施工企业会计项目6-投资课件

1、 施工企业会计 学习目标 理解投资的含义与类型； 掌握交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的核算方法。6.1 交易性金融资产6.1.1交易性金融资产的含义 交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的的从证券市场上购入的股票、债券和基金等。 交易性金融资产的特征是企业以交易为目的，而不以控制被投资单位为目的，一般有活跃的交易市场，很容易变现，其投资的公允价值能够随时获得。在会计核算上，交易性金融资产的初始计量和后续计量基础均为公允价值，且其变动差额计入当期损益。(2） “公允价值变动损益”账户（3） “投资收益”账户（1） “交易性金融资产”账户6.

2、1.2交易性金融资产的初始计量 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，借记“交易性金融资产成本”账户。取得的交易性金融资产所支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，借记“应收股利”或“应收利息”科目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时借记“投资收益”账户。 【例6-1】金立建筑公司2013年1月1日从证券市场购入甲公司2012年7月1日发行的期限为3年、一次还本、半年付息一次、票面利率为8的债券，面值为400000元。购买价款为416000元(其中包括已到付息期但尚未领取的利

3、息16000元)，相关交易费用1000元，款项已通过银行存款支付，债券的利息也于2月10日收到并存入银行。 （1）1月1日购入债券，编制会计分录如下。 借：WB交易性金融资产甲公司债券(成本)400000 DW应收利息甲公司16000 DW投资收益交易性金融资产收益1000贷：银行存款417 000 （2）2月10日收到利息，编制会计分录如下。 借：银行存款16000 贷：应收利息甲公司16000 【例6-2】金立建筑公司2012年3月1日，从证券市场购买A公司股票6000股，当日购买的公允价值为每股10元，支付交易费用900元，股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未发放的现金股利。款项

4、已通过企业“其他货币资金存出投资款”账户支付。 （1）3月1日购入股票，编制会计分录如下。 借：WB交易性金融资产A公司股票(成本)58800 DW投资收益交易性金融资产收益900 DW应收股利A公司1200贷：其他货币资金存出投资款60 900 （2）4月20日收到股利，编制会计分录如下。 借：银行存款1200贷：应收股利A公司12006.1.3交易性金融资产持有收益的确认 企业交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或分期付息的债券在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，应当确认为投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。收到上述现金股利或债券利息时，借

5、记“其他货币资金”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。 【例6-3】金立建筑公司6月30日计提半年利息16000元，编制会计分录如下。 借：应收利息甲公司16000贷：投资收益交易性金融资产收益16 000 【例6-4】2012年8月30日A公司宣告半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元，于9月8日发放。 （1）8月30日，A公司宣告发放现金股利，金立建筑公司编制会计分录如下。 借：应收股利A公司960贷：投资收益960 （2）9月8日，收到现金股利，金立建筑公司编制会计分录如下。 借：银行存款960贷：应收股利A公司9606.1.4交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产在取得

6、时是按公允价值入账的，反映了企业取得交易性金融资产的实际成本。但交易性金融资产的公允价值是不断变化的，根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 【例6-5】2012年6月30日，金立建筑公司购买的A公司股票每股市价为13元。公允价值大于账面价值的差额为19200元，应确认为公允价值变动收益，编制会计分录如下。 借：交易性金融资产A公司股票(公允价值变动)19200 贷：公允价值变动损益交易性金融资产损益19200 【例6-6】2012年12月31日，金立建筑公司购买的A公司股票每股市价为8元。公允价值小于账面价值的差

7、额为10800元，应确认为公允价值变动损失，编制会计分录如下。 借：公允价值变动损益交易性金融资产损益10800贷：交易性金融资产A公司股票(公允价值变动)108006.1.5交易性金融资产处置的账务处理 企业处置交易性金融资产时，其损益已经实现，实现的损益通过“投资收益”账户核算。企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益，如果交易性金融资产是部分处置的，应按处置的交易性金融资产占该项交易性金融资产总额的比例计算调整公允价值变动损益。 【例6-7】2013年2月5日，金立建筑公司通过证券市场将持有的A公司股票600

