管理建议书问题汇总

1、管理建议书问题汇总(一)货币资金管理方面1、存在问题(1)银行账户对账不及时，期末未能及时取得对账单或以其他途径及时与 银行取得联系，未对公司账户资金情况与开户银行进行核对， 没有编制银行存款 余额调节表，造成银行未达账项时间较长，以前年度形成的部分未达账项，现已 调入其他应收款挂账至今无法处理，致使期末账上银行存款与银行实际余额出现 差异。(2)公司对于长期未使用的账户未能做到及时清理，不利于公司账户管理;公司存在未达账项时间较长、金额较大、且系人为操作而未作账务处理的情况。(3)公司货币资金管理制度还需要进一步完善。如：公司在资金 预算管理 方面不够完善。公司未在内控制度中明确资金 预算的

2、规定，日常经营的工程施工 时有变更，难以做到按合同约定收款和付款，平时业务部门不能定期向财务部门 提交比较准确的收款计划，财务部无法掌握现金流入预期情况；采购部门没有月 或周付款计划提交给财务部门，导致财务部门不能及时筹措资金应对资金支付需 求。(4)备用金作为企业职工零星开支、小额差旅费等方面的款项，可以方便 职工在小额支出 项目上资金的灵活使用，避免了重复逐级申报的麻烦，科学合理的使用备用金可以减少资金的不合理支出，但是公司备用金借款数额过大，个别 公司还存在一年以上备用金未及时清理的情况。(5)公司银行日记账会计记录不清，未分账户登记，财务无法提供每个账户的期初、期末余额。(6)存在未按

3、规定用途使用银行账户、公款私存、与他人共同使用一个银行账户的现象，例如：A下属公司由于债务纠纷，银行账户被当地法院查封，现将货币资金以个人 名义存入银行，现金坐收坐支，部分资金账外循环。B公司本部在X银行设立的银行账户长期由*公司使用。截至200X年12月31日，该账户中的存款余额为X元。C公司与总公司X部共用总公司结算中心的同一个内部银行存款账户。D下属公司现金中有以个人名义开立存折，而且与系统内其他公司共用一个 存折。(7)除上所述，贵公司部分下属单位还存在其他一些不符合货币资金管理规定的现象，例如：A公司货币资金账实不符，个人借款和还款没有任何原始 凭证，支票存根未 签署金额。B公司的出

4、纳人员未能对现金管理做到日清月结。C公司下属各科室在200X年以前实行独立核算，其中出口科和公路科都有 自己的银行账户，随着出口科和公路科解散，相应的银行账户并没有及时销户。2、完善建议针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施:(1)建议公司加强 金融机构账户的管理，及时与开户机构进行对账，对已 经销户的银行账户及时根据相应资料对账户资金余额进行结转，保证资金收付财务记录的准确性、完整性。(2)建议公司长期闲置的银行账户、存出 投资款账户等进行梳理，对于确 实没有必要使用的账户进行注销，以利于日常账户管理。(3)推进公司资金预算管理，定期上报收款和付款计划，按资金计划付款， 以便财务部门统筹

5、安排资金筹措和支付，降低资金成本。(4)加强职工备用金管理，规范职工备用金的限额、期限和使用情况，及 时结算或催收现有备用金。定期对备用金进行清理，督促借款人及时报销，以提 高资金使用效率。(5)财务人员应及时编制银行存款未达账调节表。对货币资金业务要定期或 不定期地进行监督检查，核对未达账项，查明未达账的产生原因，及时进行清理； 对控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。(6)贵公司应切实执行国家与 集团公司已订立的货币资金的相关法规和规定， 建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。(7)与金额机构合作，以公司持有的 银行承兑汇票作为质押，开具小额银行 承兑汇

6、票，支付货款；公司应建立销售与收款协调安排的制度，缩短收款时间， 解决资金被客户大量占用的问题。债权、债务管理方面1、存在问题(1)公司期末三年以上账龄的往来款项较大，款项账龄较长，增加了贵公司 坏账风险，不利于公司经营管理，(2)公司未建立客户信用档案管理制度和客户及供应商往来对账机制；公 司业务人员不能及时到财务报账，公司财务部门不掌握客户及供应商的联系方式， 致使一些客户的 函证工作无法开展；部分已经开展函证和对账工作的公司， 未对 函证的时间、客户的选择、函证收发的管理和函证差异的分析及后续跟踪等形成 量化的标准，已执行的函证工作还不能为往来款项管理提供实质的保证；公司的一些长期挂账的

7、往来已经无法与相关单位取得联系。公司存在与集团内其他单位 的往来核对不上的情况(3)公司债权债务核算还不够规范，还存在着往来 科目核算不正确、部分 往来单位以单位简称进行账务核算、个别项目以“其他”列示未按照债权债务单 位核算、公司未及时调整 外币往来汇兑损益等情况。(4)公司关联方往来未及时进行对账和清理，导致 合并范围内与分公司、 子公司关联往来存在核对不一致的情况。 集团有限公司之子公司的 预付账款、应 付账款的明细核算按每单业务的客户设置明细账， 未按真实应付客户记录，致使 资产方、负债方同时挂相同客户的款项；(5)公司存在大额或账龄较长的暂估应付账款未及时取得正式结算依据销 账。截至

