税进项税额422元，开出支票付讫，材料未到。例8 以现金20元支付从单位购入丙材料的运费。三、供应过程主要经济业务的核算第四节 生产过程的核算一、设置的帐户二、生产过程的核算三、产品生产成本的计算一、设置的账户 “生产成本” 核算企业生产各种产品所发生的各项生产费用。借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末已完工验收入库产品结转的实际成本；余额在借方，表示尚未加工完毕的在产品成本。本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。2“制造费用”科目。属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提

31、供劳务而发生的各项生产费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。3“管理费用”科目。属于损益类科目，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。发生各项

32、管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末本科目无余额。本科目应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。 二、生产过程的核算 材料费用 在生产过程，生产车间领用材料时首先填制领料单，向仓库办理领料手续；仓库根据领料单发出材料，将领料单交财会部门，以编制发料的记账凭证。 例 仓库本月发出下列材料： 项 目 甲材料 乙材料 丙材料 丁材料 合 计 产品： 产品 29700 1674 206 31580 产品 9900 186 114 10200 小 计 39600 1860 320 41780 车间消耗： 600 120 720 厂部消耗 400 180 580 合 计 396

33、00 1860 1000 620 43080 工资及福利费 直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，记入“生产”成本科目；车间行政管理人员工资费用，记入“制造费用”科目；企业行政管理部门人员工资，记入“管理费用”科目。 按规定企业可按工资总额的14%提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。 根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用： 生产工人工资： 制造号产品生产工人工资： 11200元 制造号产品生产工人工资： 2800元 车间行政管理人员工资： 1500元 厂部行政管理人员工资： 2500元 例 按上述工资总额的14计提福利费

34、。 例 从银行存款中提取现金18000元，以备发放工资。 例 以现金18000元支付职工工资。 （三) 折旧费用的账务处理 例 按固定资产原价的规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间3400元，厂部700元。（四)待摊费用和预提费用的账务处理 企业为了正确划分生产费用的各个归属期和正确计算产品成本，对于企业中的费用支付期与归属期不一致的情况，就应相应设置“待摊费用”和“预提费用”科目进行核算。例 本月份以存款450元，预付从本月起共三个月的车间租入设备的租金。例 摊销应由本月车间负担的租金150元。例 按计划预提应由本月负担的借款利息110元。三、产品生产成本的计算

35、 （一）确定成本计算对象，设置“生产成本”明细账（二）按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用1凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费用，发生时可直接计入“生产成本”总账 2凡属间接用于产品生产的费用，以及直接用于产品生产但没有专设有成本项目的费用，发生时计入“制造费用”、“管理费用”等科目，月末分别转入产品成本和当期损益。 （三）计算产品成本 第五节 销售过程的核算一、设置的帐户二、销售的帐务处理第五节 销售过程的核算一、设置的账户 1“主营业务收入”科目。属于损益类科目，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到“

36、本年利润”中的销售收入；期末结转后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细账。2主营业务成本”科目。属于损益类科目，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本。借方登记已售产品等应结转的生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”科目的成本数；期末结转后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细科目账。 3“营业费用”科目。属于损益类科目，核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、业务费等）。发生各种销售费用时，记入借方；期末，结转本期全部销售费用到“本年利润”科目时，记入贷

37、方；结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。4“主营业务税金及附加”科目。属于损益类科目，核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。按规定计算出销售税金及附加时，记入借方；期末，转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按产品类别设置明细账。例1 销售号产品20台，销售单价1800元，共计36000元，增值税率17（下同） 6120元，产品发出，货款收存银行。 例2 销售号产品600件，销售单价90元,共计54000元，增值税率17，产品发出，货款未收到。例3 收到单位预付购货款25000元存入银行。例

38、4 售出号产品200件，单位售价90元，共计18000元，增值率17，收到承兑商业汇票。 二、销售的账务处理例5 以存款支付销售产品发生的销售费用，共计1200元。例6 结转已售产品生产成本，其中号产品按本月产品单位成本结转；号产品按上月单位成本(假设为40元)结转。 例7 按本月销售收入的8计算本月应负担的流转税。 第六节一、利润形成的核算二、利润分配的核算第六节 财务成果的核算一、利润形成的核算 利润的构成 营业利润=产品销售利润+其他业务利润 管理费用-财务费用-营业费用利润总额营业利润投资净收益 补贴收入+ 营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税 利润核算应设置的会计科目 “本年利润