8、0股全部卖出，每股价格14.50元,出售价款已存入银行。相关会计分录如下。 借：银行存款87000贷：WB交易性金融资产A公司股票(成本)58800 DW交易性金融资产A公司股票(公允价值变动)8400 DW投资收益交易性金融资产收益19800同时，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出。 借：公允价值变动损益交易性金融资产损益8400贷：投资收益交易性金融资产收益84006.2 持有至到期投资6.2.1持有至到期投资的含义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，并且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资通常具有长期性，一般情况下，主要是债权性投资，如企

9、业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。 （1） “持有至到期投资”账户。该账户核算企业持有至到期投资的价值变动和摊余成本。 （2） “持有至到期投资减值准备”账户。该账户用以核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。6.2.2持有至到期投资的初始计量 企业取得持有至到期投资，应按投资的面值借记“持有至到期投资成本”账户，按实际支付的价款(不包括已到付息期但尚未领取的利息)与债券面值的差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户，按支付价款中包括已到付息期但尚未领取的利息借记“应收利息”账户。 【例6-8】2014年1月1日，金立建筑公司购入红星股份有限公司当日发行的面值为

10、500000元、期限为5年、票面利率为6、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付购买价款500000元，账务处理如下。 借：持有至到期投资红星公司债券(成本)500000贷：银行存款500000 【例6-9】承【例6-8】，假设其他因素不变的情况下，金立建筑公司实际支付的购买价款为528 000元，账务处理如下。 借：持有至到期投资WB红星公司债券(成本)500000 DW红星公司债券(利息调整)28000贷：银行存款528000 【例6-10】承【例6-8】，假设其他因素不变的情况下，金立建筑公司实际支付的购买价款为516000元，该价款中包括已到付息期但尚未支付的

11、利息30000元，账务处理如下。 借：WB持有至到期投资红星公司债券(成本)500000 DW应收利息30000贷：WB银行存款516000 DW持有至到期投资红星公司债券(利息调整)140006.2.3持有至到期投资利息收入的确认 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益，即以持有至到期投资期初账面摊余成本乘以实际利率（持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值正好等于持有至到期投资取得成本的折现率）作为当期利息收入，以当期利息收入与当期按票面利率计算确定的应收未收利息的差额作为当期账面成本摊销额。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入

12、。 【例6-11】承【例6-9】，2014年12月31日，金立建筑公司通过计算确定债券实际利率为4.72%，采用实际利率法确认利息收入为24922元，账务处理如下。 借：应收利息30000贷：WB投资收益24922 DW持有至到期投资红星公司债券(利息调整)5078 6.2.4持有至到期投资减值 在资产负债表中，企业对持有至到期投资通常按账面摊余成本列示其价值。但有客观依据表明其发生了减值，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值准备。 【例6-12】2013年12月31日，金立建筑公司对持有宏达股份有限公司发行的面值为800000元、期限为5年、票面利率为8、到期一

13、次还本付息的公司债券进行减值测试，确认预计未来现金流量现值为760000元，确认减值损失40000元，账务处理如下。 借：资产减值损失持有至到期投资减值损失40000贷：持有至到期投资减值准备400006.2.5持有至到期投资处置的账务处理 企业持有至到期投资处置是指出售和收回持有至到期投资。在处置时，企业应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。其中，投资的账面价值是指投资的账面余额减去已计提的减值准备后的差额。 【例6-13】2013年12月31日，金立建筑公司收回2008年1月1日购买的甲公司发行面值为300000元、期限为4年、票面利率为6、一次还本付息的到期债券，通过银