8、201X年12月31日还未清理出对应的客户明细，需进一步清理。(6) A公司将收回的债权全部转入 B公司，且部分回收资金不经过 A公司 直接转入B公司。2、完善建议针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：(1)建议公司建议进一步强化债权债务风险管控，加大账龄较长的债权的 管理，及时催收或清理长期 应收款项，以加速资金回笼提高资产质量，对确实 已形成坏账的，应及时取得相关证据进行核销。(2)加强对客户的信用评估，尽量减少因客户延迟支付所造成的款项回收 风险；建立健全对账机制，定期与客户、供应商核对往来款项，并保留对账凭据， 避免因超出诉讼时效所致的款项回收风险； 同时要加强不符款项的后续跟踪

9、和管 理，及时查明不符原因并妥善处理， 避免形成新的呆账和坏账，以保护公司资产 安全，逐步提高公司资产质量。加强有关业务及财务人员的离职交接手续， 对往 来科目的核算应充分利用财务电算化，对存在三年以上账龄的往来款交由专门部 门进行清理；(3)进一步规范往来科目的核算，切实杜绝在往来科目中形成“其他”； 对货到票未到的采购暂估入账，下月初及时予以红字冲回，并督促业务部门及时 索取发票销账，对以前年度形成的长期挂账的暂估应付账款也要及时进行清理。(4)加强相关债权债务的登记管理工作；确保反映完整的债权债务。(二)存货管理1、存在问题(1)企业存货管理及核算还需进一步规范。如:A对存货中属于低值易

10、耗品的部分进行摊销处理，导致期末存货账面价值虚增；公司原材料及产成品还未采用进销存管理，并且供应商很多家，而该公司未 上供应商管理模块，由多人负责并用电子表格核算。财务人员目前只能从事繁琐 的会计核算工作，不能及时准确地反映每类产品的实际 成本，也不利于公司加强 内部管理；B企业因加工零件工序较多，零件成品体积小、数量多，虽设有产成品库， 但已完工产品未能及时办理入库手续，影响了产成品的数量、金额的及时反映； 存在入账不及时，会计处理跨期的现象；C账上存货仅为部分存货，无其他实物资产。在本年年审过程中，审计人员 发现该公司其他部另设有单独材料仓库， 且有专人负责收发存管理，但该材料仓 库并未在

11、该公司财务 账簿中反映，公司在存货管理方面存在一定问题；D公司存在由销售部门管理产成品、采购部门管理原材料的情况，形成了销 售和采购业务由同一部门全程办理， 不相容的职责没有进行分离，也缺少必要的 稽核和牵制。虽然有上述的公司多辅之以其他部门存货盘点和入库检验等制度，但是由于产品数量和品种众多，任然无法完全发挥内部控制对存货出入库数量的 监督和制约作用；E公司库房材料已经存放多年，随意摆放且没有标明数量和品名；F公司存在销售合同已经完成或合同大部分已经完成，存货已经出库，但在 结转成本时只结转部分成本或未结转成本，造成存货虚增及少转成本。(2)公司存在库龄较长的存货没有及时清理，公司存货存在账

12、实不符的情况。如：A、公司历史遗留存货已无实物，但账面余额仍然存在，已全额计提减值准 备，仓库中已无实物。公司对已盘亏、毁损、变质的存货清理不及时，造成不良 资产长期挂账，不能如实反映实物状况；存货入库与发出 ，库存保管与财务核算 脱节，造成账、实不符。B、公司存在库存商品已被客户提货，但财务仍做库存商品核算，这样可能 导致存货流失，货款回收不及时等问题的产生。公司存在未设立存货数量金额账， 且未按照财务制度的要求定期对存货进行盘点G公司存在部分电子产品库龄较长，虽已计提 存货跌价准备，但仍需尽早 处理，避免损失扩大。D公司每年度没有及时清理相关库存存货，存在部分存货账面库存时间较 长，可能存

13、在减值迹象。E、公司2012年末存货余额较高XX亿元，公司相对于公司自身的 收入规模 而言，存货明显偏大、2012年度存货周转率也仅为XX次，由于存货过大，降低 了公司资产质量，公司也需要投入大量的人力、物力来管理存货，不利于公司资 产管理。(3)公司存在大量的存货暂估入库，由于存货暂估入库的金额与实际结算 的价格会存在一定的差异，可能导致成本核算不准确；公司还存在尚未取得发票 并入库使用的存货没有及时暂估入库的情况， 可能导致个别月份个别存货出现负 数项目。A、公司的存货由于进出口企业的特点，自营进口、自营出口业务涉及的存 货流转，均是直接从供应商到客户的流动， 账面存货实际未存放在本公司。

14、易导 致凭票记账，进货未开票销售先开票，存货余额出现负数的情况B、公司存在大量原材料估价入库的情况，主要原因是发票没有及时传递到 财务部。发票不及时的流转导致核算成本不准确。C、公司对存货购进未按月进行暂估，导致月度存货出现负值。我们建议加 强存货购进方面的财务核算工作。2、完善建议针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施:(1)加强存货基础管理，进一步健全存货管理制度，规范工作程序，完善 内部控制。加强存货核算的及时性和准确性，避免账面数据与实际库存数量不符 的情况造成的潜在损失。(2)按期盘点各部门各类别实物资产，做到账实相符，确保存在性与完整性，定期对存货进行盘点，年末对存货进行全面盘

