第六章税收征管法

1、第二节 税务管理第三节 税款征收第五节 税务行政复议与行政诉讼 第六节 税收法律责任重点关注第二和第三节，熟悉第五第六节。税款征收管理体制我国实行分税制财政管理体制。 税款征收机关包括各级税务机关及海关， 其各自征收范 围的划分注意选择题。（一）国家税务局系统主要负责下列税种的征收和管理：增值税；消费税；中央企业所得税（从2002年1月1日起，新注册登记的企业所得 税，一律由国家税务局征收管理 ）等。（二）地方税务局系统主要负责下列税种的征收和管理：营业税；个人所得税；第六章的小税种。（三）海关系统主要负责下列税收的征收和管理：进出口关税；对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口关税；委托代

2、征的进口环节消费税、增值税等。税收征纳双方的权利和义务（一）税务机关的权利和义务1 、职权 （6 项 ）：税务管理、税款征收、减免税审批、税务检查、税务处罚、其他（如代位权、撤销权等 ）。提示：税务检查职权，包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户 核查权等。2、义务：包括宣传税法，辅导纳税人依法纳税，为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘 密，受理减、免、退税及延期缴纳税款申请，受理税务行政复议等义务。（二）纳税人、扣缴义务人的权利与义务1、权利：知情权、要求秘密权、享受减税免税和出口退税权、陈述与申辩权、行政复 议和诉讼权等。2、义务：包括按期办理税务登记、按规定设置账簿、按期办

3、理纳税申报、按期缴纳或 解缴税款、接受税务机关依法实行的检查等。账簿、凭证管理（一）账证设置：1、从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。提示：纳税人扣缴义务人使用电子计算机记账的， 应当在使用前将会计核算软件使用说 明书及有关资料报送主管税务机关备案。2、从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法，报送税务机关备案。解释：注意区分不同时间长短、起点（如领取营业执照之日起、领取税务登记证件之日起）。（二）发票管理 税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴

4、销的管理和 监督。1 、发票的领购（1）领购发票的程序。申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章(指单位的财务专用章或其他财务印章 )或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领 购发票的， 可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过 10000 元的保证金，并限期缴销发票。需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。凡需向税务机关 申请开具发票的单位和个人， 均应提供发生购销业务， 提供接受服务或者其他经

5、营活动的书 面证明。对税法规定应当缴纳税款的，税务机关应当在开具发票的同时征税。税务登记管理税务登记范围：1、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，也应办理税务登记。2、纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：开立银行账户；领购发票。纳税人办理其他税务事项时， 应当出示税务登记证件， 经税务机关核准相关信息后办理 手续，包括：申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业；其他有关税务事项。3、两个时间：开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15 日内，将其全部账号向主管税务机关报告；纳税人遗失税务登记证件的，应当在l5 日

6、内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。税务登记内容：包括设立 (开业 )税务登记、 变更税务登记、 注销税务登记、 外出经营报验登记以及停业、 复业登记等。 ( 注意选择题 )1、开业登记：时间：是领取工商营业执照之日起30 日内，向税务机关办理税务登记。办理时应出示的证件和资料：工商营业执照 ；有关合同、章程、协议书；组织机构统一代码证书 ；居民身份证、护照或其他合法证件。2、变更登记从事生产、 经营的纳税人税务登记事项发生变化的， 自工商行政管理机关办理变更登记 之日起 30 日内向税务机关办理变更税务登记。提示：变更登记是先工商变更，再税务变更。3、注销登记纳税人发生解散、破产、撤销以

7、及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商 行政管理机关或者其他机关办理注销登记前， 持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理 注销税务登记。提示： 注销登记是先税务变更， 再工商变更。 但纳税人被工商行政管理部门吊销营业执 照的， 应当自营业执照被吊销之日起 15日内， 向原税务登记机关申报办理注销登记(这种是先工商，再税务 ) 。注销税务登记前，向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理 注销税务登记手续 (注意判断题 )。 2、发票的开具和保管发票的开具：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭

8、证，任何单位和个人有权拒 收。不符合规定的发票是指： 开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制， 填写项目 不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章，伪造、作废 以及其他不符合税务机关规定的发票。填开发票的单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时开具发票，未发生经营业 务一律不准开具发票。已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存 5 年。保存期满，报经税务机关查验后 销毁。 发票丢失， 应于丢失当日书面报告主管税务机关， 并在报刊和电视等传播媒介上公告 声明作废。3、发票的检查税务机关在发票管理中有权进行下列检查：检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况;调出发票查验 ;查

