固定资产减值准备的所得税会计问题(1)

1、结实资产减值预备的所得税管帐题目(1)财务管帐核算和所得税计缴别离遵照差异的原那么、办事于差异的目的。企业管帐利润的核算要以?企业管帐制度?及有关详细准那么的划定为根据，而应纳税所得额的盘算，要以企业所得税税收执法法例为准。这便为管帐利润和应纳税所得额产生差异提供了大概。为更好地贯彻审慎性原那么，进一步进步管帐信息的质量，确保企业结实资产的账面代价真实可靠，财务部2001年企业管帐制度划定，企业应当计提结实资产减值预备。按照这项划定，企业应当在期末大概至少在每年年度终了时，对结实资产逐项举行查抄，假设由于时价连续下跌，或技能陈旧、破坏、恒久闲置等缘故原由导致其可收回金额低于其账面代价的，应当将

2、可收回金额低于其账面代价的差额作为结实资产减值预备；假设企业的结实资产本色上已经产生了减值，应当计提减值预备。企业产生结实资产减值时，借记“业务外付出计提的结实资产减值预备，贷记“结实资产减值预备，并直接淘汰当期管帐利润。而按照税收法例划定，企业所得税前容许扣除的工程，原那么上必需遵照真实产生的据实扣除原那么。因此，企业计提的结实资产减值预备不容许在所得税前扣除，这便形成管帐利润和应纳税所得额的时间性差异。本文试就结实资产减值预备计提、转回的管帐核算与企业所得税的纳税调解等方面题目，以所得税管帐处理惩罚接纳纳税影响管帐法为条件，通过举例举行探究。举例说明如下：BYH公司于2001年12月购入一

3、台不必要安装的装备，代价1350万元含增值税进项税额和运杂费，款子以银行存款付出。估计该装备利用年限8年，净残值为0元，接纳均匀年限法计提折旧。假定该利用年限、折旧要领和净残值和税法例定同等。该公司企业所得税税率为30%。同时假定，该消费装备消费的产物在纳税年度内全部贩卖。公司20022022年税前管帐利润均为5000万元不思量减值计提、转回及折旧差异，而且不存在其他纳税调解事项。一产生减值并重新计提折旧的管帐处理惩罚假定2022年12月31日公司在举行查抄时创造，该装备有大概产生减值。估计现时的贩卖净价为21180万元；将来4年内连续利用以及利用寿命竣事时的处理中，形成的现金流量现值为291

4、60万元。该公司从装备购进到计提减值预备的管帐处理惩罚如下单元：万元：1购入装备借：结实资产1350贷：银行存款1350220022022年每年计提折旧每年计提折旧为：13508=16875万元借：制造用度16875贷：累计折旧16875(3)2022年末计提减值预备此时，结实资产账面代价为1350168754=675万元，结实资产的可收回金额为2916万元贩卖净价与预期从该结实资产的连续利用和利用寿命竣事时的处理中形成的现金流量的现值两者之中的较高者，应当计提减值预备6752916=3834万元。借：业务外付出3834贷：结实资产减值预备38342022年管帐利润为50003834=4616

5、6万元，应交企业所得税为46166383430%=1500万元，可抵减时间性差异为3834万元。借：所得税138498递延税款11502贷：应交税金应交所得税150000(4)2022年计提折旧及纳税调解由于计提了减值预备，必要重新确定折旧额为29164=729万元。借：制造用度729贷：累计折旧729而税法折旧为16875，产生应纳税时间性差异为16875729=9585万元。2022年管帐利润为509585万元，应交企业所得税为509585958530%=1500万元。借：所得税1528755贷：递延税款28755应交税金应交所得税150000520222022年管帐处理惩罚同上62022

6、年管帐处理惩罚借：制造用度729贷：累计折旧729年度末结实资产报废处理惩罚借：结实资产清算3834累计折旧9666贷：结实资产1350同时，结转结实资产减值预备借：结实资产减值预备3834贷：结实资产清算38342022年管帐利润为509585万元，应纳税所得额为50958595853834=46166，应交所得税为4616630%=138498万元。借：所得税1413735贷：递延税款28755应交税金应交所得税138498分录中的递延税款为从前余额的结转，别离为可抵减时间性差异和应纳税时间性差异的转回。本年度结实资产利用年满报废，故不再产生时间性差异。可以验证，自20022022年，公司