15、点，由公司负责人、财务人员、 保管人员组成存货盘点小组，并及时查找存货盘点差异原因；盘点范围应为包括 账外实物资产在内的所有实物资产， 盘点内容除实物数量外还应包括：资产可使 用状况、资产存放地点或使用人等，并形成书面盘点记录；明确盘点记录作为会 计原始凭证归档，明确相关人员对实物资产的责任； 对库龄时间较长的存货，应 定期对其可变现净值进行测算，并计提减值准备，对明显减值的存货采用降价处 理等方式积极进行清理，以切实避免 潜亏挂账。(3)对于实物已经入库尚未取得发票的存货于每月末进行暂估入账，并积 极督促业务部门取得发票，杜绝形成长期挂账的暂估。(4)加强财务部门与业务部门的联系，及时进行存

16、货流转的账务处理，并 对盘亏、毁损、变质的存货及时进行账务处理。(三)长期投资管理方面1、存在问题(1)及时清理准备处置并未纳入合并范围的子公司投资。如：A、X公司未纳入合并财务范围，原因系根据 董事会决议进行清理整顿，但 该公司清理工作已进行多年，至今尚未结束。B、X公司期末不纳入合并范围的子公司有 X家，均处于关停并转，其中 XX 公司已进行转让，但对其的长期 股权投资、债权债务仍未按程序进行账务处理， 长期挂账。G公司从200X年起因股东之间存在诉讼，而未纳入合并。其实质上根据该 公司的章程及实际经营管理，都已失去控制。(2)定期评估长期股权投资的投资回报率，对已3年以上未获利的长期股

17、权投资和非主业投资及时进行评估和调研，及时处置确实没有存在价值的投资。如：A、贵公司对外投资的公司大多数未分红年限达三年以上，如对外投资按权 益法核算X公司由于长期亏损，长期股权投资账面价值为零。B、公司长期股权投资时间较长， 收益不大，需加强对投资的管理，有效整 合公司资源，使公司资源发挥最大效率。G公司的长期股权投资存在部分投资单位持股比例不明确，未能对投资项 目进行及时、有效的跟踪，无法及时进行监督管理和风险防范、无法对分红等事 项行使股东权利，致使部分投资项目情况不明，收益不佳，从而造成投资损失。D上公司(参股比例XX%的应收股利，自入账后一直无动态，表明其可 收回性存在一定程度的不确

18、定性，需尽快采取应对措施。E、公司截止201X年12月31日，账面有对外投资其中已对 X户全额计提减 值准备，公司对外投资存在主业分散，无持续经营能力、已注销或长期停业的投 资单位财务资料有不同程度的散失现象。(3)关注未纳入合并范围的子公司、联营企业和参股公司的经营动态，积 极参与其重大决策，随时账务财务指标变动情况。规范长期股权投资核算。A、公司对被投资公司的长期股权投资成本按照 成本法核算，以前年度计提 减值准备X元，超出了该项长期股权投资的净值。应将以前年度计提减值准备及 时转回。B、投资公司未按要求及时将重大财务信息、财务报表报送公司相关职能部 门，致使信息滞后。该公司本期处于停产状

19、态而且该公司对其发展方向无明确的 计划。C、公司之子公司转让其子公司过程中，未见其审计和评估报告，经企业介 绍已组织审计人员对该公司201X年X月31日资产进行实地评审，但由于该公司价值太低，转让价格过高，担心对转让谈判产生不利影响，未出纸质结果。虽然该转让价格远高于其账面价值，但我们认为在转让过程中存在一定瑕疵， 应出 具纸质报告。D公司无法获取被投资单位日银IMP微电子有限公司的相关资料，未对 20 1X年12月31日的长期股权投资进行减值测试，长期股权投资账面金额为X万元，占期末资产总额的XXo公司应行驶股东权利加强对联营企业的日常经营 及财务数据的参与与管理。公司部分被投资单位营业执照

20、、验资报告及账面实收资本数额不一致； 该公司对权益法核算的子公司缺乏有效的监督、控制机制；公司的部分子公司缺 少相关划转资料及成立的相关资料，法律依据不健全。(5)公司截止200X年底对有*公司、*公司等公司实际持股比例为 X%,但 相应的投资并未反映在该公司的会计报表中。2、完善建议针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：(1)对于已停止经营，处于关停并转的公司，按照相关法律法规及时办理 清算、注销工作，对于已经转让和清算注销的公司及时按程序进行账务处理，避免长期挂账，规范长期股权投资会计核算。设置专门的投资管理部门或岗位对投 资的过程和结果进行 监控；对参股企业，要定期按时行使股东权利

21、，如对定期会 计报表特别是年度会计报表的搜集、对股东会的有效参与、及时传达；(2)加强投资的风险控制，及时掌握对外投资公司的经营状况，保证投资回报率。(3)指定专门的部门或人员对投资项目进行跟踪管理，掌握被投资企业的 财务状况、经营风险和现金流量，定期组织人员分析对外投资质量，发现异常情 况，及时向有关部门和人员报告，并采取相应措施，每期及时取得被投资单位的 财务报表，避免因被投资单位经营失败给公司带来损失。(4)对注册资本与实收资本不一致的公司，根据原因，实收资本未足额到位， 与注册资本不相符的，及时补足资本或减少注册资本；实收资本大于或小于注册 资本的，根据中华人民共和国公司法及工商登记管