9、阅、复制与发票有关的凭证、资料 ;向当事各方询问与发票有关的问题和情况 ;在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和 复制。提示： 税务机关需要将已开具的发票调出查验时，被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受(三 )账簿、凭证等涉税资料的保存和管理 除法律、行政法规另有规定外，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及 期限他有关涉税资料应当保存 10 年。发票管理根据征管法第二十一条规定： “税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领 购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。 ”对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳 税人申请领购发票， 主管税务机关有权

10、要求其提供担保人， 不能提供担保人的， 可以视其情 况，要求其提供保证金，并限期缴销发票。税控管理 征管法中规定：不能按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的， 由税务机关责令限期改正，可以处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，处 2000 元以 上 1 万元以下的罚款。纳税申报(一)纳税申报方式：直接申报、邮寄申报、数据电文。除上述方式外， 实行定期定额缴纳税款的纳税人， 可以实行简易申报、 简并征期等申报 纳税方式。(二)延期申报管理：纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务 机关核准， 可以延期申报。 但应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，

11、 经税务机 关核准，在核准的期限内办理。经核准延期办理纳税申报的， 应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核 定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。税款征收原则（一）税务机关是征税的惟一行政主体的原则；（二）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款；（三）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或 者延缓征收税款，不能任意征收，只能依法征收（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完 税凭证或开付扣押、查封的收据或清单（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上

12、缴国库（七）税款优先的原则税款征收的方式（一）查账征收（二）查定征收（三）查验征收（四）定期定额征收（五）委托代征税款（六）邮寄纳税（七）其他方式税款征收制度（一）代扣代缴、代收代缴税款制度5.税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。代扣、代收税款手续费只能由 县（市）以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。（二）延期缴纳税款制度 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方 税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过 3 个月。特殊困难的主要内容： 一是因不可抗力； 二是当期货币资金在扣除应付职工工资、 社会 保险费后，不足以缴纳税款

13、的。2.税款的延期缴纳。必须经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，方为有 效。延期期限最长不得超过 3 个月，同一笔税款不得滚动审批。批准延期内免予加收滞纳金。（三）税收滞纳金征收制度 纳税人未按照规定期限缴纳税款的， 扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的， 税务机关 除责令限期缴纳外， 从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收滞纳金的起止时间为法律、 行政法规规定或者税务机关依照法律、 行政法规的规定 确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。（四）减免税收制度1.减免税必须有法律、行政法规的明确规定（具体规定将在税收实体法中体现）。

14、地方各级人民政府、 各级人民政府主管部门、 单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自做出的 减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。2.纳税人申请减免税，应向主管税务机关提出书面申请，并按规定附送有关资料。纳税人在享受减免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报。纳税人享受减税、 免税的条件发生变化时， 应当自发生变化之日起 l5 日内向税务机关 报告， 经税务机关审核后， 停止其减税、 免税； 对不报告的， 又不再符合减税、 免税条件的， 税务机关有权追回已减免的税款。12.纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请。 由纳税人所在地主管税务机关受理、

15、 应当由上级税务机关审批的减免税申请， 主管税务机关 应当自受理申请之日起 l0 个工作日内直接上报有权审批的上级税务机关。（五）税额核定和税收调整制度税额核定制度：依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务， 未按照规定的期限办理纳税申报， 经税务机关责令限期申报， 逾期仍 不申报的；纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税收调整制度： 所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：（ 1）在资金、经营

16、、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。 纳税人有上述所列情形之一的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；按照成本加合理的费用和利润；按照其他合理的方法调整期限： 纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的， 税务机关自该业务往来发生的纳税年度起 3 年内进行调整； 有特殊情况的， 可以自该业务往来 发生的纳税年度起 10 年内进行调整。（六）未办理税务登记的

17、从事生产、 经营的纳税人， 以及临时从事经营纳税人的税款征 收制度注意其适用对象及执行程序两个方面：适用对象：未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人及临时从事经营的纳税人。执行程序：（1）核定应纳税额。（ 2）责令缴纳。（ 3）扣押商品、货物。（4）解除扣押或者拍卖、变卖所扣押的商品、货物。（5）抵缴税款。（七）税收保全措施税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件， 采取限制纳税人处理或转移商品、 货物或其他财产的措 施。（1）税收保全措施的两种主要形式：书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。扣