39、”科目。属于所有者权益类科目，核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额。期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目无余额。 利润的账务处理 例1 将某项无形资产转让取得收入3000元存入银行，该无形资产的转让成本为1800元，营业税率为5。例2 收到购买债券的利息收入900元存入银行。例3 收到罚款收入300元存

40、入银行。例4 以存款支付职工子弟校经费1000元。例5 期末结转本月收入、支出，确定税前利润总额。例6 计算所得税费用，确定净利润 例7 按应纳税所得额（假设与利润总额一致）的30（为简化）计算所得税并结转。 利润分配及顺序 利润分配，是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业的净利润所进行的分配。根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业所实现的净利润，除国家另有规定者外，应当按照下列顺序进行分配：1补以前年度亏损；2取盈余公积，包括法定盈余公积和公益金；3向投资者分配利润。企业实现的净利润按照上述顺序分配后，余下部分即为未分配利润，留待以后会计年度进行分配。二、利润分配的核算 利润分配核算

41、应设置的会计科目 1“利润分配”科目。属于所有者权益类科目，核算企业利润的和历年分配后的结存余额。借方登记发生的利润分配数，如提取盈余公积、向制冷者分配利润等；贷方平时一般不作登记；月末，余额在借方，表示截止期末企业累计分配的净利润总额。平时通过“本年利润”科目贷方余额与“利润分配”科目借方余额相对比，确定未分配的利润数。年末，企业将全年实现的净利润总额，自“本年利润”科目的借方转入“利润分配未分配利润”科目的贷方。本科目下设“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等明细科目。年末，将前两个明细科目余额转入到“未分配利润”明细科目借方，确定未分配利润数或未弥补的亏损数。 2“盈余公积”科

42、目。属于所有者权益类科目，核算企业企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记提取的盈余公积数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，表示企业的盈余公积结存数。3“应付利润”科目。属于负债类科目，核算企业应付给投资者的利润。贷方登记期末计算出的应付利润数；借方登记实际支付给投资者的利润数；余额在贷方，表示企业应付未付的利润数。 利润分配的账务处理例8 按税后利润的10提取盈余公积。例9 将剩余部分利润按80分给投资者。例10 年终将本年形成利润和分配利润进行结转。第六章 会计凭证第一节 会计凭证概述第二节 原始凭证第三节 记账凭证第四节 会计凭证的传递与保管一、会计凭证的概念和意义二、会计凭证的种类

43、第一节 会计凭证概述 会计凭证，是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，据以登记帐簿的一种具有法律效力的书面证明文件。一、会计凭证的概念和意义（1）认真填制和严格审核会计凭证, 可以为记帐, 算帐提供真实, 可靠的经济活动的原始资料, 从而保整会计核算的准确性。（2）认真填制和严格审核会计凭证，可以检查和监督经济业务活动的合理性、合法性，充分发挥会计的监督作用。（3）认真填制和严格审核会计凭证，可以明确有关部门，有关人员在办理经济业务中的责任,从而加强经济责任制。二、会计凭证的种类按其编制程序和用途分：（一）原始凭证（二）记帐凭证一、原始凭证及其种类二、原始凭证的基本内容三、原始凭证的填制

44、四、原始凭证的复核 第二节 原始凭证 （1）按其来源分: 外来原始凭证和自制原始凭证（2）按其填制的手续分: 一次凭证和累计凭证（3）按其格式分: 通用凭证、专用凭证和汇总原始凭证一. 原始凭证及其种类 原始凭证，是指在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或者完成情况，并作为原始依据的会计凭证。二. 原始凭证的基本内容（1）凭证的名称（2）凭证填制日期和经济业务发生的日期（3）经济业务的内容（4）经济业务的数量, 单价及金额（5）填制凭证的单位名称或填制人姓名（6）接受凭证单位的名称（7）经办人或责任人的签名或签章三、原始凭证的填制记录真实、内容完整、填写认真、编写及时四、原始凭