22、理条例等法律法规的 有关规定，当公司的实收资本增减变动超过注册资金的20%时及时办理工商变更，公司法定代表人发生变更的，要到当地工商局变更备案，以明确公司法人的 权力和义务。(5)对实际控制的子公司应明确投资 关系，计入长期投资；对已经无持续经 营能力或无法管理、控制的子公司，应采取改制、处置等有效措施 ，减少投资损 失；对已签署转让协议的股权，应及时与转让方协调，及时正确处理股权投资。(四)固定资产管理方面1、存在的问题(1)公司产权不明晰，部分房产无产 权证书、部分房产证产权人与核算企 业不一致、部分产权尚未办理变更手续。如：A、公司产权所有人仍然为公司前身 XX公司。B、公司相关房屋权属

23、变更手续正在办理之中C、公司XX尚未办理产权证。D公司因为未办理房产证，一直未进行账务处理。E、公司截至2012年12月31日X产权有异议且尚未转让，双方就房屋权属 问题目前处于僵持阶段，尚需进一步谈判协商。G公司存在公司车辆挂在个人职工名下的情况，虽然多数公司均与个人职 工签订了合同或协议，但是仍然无法完全保证公司资产安全。F、公司及其子公司均未建立固定资产的定期盘点制度、未设立专门的资产 管理部门或岗位管理。H司部分下属公司的固定资产核算(台账)不在财务进行，部分固定资产与 低值易耗品划分不严格I公司目前使用的固定资产中的大部份属于母公司 *公司所有，公司无偿 使用，对该部分资产尚未确认入

24、账，也未对其计提折旧。公司目前只是代为管理， 建立了固定资产明细台账，并负责维护和承担维修费。这部分固定资产的无偿使 用且不计提折旧，造成了低计成本 费用、高计利润的结果。J未对应固定资产卡片账设置相应的固定资产标签，也未定期对固定资产进 行盘点。(2)个别下属公司在建工程未及时办理转固手续，致使在建工程长期挂账。A、公司存在在建工程项目中的专项建设已竣工，但尚未结转固定资产的情 况。B、公司的可研楼已于201X年末竣工，201X年12月预转入固定资产，目前 已投入使用一年多，但因索赔等问题尚未完全解决，尚未编制该工程的竣工决算。C在处理固定资产的转让及处置时， 未通过固定资产清理 科目将被处

25、置资产 从固定资产账中转出，且在资产尚未清理完毕时就结转收入D固定资产的修理费没有按制度规定一次性计入当期损益，而是分期摊销。2、完善建议针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施:(1)对于无产权、产权证与核算企业不一致的情况，企业应及时办理产权登记、变更手续，以明确公司产权，保护公司资产安全。财务部门应根据购进发 票及报废转移单等原始单据登记固定资产卡片、标签及明细账簿，以便及时准确 地反映固定资产的名称、数量、购进原值、日期及折旧和报废处理等具体情况；(2)加强对固定资产投资的控制管理，对已达到预定可使用状态的固定资 产及时验收和结转入固定资产，并按准则规定计提折旧。(3)成立专门的固定

26、资产管理部门或安排专人管理固定资产，年末由财务 部门牵头，组织固定资产主管部门及固定资产使用部门对固定资产进行盘点核对， 保证账账相符、账实相符；(4)强化相关部门的协调，对资产界定产权，严格履行相应产权变更程序； 加强房屋产权清理工作，尽快使房屋产权清晰；按制度严格执行。(五)工程建设方面1、存在的问题(1)公司下属X级公司X开发项目在200X年开始前期工作，截至201X 年12月31日，累计已支付X万元，但工程一直未实际开工，实际加剧了公司 及子公司并不充裕的流动资金的困难，提高了财务成本。(2)公司截止201X年末，公司有在建工程 X项，但是其中有X项在建工 程本期无任何发生额，基本处于

27、停滞状态。(3)公司将未安装的设备作为在建工程核算，但未列明细核算，对本年度 设备的增加减少难以一一对应，且难以判断是否合理转固。此外在建工程中存在 部分未安装设备长期挂账。(4)公司两个工程通过其他应付款科目核算；未计提营业税金及附加；公 司物流仓库项目的入账依据不正确，工程未做竣工决算。工程的立项、预算、勘 察设计施工监理合同、工程造价的审核、工程验收等文件和资料不完整。(5)下属子公司未严格按会计制度的规定在资产达到使用状态后及时转周。2、完善建议针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：(1)建议贵公司加强下属公司财务管理和监督，规范财务核算，加强财务 人员的培训，定期督导下属公司严

28、格执照会计制度进行账务核算。收集与工程相 关的立项、预算、勘察设计施工监理合同、工程造价审核、工程验收等文件和资 料，作好工程的竣工决算，并报上级批复，确认工程造价，以上级批复文件为依 据转固；做好工程收入与损失的确认工作，完善结转手续，作好税金的核算和缴 纳工作(2)加强在建工程管理，对于已经停滞的项目及时进行清理。(六)收入及成本核算方面1、存在的问题(1)公司存在不同程度的收入成本核算不够规范的情况。如：A、公司未按项目归集工程施工成本，发生工程施工成本费用时直接计入主营业务成本，账面不能清晰反映各工程项目的累计成本， 公司于年末对部分工程项目就当年发生的收入成本按预计的 毛利率补提或冲