18、押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。（2）税收保全措施的适用范围 只适用于从事生产、经营的纳税人。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。 生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。 税务机关对单价 5000 元以下的其他生活用品。不采取税收保全措施和强制执行措施。（3）税收保全措施的前提：必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的期 限内。保全措施一般不超过六个月。（4）可以采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产、经营的纳税人，不包括非从事 生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人

19、。（ 5）冻结纳税人的存款。（八）税收强制执行措施 税收强制执行措施是指当事人不履行法律、 行政法规规定的义务， 有关国家机关采用法 定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。执行不是保全的必然结果。（ 1）税收强制执行措施的两种主要形式： 书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税 款。（2）税收强制执行措施的适用范围： 不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。 税务机关采取税收强制执行措施时， 必须坚持告诫在先的原则， 即纳税人、 扣缴义务人、 纳税担保人未按照规定的期限缴纳

20、或者解缴税款的， 应当先行告诫， 责令限期缴纳。 逾期仍 未缴纳的，再采取税收强制执行措施。采取税收强制执行措施时， 对纳税人、 扣缴义务人、 纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同 时强制执行。 对纳税人已缴纳税款， 但拒不缴纳滞纳金的， 税务机关可以单独对纳税人应缴 未缴的滞纳金采取强制执行措施。继续使用被查封的财产不会减少其价值的， 税务机关可以允许被执行人继续使用； 因被 执行人保管或者使用的过错造成的损失，由被执行人承担。拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用 后，剩余部分应当在 3 日内退还被执行人。欠税清缴制度：措施：（ 1）严格控制欠缴税款的审批权

21、限 省级 （2）限期缴税时限从事生产、 经营的纳税人、 扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的， 由税务机关发出限期缴纳税款通知书， 责令缴 纳或者解缴税款的最长期限不得超过 15 日。（ 3）建立欠税清缴制度，防止税款流失 需要阻止出境人，税务机关应当书面通知出入境管理机关执行。 建立改制纳税人欠税的清缴制度。 征管法第四十八条规定： “纳税人有合并、分立情 形的。 应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后 的纳税人继续履行未履行的纳税义务； 纳税人分立时未缴清税款的， 分立后的纳税人对未履 行的纳税义务应

22、当承担连带责任。 ”大额欠税处分财产报告制度。 欠缴税款数额在 5 万元以上的纳税人， 在处分其不动产或 者大额资产之前，应当向税务机关报告。税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、 撤销权， 即对纳税人的到期债权等财产 权利，税务机关可以依法向第三者追索以抵缴税款。税款的退还和追征制度（1）税款的退还；纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起 3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银 行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；（2）税款的追征。因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税

23、人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算等失误， 未缴或者少缴税款的， 税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关在追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取 的税款，不受规定期限的限制，无限期追征。多缴纳税款与少缴纳税款的原因及税务处理情形原因处理税款的退还（纳税人 多缴纳税款）纳税人原因税务机关发现后应当立即退还（无限期）税务机关原 因纳税人自结算缴纳税款之日起 3年内发现的，可以向 税务机关要求退还多缴纳的税款并加算银行冋期存款利 息，税务机关及时查实后应当立即退还税款的追 征（纳税人 少缴纳税款）税

24、务机关责 任税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税 款，但是不得加收滞纳金纳税人、扣缴义务人计算 失误税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到 5年纳税人偷税、抗税、骗税税务机关无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者骗取的税款税务机关进行税务检查中的权利主要有：包括查账权、场地检查权、责成提供资料权、 询问权、在交通要道和邮政企业的查证权、查核存款账户权。1检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴税款账簿、 记账凭证和有关资料。因检查需要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会 计年度的账簿、记账凭证、报

25、表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在 3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州 以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和 其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。2税务机关有权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查，但不得进入纳税人生活 区进行检查。3责成提供资料权。4询问权。5在交通要道和邮政企业的查证权。6查核存款账户权。经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查核从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户；税务机关在调查税

26、收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批 准，可以查询案件涉案人员的储蓄存款。税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的， 应当报国家税务总局批准。税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、 照相和复制。违反税务管理基本规定行为的处罚1纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正。可以处2000元以下的罚款；情节严重的。处 2000元以上I万元以下的罚款。（1）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；（2）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；（3）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务 机关备查的；（4）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（5）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的；（6）纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。2罚款50%以上3倍以下（1）扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税