45、证的复核 会计机构必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证编制记帐凭证。会计机构，会计人员对不真实, 不合法的原始凭证不予以受理。一、记账凭证及其种类二、记账凭证的基本内容三、记账凭证的填制四、记账凭证的复核 第三节 记账凭证 一、记账凭证及其种类记帐凭证，也称分录凭证或记帐凭单是指会计人员根据审核后的原始凭证 ，记载经济业务简要内容，确定经济业务应借应贷会计科目的会计分录而填制的，并作为记帐依据的会计凭证。（1）按其反映的经济内容分:收款凭证、 付款凭证和转帐凭证（2）按用途分:分录凭证、汇总凭证和联合凭证（3）按其编制方式分:单式记帐凭证和复式记帐凭证（1）记帐凭证的名称（2）记帐

46、凭证的填制日期（3）经济业务内容摘要（4）会计科目名称（5）金额（6）记帐凭证编号（7）有关责任人的签名或盖章（8）所附原始凭证的张数二、记账凭证的基本内容 确定采用何种记帐凭证；填写记帐凭证的日期；填写记帐凭证的编号；填写经济业务的内容摘要；会计科目应填写全称和编号；金额栏数字的填写；按行次逐行填写，不得跳行或留有空行，对空行应划斜对角线注销；填写所附原始凭证张数；记帐凭证的签章三 、记账凭证的填制 记帐凭证的复核是对所办理的经济业务的原始凭证内容的复核，核对记帐凭证的填制是否符合规定所进行的复核。四、记账凭证的复核一、会计凭证的传递二、会计凭证的保管第四节 会计凭证的传递与保管 会计凭证的

47、传递，是在会计凭证的填制到归档过程中，在有关单位、人员之间按规定的时间和顺序办理的传递手续。一、会计凭证的传递（1）企业内部经济业务发生后，由专门填制原始凭证的人员按照规定，正确及时地填制原始凭证。 传递的程序要合理，传递的时间要节约，传递的手续要严密。（2）作为编制收、付款凭证依据的原始凭证，先交财会部门有关人员审核，然后交出纳人员收款或付款。（3）出纳人员对上项审核无误的原始凭证，需要按照原始凭证标明的金额收款或付款，并在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。（4）编制记帐凭证的会计人员根据出纳等人员交来的原始凭证编制记帐凭证。（5）审核人员对记帐凭证进行审核。（6）记帐人员对审核无误的记帐

48、凭证登记帐簿。（7）装订成册交档案室统一保管。1、记帐凭证在未装订前凡使用会计人员均有责任保管好，严防散失。2、已装订成册的会计凭证，在存档前应防止受损、弄脏和粘水。3、原始凭证不得外借，其他单位或个人经单位领导批准调阅会计凭证，要填写记录，并不得携带外出，复制时须有会计人员监督。4、从外单位取得的原始凭证如有遗失，须取得原有单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、名称及内容等，由经办单位负责人批准后才能代替原始凭证。5、原始凭证、记帐凭证和汇总凭证保管15年，涉及外事的会计凭证要永久保管，银行存款余额调节表保管 3年。二、会计凭证的保管第一节 帐户分类的意义第二节 账户按经济内容分类第三节

49、 账户按用途和结构分类 第七章 账户的分类 第一节 账户分类的意义 1通过研究账户分类，加深对账户的认识。 2通过研究账户分类，揭示全部帐户之间的关系。 3通过研究账户分类，全面掌握账户的使用方法。 第二节 账户按经济内容分类 一、资产类账户二、负债类账户三、所有者权益类账户四、成本类账户五、损益类账户 第三节 账户按用途和结构分类 一、盘存类账户二、结算类账户三、资本类账户四、集合分配类账户五、跨期摊配类账户六、成本计算账户七、收入帐户八、费用账户九、财务成果账户十、计价对比账户十一、调整帐户第八章 会计账簿第一节 会计账簿概述第二节 会计账簿的设置第三节 账簿启用、登记和错帐更正规则第四节