29、回施工成本，调整主营业务成本，导致有的项目因收款较慢，实际工程已完工可还在预提成本， 部分刚开工 的项目未确认收入已确认主营业务成本， 导致收入成本不匹配，该情况已经进行 了审计调整。B、公司201X年度开始销售写字楼及配套公寓，对该部分收入并未明确核算 原则，收入确认时点存在随意性。G公司的成本未按既定方法结转；费用计提依据不充分。D等公司收入成本核算与与企业会计准则的规定存在差异，不能合理反映真实的经营情况，该情况已经进行了审计调整。E、公司下属的物业事业部对签订的跨年度车位租赁合同未按照合同收益期 间直线分摊确认收入，而系在合同签订当时一次性确认收入。该处理方式会导致 两个年度间租赁合同

30、量变动较大时提前或滞后确认的金额较大，未遵循按照权责发生制确认收入的会计基础。2、完善建议(1)针对上述情况，我们建议贵公司督促下属公司进一步规范收入、成本核算，制定切实可行的收入核算原则，明确收入确认时点，严格按照企业会计准则的规定进行会计核算，使财务信息能够准确、及时、完整地反映企业的财务状况及经营情况，为生产经营决策服务。(七)财务核算方面1、存在的问题(1)公司财务核算基础还相对薄弱，会计记录的基础工作薄弱，容易导致财务信息的失实，不利于贵公司管理层及时分析利用财务信息。会计机构财务人 员不能胜任基本的财务工作，缺乏基本的职业操守，极易导致财务信息失实，相 关内部控制形同虚设，会给企业

31、的正常运营带来很大的负面影响。如：A、公司帐表不平衡。B、公司收付货款以票据结算时存在业务员代收代付现象，且涉及票据金额 较大。(2)公司执行企业 会计准则时，个别项目存在偏差。如：限公司对 X 投资成本确认时未考虑合并日已宣告尚未发放给原股东的 股利因素，按照支付的 对价与被合并企业账面净资产的差额确认 资本公积的金额有误。另外，由于约定 的处置对价系外币结算，在对汇率的选用时公司未按照交割时点的汇率进行折算。 对海量的处置事项在已满足处置的条件后未及时终止确认长期股权投资并将处 置对价与账面的差异确认投资收益。(3)公司日常财务核算 中一些事项还需进一步规范。如：A、公司部分子企业涉及X业

32、务，但各子企业对同一业务的会计处理不尽一 致。B、公司本年度取得X项目。截止201X年12月31日，该项目尚未启动，且 与该项目相关的费用支出均未发生，而公司将取得的该笔补助资金计入 营业外收 入-政府补助。审计过程中已将该笔营业外收入调整至递延收益，在其他非 流动 负债中列示。G企业销售未完工产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分月(季)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。而X项目已部分实现销售，但并按相关 规定预缴企业所得税，存在一定的 税收风险。X工程已经完工，很多建筑工程款 项尚未完成结算，目前的处理方式为：对于购置的设备等按合同金额确认为开发成本，对于建筑安装等工程类按送审金额的

33、 X咖估为开发成本。与此同时，工 程未完成结算使账面挂有大额的应付账款和预付账款， 并有同一单位同时对挂应付账款和预付账款；且未结算的往来款项未与相关建筑承包商核对。2、完善建议针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：（1）严格按照会计制度的规定，规范会计核算的基础工作，保证会计记录、 账册和报表的正确，以便财务部门能及时、清晰、准确地向贵公司管理层及有关 方面提供有用的财务信息。（2）我们建议贵公司严格按照企业会计准则的规定进行会计核算，完善核 算流程。3、存货核算方面1）公司存在部分赊购原材料已入库，发票未收到，虽按公司规定建立了辅 助账，但月末时未将该部分金额记入相关科目， 致使会计

34、报表中存货科目的部分 子目出现负数。2）原材料的发出计价未严格遵循加权平均法，其暂估入库原材料当月未进 行加权平均。3）公司低值易耗品的摊销政策分为一次性摊销、分量摊销等，但在实际执 行方面仍然存在一定的缺陷。如一重股份冶金辅具的摊销政策为 90元/吨，已经 严重背离该低值易耗品的实际损耗。4）公司产品生产过程中逐步结转法的确得到了一定的应用，但由于在产品 类别众多、来源较广且工艺复杂，加之“跨车间交接单”内部控制执行不彻底，存在个别在产品实物流转与成本流转分离，生产成本未能实现逐步结转的现象。针对上述情况，我们建议:1）公司在实物入库时编制入库单，月末财务部门汇总仓库已入库但未收到 发票的金

35、额，并据此列入相关科目，下月月初予以冲回，实际收到发票时依据发 票金额入账，对仍未收到发票的在月底继续采用上述办法。2）公司在结转原材料，计算生产成本-直接材料成本时，暂估入库的原材 料应一并参与计价，为保证发出计价的严肃性，公司在暂估入库时数量依据实际 入库数量，单价可执行合同或协议价。3）遵循重要性和谨慎性原则，根据低值易耗品各类别的实际耗费情况，修 订相关低值易耗品的摊销标准，并对其有效实施进行监督，真实反映低值易耗品 的实际消耗和期末资产价值状况。4）坚持实物流转、成本流转、流转手续三统一原则，根据自身特点不断细 化成本核算流程，以便财务部门对产品生产的整个过程实施动态控制。4、长期投