7、应交所得税为500030%3150015003138498=1188498万元，比15008=12000少11502万元，恰好是由于结实资产产生了减值影响所致。公司所得税用度为500030%3138498152875531413735=1188498万元，和应交所得税也是同等的。二结实资产减值预备部门转回仍以上面一为例，假定2022年12月31日，公司在举行查抄时创造，从前期间据以计提结实资产减值预备的种种因素，对公司产生有利影响。如今，市场上该类装备的估计贩卖净价为180万元；将来2年内连续利用以及利用寿命竣事时的处理中，形成的现金流量现值为240万元。12022年转回部门减值预备2022年

8、末，该结实资产账面代价为29167292=1458万元，不思量减值预备环境下的结实资产净值为1350168756=3375万元。按照划定，转回的结实资产减值预备金额以原计提为限，且不得凌驾不思量减值因素环境下的结实资产账面净值。因此，至多可以转回的减值预备为33751458=1917万元。以可收回金额与不思量结实资产减值因素环境下的账面净值举行比力，按孰低确定与结实资产账面代价作比，差额计入当年损益。即进入损益为2401458=942万元。同时，确定可以规复的累计折旧最大金额为不凌驾少提的部门。20222022年，公司因减值少提折旧为168757292=1917万元。借：结实资产减值预备285

9、9贷：业务外付出942累计折旧1917此时，结实资产账面代价为240万元。2022年管帐利润为50009585942=519005万元，应纳税所得额为5190059585942=5000万元，应交所得税为1500万元。借：所得税1557015贷：递延税款57015应交税金应交所得税150022022年管帐处理惩罚2022年应计提折旧为2402=120万元借：制造用度120贷：累计折旧1202222年管帐利润为500016875120=504875万元，应交所得税为504875487530%=1500万元。借：所得税1514625贷：递延税款14625应交税金应交所得管

10、帐处理惩罚借：制造用度120贷：累计折旧120年度末结实资产报废处理惩罚借：结实资产清算975累计折旧12525贷：结实资产1350同时，结转结实资产减值预备借：结实资产减值预备975贷：结实资产清算9752022年管帐利润为50004875=504875万元，应纳税所得额为5048754875975=49025万元，应交所得税为4902530%=147075万元。此时，递延税款借方余额为14625万元，全部结转。借：所得税1485375贷：递延税款14625应交税金应交所得税147075固然，可以验证，自20022022年，公司累计应交所得税为1197075万元，累计所得税用度为119707

11、5万元，少了2925万元，正是由于产生减值975万元所致。三结实资产减值预备全部转回仍以上面一为例，假定2022年12月31日，公司在举行查抄时创造，从前期间据以计提结实资产减值预备的种种因素，已经全部消散。如今，市场上该类装备的估计贩卖净价为280万元；将来2年内连续利用以及利用寿命竣事时的处理中，形成的现金流量现值为350万元。12022年转回全部减值预备2022年末，该结实资产账面代价为29167292=1458万元，不思量减值预备环境下的结实资产净值为1350168756=3375万元。以可收回金额与不思量结实资产减值因素环境下的账面净值举行比力，按孰低确定与结实资产账面代价作比，差额

12、计入当年损益。即进入损益为33751458=1917万元。同时，确定可以规复的累计折旧金额为少提的部门。20222022年，公司因减值少提折旧为168757292=1917万元。借：结实资产减值预备3834贷：业务外付出1917累计折旧1917此时，结实资产账面代价为3375万元。2022年管帐利润为500095851917=528755万元，应纳税所得额为52875595851917=5000万元，应交所得税为1500万元。借：所得税1586265贷：递延税款86265应交税金应交所得税1500此时，递延税款的余额为0，主动转回。22022年管帐处理惩罚2022年应计提折旧为33752=16875万元借：制造用度16875贷：累计折旧168752022年应纳税所得与管帐利润同等，都为5000万元，应交所得税为1500万元。借：所得税1500贷：应交税金应交所得税150032022年管帐处理惩罚借：制造用度16875贷：累计折旧16875年度末结实资产报废处理惩罚借：累计折旧1350贷：结实资产13502022年管帐利润为5000万元，应纳税所得额为5000万元