50、 对帐与结帐一、会计账簿的意义二、会计账簿的种类三、会计账簿的基本要素第一节 会计账簿概述 会计帐簿，是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的帐页所组成。一、会计账簿的意义（1）帐簿是系统地登记和积累会计资料的工具。（2）帐簿记录为计算财务成果编制会计报表提供依据。（3）帐簿是考核经营成果, 加强经济核算，分析经济活动情况的重要依据。1、按用途分类二、会计账簿的种类（1）序时帐簿 普通日记帐和特种日记帐（2）分类帐簿 总分类帐簿和明细分类帐簿 （3）联合帐簿 （4）备查帐簿2、按外表形式分类（1）订本式帐簿（2）活页式

51、帐簿（3）卡片式帐簿三、会计账簿的基本要素（1）封面（2）扉页（3）账页 一、设置会计账簿的原则二、序时账簿的设置和登记三、总分类帐簿的设置四、明细分类帐簿的设置第二节 会计账簿的设置 帐簿设置，包括确定帐簿的种类，设计帐页的格式和内容，规定帐簿登记的方法等。一、设置会计账簿的原则（1）会计制度规定。（2）企业规模大小，经济业务繁简，会计人员多少。 二、序时账簿的设置和登记19X1年 摘 要 账户名称 借方 贷方 过 帐 月 日 普通日记帐 年 凭 证 摘 要对方科目收入支出结余月日种类编号现金日记帐 总帐是按每一个总分类账户开设帐页，进行分户登记的账簿。它一般采用三栏式帐页格式。 总帐的登记

52、方法，按采用的账务处理程序的不同而不同。可以根据日记帐，或记账凭证，或汇总记账凭证，或记账凭证汇总表等过入。三、总分类账簿的设置19X1年日记帐页 次 摘 要借方贷方借或贷余额月日账户名称：固定资产 第 页 明细分类帐是按每一个明细账户进行分户登记的账簿。其主要格式有三栏式、数量金额式和多栏式等。 各种明细帐的登记方法可以根据原始凭证, 汇总原始凭证或记帐凭证逐笔或定期汇总登记.四、明细分类账簿的设置 年凭证号数摘 要 借 方贷方余额月日折旧费工资费合计账户名称：管理费用 第 页一、会计账簿的启用二、会计账簿登记规则三、错帐更正的方法四、账簿的更换与保管第三节 账簿启用、登记和错帐更正规则 启

53、用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，以明确有关人员责任，维护会计帐簿记录的严肃性，同时也有利于查帐人员核对。一、会计账簿的启用（1）启用日期和启用帐簿的起止页数;（2）记帐人员姓名和会计机构负责人，会计主管姓名并加盖印章，加盖单位财务公章；（3）当记帐人员或会计主管人员工作变动时，应先办好帐簿移交手续，并在启用表上明确记录交接日期及交接人，监交人的姓名，加盖名章。（1）记帐必须使用兰黑墨水钢笔书写。（2）按帐页顺序逐页登记，不跳行隔页。（3）除结帐、改错和冲销帐簿以外，不能用红色墨水。（4）不刮檫、挖补、涂改或用药水消除字迹。（5）帐页转换时，最后一

54、行应加计发生额合计数和余额“转次页”，新页注明“承前页” 。（6）订本式帐簿不得撕页，活页式帐簿也不得随便抽页换页。二、会计账簿登记规则1、划线更正法 于记账时或在结帐之前，如果发现帐簿记录有错误，而原会计分录无错误，又不影响以下数字计算，应采用划线更正法更正。三、错账更正的方法19X1年 凭 证 摘 要对方科目收入支出结余月日种类编号8付办公用品费管理费用 660现金日记帐690李 军正确数字为690元2、红字更正法 记帐以后，发现原会计分录中应借应贷符号，科目或金额有错误时；或应借应贷符号和科目没有错误，但所记金额大于应记金额，应采用红字更正法。 摘 要 账户名称 帐页 借方金额 贷方金额

55、 付办公用 品费 管理费用 现 金 49 3 690 690 附件 张记账凭证219X1年 凭 证 摘 要 对方科目 收入 支出 结余月日种类编号 1付办公用品费 管理费用 690现金日记帐正确数字为660元更正第1号凭证管理费用 3019X1年6月1日 总字第 号 摘 要 账户名称 帐页 借方金额 贷方金额 更正第1号凭证 管理费用 现 金 49 3 30 30 3、补充登记法 记帐以后，如果发现记帐凭证上应借应贷科目并无错误，但所填金额小于应记金额，可采用补充登记法，再补记入帐。 摘 要 账户名称 帐页 借方金额 贷方金额 付办公用 品费 管理费用 现 金 49 3 660 660 附件