36、资核算方面公司部分下属单位存在长期投资核算不规范的情况，存在应按权益法核算而未按权益法核算，长期投资在往来中挂账的情况，例如：公司及所属子公司存在对其投资单位应按权益法核算而未按权益法核算情况。例：本部对宁波大港货柜有限公司投资500.00万元，占50%股份，未按权 益法核算。公司对部分下属子公司的投资存在在往来中挂账核算的情况，如下属单位储运公司对生产服务队及物流配送中心的投资未在长期投资中核算。针对上述情况，我们建议：长期投资的核算应严格按照企业会计准则的规定执行。5、收入成本核算方面贵公司部分下属单位收入成本核算方面存在收入成本管理不合规、收入确认 不及时、收入成本跨期等现象，例如:1）

37、公司在收入、成本的确认方面财务手续不够完备，部分会计处理无相关 原始凭证；2）公司的部分业务未按照权责发生制的原则确认；将 代理业务按照自营业 务进行核算。3）公司之子公司物业公司的收入存在跨期确认的现象；子公司除货代以外 的收入未能严格按配比原则核算，成本未分类核算。4）公司及下属公司中少数公司存在人为将应列支出与应摊销费用挂账的现 象；少数公司未依总公司要求实行单票核算。5）公司及所属子公司的财务部门对业务部门的业务流程及业务进展情况缺 乏足够信息支持，不能全面了解和监督业务进程。6）公司的货代收入未按照集团统一规定的全额法核算；尚未建立业务台 账；收入项目划分不准确，本年将货代收入全部计

38、入水陆货代收入。7）公司及所属部分子公司未按照集团规定在期末根据业务完成情况进预估 收入和成本。8）公司没有建立完善的业务台账登记管理制度针对上述情况，我们建议：1）启用业务信息系统管理软件，使财务部门能够及时了解业务部门业务的进 展及发票开具情况，为财务进行账务处理、款项的收付提供及时、充足的依据，同时，加强财务与业务部门及其他有关部门定期沟通与合作，强化业务部门对财 务的信息支持，制定专门的应收账款催收管理制度，保证应收款项的安全性，加 快应收款的回笼速度。2）加强对业务部门的档案管理。业务部门处理业务时的原始凭证应使用连续 编号的作业单或流水单，完善业务流程中各环节的票据传递程序， 做到

39、每个业务 流程的各环节都有据可查，保证公司的收入、成本均可以真实、完整地反映在财 务报告中。3）各级公司应结合自身经营的特点和业务流程，根据总公司下发的会计核算 办法的相关规定，明确相关岗位的职责，完善从结单到业务完成的统计工作， 严 格按制度规定的收入确认原则确认收入，并按配比和权责发生制原则核算相应的 支出和成本，真实地反映公司的财务状况和经营成果， 杜绝调整当期利润及税金 现象的发生。6、待摊费用的核算1）存在新发生的固定资产修理费仍按年限摊销的现象。2）未建立设备维修与改造鉴定制度，给费用资本化的界定带来了困难。针对上述情况，我们建议：1）对相关人员进行业务培训，强化以企业会计准则和企

40、业会计制度 为核心的核算体系。2）由技术部门和设备部门负责固定资产维修与改造性质鉴定及验收工作，并合理确定费用资本化的受益期限。7、会计报表的编制1）关联往来、关联交易统计不完整。在审计过程中我们对贵集团公司各独 立法人之间的内部往来和关联交易进行了统计，在内部往来方面存在个别关联方 单方挂账、双方入账金额不一致、内部往来差异清理不及时等现象；在关联交易 方面，关联销售收入与对应的关联采购金额、贵集团公司的统计与实际均存在差 异。由于关联往来和关联交易统计不完整，在一定程度上直接影响了合并抵消的 正确性。2）合并会计报表内部利润抵销不准确。贵集团公司在编制合并会计报表时， 对由于关联交易产生的

41、未最终实现内部利润一直采取按外部销售与内部销售的 比例测算，并予以抵销的方法。采用此种方法测算合并会计报表应抵销的内部利 润并不十分准确。3）收入成本的核算口径的不统一导致在编制合并报表会计报表时各家会计 报表不具有一致性及可比性。针对上述情况，我们建议：1）对内部往来进行一次全面清查，对核对不符的内部往来查明原因，及时 清理；进一步规范关联企业的财务核算，特别是往来科目的使用，定期对关联往 来和关联交易进行核对，及时发现并修正出现的差错；加强对下属单位的财务监 管及奖惩力度，以确保贵集团公司在以后工作中内部往来款项核对相符。2）在不断完善生产成本逐步接转法的基础上，进一步加强关联销售内部利

42、润的统计工作，首先实现对重大合同内含内部利润的准确统计， 进而实现对每一 项关联交易所形成内部利润的跟踪统计。3）按照合并报表编制的规定统一母子公司的核算口径，使编制的合并报表 具有可比性及可读性。8、基础工作方面1）存在账簿记录字迹不清晰、不完整的现象；个别子公司及下属分厂 记账 凭证的复核工作做得不够仔细；分厂在与成本科进行成本结转时，缺少必要的审 查程序，存在发生会计差错的可能。2）贵集团公司会计主体较多，购销交易及往来频繁，由于未设置现金流量 台账对企业日常发生的现金流量进行统计， 因此现金流量表的编制难度较大；同 时由于无现金流量表编制工作底稿，我们审计过程中发现了很多逻辑错误。针对