14、行收到本金和利息372000元，该债券利息72000元已计提，账务处理如下。 借：银行存款372000贷：WB持有至到期投资甲公司债券(成本)300000 DW持有至到期投资甲公司债券(应计利息)72000 【例6-14】承【例6-9】，2014年5月1日，金立建筑公司将持有的红星股份有限公司的债券提前出售取得转让收入为550000元，转让日的债券账面摊余成本为517604元，账务处理如下。 借：银行存款550000贷：WB持有至到期投资红星公司债券（成本）500000 DW持有至到期投资红星公司债券（利息调整）17604 DW投资收益323966.3.1长期股权投资概述1. 长期股权投资的含

15、义6.3 长期股权投资 长期股权投资是指企业准备长期持有的权益投资，包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （1） 成本法。成本法是指长期股权投资的价值通常按初始成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。成本法核算的长期股权投资的范围如下。2. 长期股权投资的核算方法 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资，企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法

16、进行调整。 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （2） 权益法。权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业享有被投资单位所有者权益的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。权益法核算的长期股权投资的范围如下。 企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。 企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。6.3.2长期股权投资成本法的核算1. 长期股权投资初始成本的计量 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得

17、的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 【例6-15】金立建筑公司2011年1月5日购买兴达股份有限公司发行的股票60000股准备长期持有，从而拥有其公司4的股份。每股买入价为8元，另外购买该股票时发生有关税费6240元，款项已由银行存款支付。根据有关信息，编制会计分录如下。 借：长期股权投资486240贷：银行存款4862402. 长期股权投

18、资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 企业持有被投资单位长期股权投资期间，如果被投资单位宣告分派现金股利，应确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，该部分应作为投资成本的收回，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”账户。 【例6-16】承【例6-15】，2011年7月10日，金立建筑公司收到兴达股份有限公司宣告发放2010年度现金股利12000元的通知。根据有关信息，编制会计分录如下。 借：应收股利12000贷：长期股权投资12000 【例6-17】承【例6-15】，2012年2月10日，兴达股份有限公司宣布分派现金

19、股利每股0.30元。2012年3月15日，金立建筑公司收到股利180000元存入银行。根据有关信息，编制会计分录如下。 （1） 宣布分派股利。 借：应收股利180000贷：投资收益长期股权投资收益180000 （2） 收到现金股利。 借：银行存款180000贷：应收股利1800003. 长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”账户；按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投

20、资”账户；按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户；按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。 【例6-18】金立建筑公司将列作长期股权投资的宏达公司的股权转让，该股权的账面余额为3050000元，没有计提减值准备，转让价款为3200000元，相关税费为41600元，款项已通过银行收到。根据资料编制会计分录如下。 借：银行存款3158400贷：WB长期股权投资宏达公司3050000 DW投资收益长期股权投资收益1084006.3.3长期股权投资权益法的核算1. 长期股权投资初始成本的计量 企业取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。如果长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有

21、被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，二者的差额是通过投资作价所体现的商誉部分，不调整已确认的初始投资成本，按初始投资成本借记“长期股权投资成本”账户，贷记“银行存款”账户；如果长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应当按享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额借记“长期股权投资成本”账户，按实际支付的价款贷记“银行存款”账户，按其差额贷记“营业外收入”账户。 【例6-19】2011年1月5日，金立建筑公司向华商公司投资，支付价款650万元，享有其40%的股权。金立建筑公司投资时，华商公司净资产账面价值为2000万元，与可辨认净资产的公允价值相同。根

22、据资料编制会计分录如下。 借：长期股权投资华商公司(成本)8000000贷：WB银行存款6500000 DW营业外收入15000002. 持有长期股权投资期间投资收益的确定 企业取得长期股权投资后，资产负债表日应按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损计算出企业应享有或应分担的份额，确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。被投资单位实现盈利时，根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整”账户，贷记“投资收益”账户。 【例6-20】承【例6-19】，2011年年末，华商公司实现净利润280万元，金立建筑公司分得宣告发放的现金股利为28万元。根据相关信息编制会