56、张记账凭证219X1年6月1日 总字第 号19X1年 凭 证 摘 要 对方科目 收入 支出 结余月日种类编号 1付办公用品费 管理费用 660现金日记帐正确数字为690元更正第1号凭证管理费用 30 摘 要 账户名称 帐页 借方金额 贷方金额 付办公用 品费 管理费用 现 金 49 3 30 30 1、帐簿的更换四、账簿的更换与保管2、帐簿的保管 总帐、日记帐和大部分明细帐，要每年更换一次。部分明细帐，因年度内变动不多，年初可不必更换帐簿。 年末结帐后，会计人员应在活页帐簿前面加放“帐簿启用表”和“帐簿经管人员一览表”装订成册，加上封面，与订本帐统一编号，登记会计档案目录，妥善保存。 各种帐簿

57、按年度分类存档, 分“永久”与“定期”两种。总帐应定期保存，有关涉外事务的会计帐簿应永久保存。一、对帐的意义二、对帐的内容三、结帐 第四节 对帐和结帐一、对帐的意义1、帐证核对帐簿记录与会计凭证 2、帐帐核对各总分类账户、总分类帐与明细分类帐（序时帐）、财产物资明细帐与财产物质保管账（卡）3、帐实核对帐簿记录与财产实物等 因自然原因和人为原因，会造成各种差错和帐实不符等情况。在结帐之前，有必要将账簿记录与库存实物、货币资金、往来结算等进行核对，即对帐。二、对帐的内容三、结帐 为了总结一定会计期间财务状况和经营成果的大小，企业一般于会计期末进行结帐。结帐是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。第

58、九章 会计核算程序第一节 会计核算程序概述第二节 记账凭证核算程序第三节 汇总记账凭证核算程序第四节 科目汇总表核算程序第五节 多栏式日记帐核算程序一、会计核算程序的意义二、设计会计核算程序的要求 第 一 节 会计核算程序概述一、会计核算程序的意义二、设计会计核算程序的要求 1、适应本单位经济活动的特点 2、满足单位经营管理的需要 3、简化核算手续，提高工作效率1、提高工作效率2、提高会计信息质量3、有利于加强会计监督一、帐务处理程序二、优缺点和使用范围第二节 记帐凭证核算程序原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证明细分类账现金日记帐银行存款日记帐序时帐总分类账会计报表一、

59、帐务处理程序二、优缺点和适用范围1、程序简单明了，总分类帐可以比较详细地记录和反映经济业务的发生情况。 2、工作量大。3、适于规模小且经济业务量较少的经济单位。 一、帐务处理程序二、优缺点和使用范围第三节 汇总记帐凭证帐务处理程序一、帐务处理程序原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证明细分类账现金日记帐银行存款日记帐序时帐总分类账会计报表汇总 记账凭证汇总收款凭证 贷方账户 金 额 记 账 （1）（2）（3） 合 计借方贷方主营业务收入 应收帐款 40 000 5 556 （1）自 1 日至 10 日 收款 凭证 共 1 张 （2）自 11 日至 20 日 收款 凭证 共

60、张 （3）自 21 日至 30 日 收款 凭证 共 1 张 附 件借方账户：银行存款 19X2年12月汇总转帐凭证 贷方账户 金 额 记 账 （1）（2）（3） 合 计借方贷方生产成本 制造费用 53 856 1 556 （1）自 1 日至 10 日 转帐 凭证 共 张 （2）自 11 日至 20 日 转帐 凭证 共 2 张 （3）自 21 日至 30 日 转帐 凭证 共 1 张 附 件贷方账户：原材料 19X2年12月 第4号1、减化了总分类帐的登记工作。2、由于汇总记帐凭证是按科目对应关系进行归类，汇总编制的，便于通过有关科目之间的对用关系，了解经济业务来龙去脉。3、因汇总转帐凭证是按每一