43、上述情况，我们建议：1）根据会计法、会计基础工作规范和其他有关法规的规定，建立 健全会计人员岗位责任制度和内部稽核制度，加强 会计凭证的审核工作，以确保 会计核算符合相关会计准则和会计制度的规定。2）贵集团公司各关联企业设置现金流量台账，做好企业日常现金流量的统 计工作，对企业日常发生的现金流量进行记录， 以满足编制现金流量表工作的需、综合管理方面1、存在的问题(1)公司未设置内部审计部门，或已设立的内部审计部门形同虚设，并未起到其应有的作用。如：A、公司组织结构中未单独设立内部审计机构。B、公司无专职人员从事经营和管理，也未设单独的内部审计部门，公司业 务均由总公司代管，但公司的业务一半以上

44、为涉密业务， 由于涉及国家秘密，我 们多年未能对公司涉密业务进行审计。这种情况不利于公司的经营管理和财务核 算。G公司内部审计部门与财务部门实际上为同一个部门。公司审计方式主要 是委托第三方中介机构进行审计，管理部门主要是对审计项目进行协调、 跟踪和 督促整改。不兼容职能部门放在一起，内部审计部门不具有 独立性，削弱了内部 审计的作用。D公司国内外对内部审计在公司风险管理方面的定位和职能有不断强化的 趋势。公司目前仅有一名专职的内部审计人员，因人手不足，难以胜任多方位的内部审计职能，应适当增加内审部门的人员配备。E、既未设置内部审计机构，也无专职的内部审计人员，不利于各项内部控 制制度的有效监

45、督。(2)部分公司内部控制制度还需进一步完善。如：A、存货摆放比较混乱，这样容易造成存货发出错误。止匕外，对于部分已经 发出的材料，仓储管理员未及时将出库产品信息维护至 SAP的出入库模块，此 问题反映了该部门的出库环节不够严谨， 不符合公司存货出入库管理制度。对于 控股子公司重大筹投资项目的决策和审批， 重大资金的管控，长城电脑的管理制 度尚待完善。B、公司部分业务流程的控制制度设计存在与实际业务不相适用的内容。G公司存在采购部与财务部为一个部门，采购部与财务部的负责人为同一 人的情况。由于采购与付款为不相容的两个职务。D公司开具的X万元增值税进项税专用发票抵扣联作为质押物向 X银行贷 款X

46、万元；201X年12月份，该公司用该增值税进项税专用发票联向税务局进行 了增值税进项税抵扣(该增值税发票尚在质押期)，质押借款程序存在瑕疵。(3)计工作机构及 会计人员配备贵公司部分下属单位会计机构及会计人员方面存在业务处理不及时、业务管理不规范等情况，例如：A结算单据传递的不及时，导致了收入和成本的不配比。B子公司财务人员较少，工作量大，由此导致一些不相容的会计职责未能完 全分离。C相关业务部门在业务承揽过程中普遍未与委托方签定合同或协议。D处理业务时对往来款的性质划分不清；将成本性质的支出通过 利润分配科 目反映；冲销错账时不作红字冲回。E存在未分配利润余额为负数的情况下分配利润。F财务人

47、员更换频繁，缺乏必要的交接，现任财务人员对公司以前年度的财 务信息缺乏了解；部分重要文件(如税收优惠批文)无法找到；未保存200X度 汇总会计报表相关的数据资料。(4)个人持股问题(5)会计电算化公司虽然早已实行了电算化核算，但手工账与电脑账长期并存(6)合同执行情况建工程合同执行监督管理制度不健全，对在建工程实施情况的内部稽核制度 需要进一步完善。(7)公司注册资本和实收资本不一致，由于国有企业发展的特殊历史背景，在市场经济过程中，国有企业的遗留问题没有得到完全解决。公司实收资本与工 商注册资本不一致。(8)该公司与其下属子公司在公司组织结构上是两个公司一套班子，职能部 门没严格分开，存在损

48、益不清，人权、事权不分，业务不分，转移资金事项频繁 的状况。(9)公司土地权属变更后没有及时进行相关权属证书变更，导致资产总额不 实，影响企业的净资产。一旦出现纠纷，相关权益将得不到法律的有力保护。公 司因市政建设部分土地政府已收回，但相关权属证书未变更。2、完善建议针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：(1)建议设立单独的内部审计机构，监督、评价机构风险管理体系的有效 性、帮助机构发现并评价重要的风险因素、帮助改进风险管理与控制体系；评价 机构的治理、运营及信息系统方面的风险。为企业向既定目标发展起到增加价值 作用。(2)根据企业内部控制应用指引等的规定进一步建立健全内部控制制度，遵循

49、全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则， 对各机构的职能进行梳理，按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考 虑企业性质、发展 战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构， 明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、 各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。明确各个岗位的权限和相互关系， 不相容职务相互分离。加强对财务人员的业务培训，提高财务人员的业务水平；(3)建立定期对账制度，加强财务统计工作，定期或不定期对各单位的对 账情况和财务统计工作进行检查，建立相应的奖惩机制，以确保公司核算的财务 数据的真实性、准确性。设置现金流量台