23、计分录如下。 （1） 按持股比例计算确认投资收益时。 借：长期股权投资华商公司(损益调整)1120000贷：投资收益长期股权投资收益1120000 （2） 登记宣告发放的现金股利时。 借：应收股利华商公司280000贷：长期股权投资华商公司(损益调整)280000 【例6-21】承【例6-19】，2012年12月31日，华商公司2012年度发生净亏损45万元，没有进行利润分配，金立建筑公司应承担亏损额18万元。根据资料编制会计分录如下。 借：投资收益长期股权投资收益180000贷：长期股权投资华商公司(损益调整)1800003. 被投资单位所有者权益的其他变动 采用权益法核算时，投资企业对于被

24、投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，如增资扩股、接受捐赠等，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”账户，贷记或借记“资本公积其他资本公积”账户。 【例6-22】承【例6-19】，华商公司因2011年增发股份产生股本溢价250000元，金立建筑公司按持股比例计算应享有的份额为100000(即25000040)元。根据资料编制会计分录如下。 借：长期股权投资华商公司(其他权益变动)100000贷：资本公积其他资本公积100000 【例6-23】华商公司接受宏达企业捐赠设备一台，该设备的公允

25、价值为23万元，宏达企业按持股比例计算应享有的份额为9.2万元。根据资料编制会计分录如下。 借：长期股权投资华商公司(其他权益变动)92000贷：资本公积其他资本公积920004. 处置长期股权投资 长期股权投资的处置主要是指通过证券市场出售股权，也包括抵偿债务转让、非货币性交换转出，以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等。 【例6-24】金立建筑公司将持有长期股权投资的兴达公司的股权转让，收到转让价款4500万元，其中包括兴达公司已宣告但尚未发放的现金股利300万元。转让日，该项股权投资的账面价值为3650万元，其中，成本2200万元，损益调整1200万元，其他权益变动250万元。根据资料

26、编制会计分录如下。 借：银行存款45000000贷：WB长期股权投资兴达公司(成本)22000000 DW兴达公司(损益调整）12000000 DW兴达公司（其他权益变动）2500000 DW应收股利3000000 DW投资收益长期股权投资收益5500000 借：资本公积其他资本公积2500000贷：投资收益25000006.3.4长期股权投资减值每年年末，企业应对长期股权投资的账面价值进行检查，如有客观证据表明该项长期股权投资的预计可收回金额小于其账面价值时，应当确认减值损失，计提减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后期间不得转回。企业计提长期股权投资减值准备时，应按减值的金额借记“

27、资产减值损失长期股权投资减值准备”账户，贷记“长期股权投资减值准备”账户。 【例6-25】资产负债表日，金立建筑公司持有的列作长期股权投资的东方股份公司股权存在减值迹象，该长期股权投资账面余额为1250万元，没有计提减值准备，经测试，预计可收回金额为950万元，确认减值损失为300万元。根据资料编制会计分录如下。 借：资产减值损失长期股权投资减值准备3000000 贷：长期股权投资减值准备东方股份公司3000000一、 实训目的练习交易性金融资产的核算。二、 实训资料胜利建筑工程公司2012年发生了下列投资业务。实训12月10日，在证券市场购入A公司于2011年1月1日发行的3年期债券，面值为

28、100000元，票面利率为5%，半年支付利息一次，实际支付价款为83000元（包含到期尚未领取的2011年下半年利息2500元和手续费500元）。 (2)2月25日，收到A公司债券的利息2 500元，存入银行。 (1)6月30日，计提利息收入2500元。 (3)6月30日，该债券的市值为106000元。 (4)7月18日，收到上半年利息2500元，存入银行。 (5)12月31日，确定该债券公允价值为105000元。 (5)三、 实训要求编制以上各项债券业务的会计分录。实训1一、 实训目的练习长期股权投资的核算。二、 实训资料甲公司的投资业务如下。2011年3月1日，甲公司购进乙公司股票3000万元作为长期股权投资，占乙公司有表决