50、账，对公司日常发生的现金流量进行记 录，以便编制现金流量表。加强对原始凭证的审核，进一步健全审核制度，以保 证基础工作的真实性与准确性。(4)个人持股(5)依据营业执照所规定的经营范围，对存 贷款业务进一步梳理，逐步清理 中电振华集团成员单位的存贷款业务，完善抵押登记制度，确保贷款安全。(6)财务人员参加相应的电算化培训，提高电算化水平，以适应公司管理的1W-0(7)在建工程项目实施计划及在建工程完工情况 年度报告制度，该年度报告 由相关资产管理部门撰写，内容包括在建工程项目的投资情况、资金使用情况、 工程进展情况、年度计划实施情况等内容，由内部审计部门对在建工程执行情况 实施审计监督。(8)

51、公司在年度审计完成后和有关部门协调，解决上述问题。(9)该公司和下属子公司严格执行人员、资产、财务三分开，相关职能部门 严格分离，业务分开操作，杜绝两公司间的损益和资金转移情形发生。(10)公司应尽快督促相关部门解决土地权属问题。三、资产结构及财务状况方面1、存在的问题(1)公司目前利MI主要依赖X生产，而X面临的政策风险比较大，一旦未来 国家政策发生变动就会给企业的盈利能力带来较大的影响； 而民品没有形成规模 及拳头产品作为补充，利润空间很小，与上游厂商的经营风险正相关。(2)企业下属的子公司由于还未根据债权转股权协议的约定，将对子公司的 x%产权变更在公司名下的所有法律手续(包括但不限于工

52、商登记)，本年度公 司向孙公司的货币出资X万元及原注册资本X万元被银行冻结。2、完善建议针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：(1)加强人力资源建设，尤其是高精尖人才队伍的培养，加大技术研发投 入，注重新旧产品的衔接，增加民品投入，增强抵抗政策风险和 市场风险的能力。(2)尽快办理好相关手续。四、资本运营方面1、存在的问题(1)公司可持续经营能力存在疑虑。如：A、公司已处于资不抵债状况，且现金流量相对紧张的局面，公司的持续经 营存在重大不确定性；公司未配备相应的工作人员并开展业务， 一直处于停业状 态，对于近期是否恢复营业，上述公司管理层尚未决策并提出明确的发展规划。B、公司多年处于资不

53、抵债，且连续处于亏损状态，未得到改善；公司收入 主要为房租收入，主营业务已基本停止，持续经营存在不确定性。C、公司净资产为-X万元，流动负债高于流动资产X万元，资产负债率为X%公司虽在财务报表附注中披露其持续经营能力存在重大不确定性的事实但未制定拟采取的有效整改方案和改善措施。D业务已严重萎缩。子企业户数较多，不仅增加了管理成本，也无法集中 优质资源，不利于公司的健康、长远发展。公司实质上已经处于停业状态，其所 属员工目前多数在公司的参股公司或其所属员工部分已经辞退。(2)个别下属公司的经营还不同层度的存在 财务风险和市场风险。如：A公司生产的X等产品的部分上游元器件完全依赖进口，成本过高。自

54、 20 1X年下半年开始，液晶面板及模组市场价格开始下降，导致成本倒挂。该公司 目前要维持正常生产所需的现金流较大， 且随着项目的继续扩大以及十代线项目 的开展，今后现金流的压力会更大。B、公司的链条较长，不利于对子公司的管理。G公司的主营是 房地产开发，由于国家对此行业的控制，盈利水平受到很大影响，201X年度合并利润总为-X万元，公司本部和子公司都是亏损。下属公 司已资不抵债、公司的项目尚未审批下来。D公司已无可供开发的土地储备资源，加上政府对房地产市场调控力度的 加大，该公司取得新的可供开发土地资源难度较大。虽然该公司目前已经制定了 较为完善的发展规划和发展战略，但能否实现尚存在疑问。E

55、、公司主业竞争力不强，企业内部资源整合和配置待优化整合利润主要来 源于X产品销售，其他产品销售毛利微薄或出现不同程度亏损。(3)信用风险的控制与管理A、公司虽然建立了信用证及保函的统计备案制度及操作规程，但相关制度 比较粗化，对具体的流程、时间要求及突发、例外事项的处理方法和原则规定不 明确，登记台账设置不规范；B、公司对信用风险控制的职能主要集中在财务部，但信用风险应该由合同 管理、经营及财务等多部门 共同控制。风险的过度集中使得财务部门承担了其不 能控制的风险；C、公司与信用风险的评估、信用工具的选择及信息的沟通与反馈相关的内 部机制不健全。(4)对外投资的控制与管理A个别企业的对外投资未进行认真的投资可行性研究，不能提供投资项目的可行性分析报告，对外投资决策未吸收财务部门的充分参与，导致投资决策失误。B个别企业投资行为与财务管理脱节，未充分发挥财务部门的主导作用， 结果导致产生长期股权投资计价和投资收益核算的重大差错。C没有制定对外投资的决策程序，对外投资的决策随意性较大。D对部分被投资企业未进行有效管理监控，资产安全和收益存在重大隐患。(5)委托理财、委托贷款、自营证券