会计循环的基本流程(ppt-81页)课件

1、会计学上海财经大学会计学院谢少敏第三章 会计循环会计循环的流程经济业务与原始凭证分录与记账过账和账簿决算试算、调整、结帐、编表会计循环流程分录过账决算经济业务记账凭证总分类账财务报表会计循环是指企业在一个会计期间内，根据原始凭证填制记帐凭证，根据记帐凭证登记帐簿，在决算时经过试算平衡、调整结清各帐户的记录，最后编制出会计报表的程序。经济业务与原始凭证经济业务是需要确认的事实。事实有两层含义。第一层含义是独立的客观存在，这一层含义的事实是由各种各样的事项所构成的。第二层含义是行为主体通过语言等所表现的、反映事项的声明。原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发

2、生或完成情况，并明确经济责任的书面证明。经济业务的语言反映原始凭证的基本要素原始凭证名称。填制凭证单位的名称或填制人。接受凭证单位的名称。填写凭证的日期。凭证的编号。经济业务的内容摘要。经济业务所涉及的数量、单价和金额。经办业务的部门或人员的签名或盖章。合法性税务部门的监制章 自制原始凭证 （如收料单、报销清单等） 原始凭证 外来原始凭证（如增值税专用发票）原始凭证的种类分录会计分录是指处理某项经济业务时，用来标明其应借应贷账户的名称、方向及其金额的一种记录形式。避免直接计入账户可能发生的错误，简化账户分析。分录的逻辑1月5日，股东甲投入50,000元，存入银行。对账户的影响：资产（银行存款）

3、的增加 50,000所有者权益（实收资本）的增加 50,000基于记账规则：借：银行存款 50,000 贷：实收资本 50,000分录的种类简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷、一贷多借、 多借多贷分录的载体实务中分录是通过填制记账凭证完成的。通用记账凭证：不分业务类型，只有一种格式；专用记账凭证：按收款、付款、转账业务分为不同格式。 收款凭证（现金收款凭证、银行收款凭证）专用记账凭证付款凭证（现金收款凭证、银行收款凭证） 转帐凭证专用记账凭证的种类填制记账凭证的基本要求会计基础工作规范过账过账就是根据记账凭证所确定的会计分录，在账簿中按账户进行登记。账簿就是账户的书面形式和集合。账簿

4、分类按用途分类按外表形式分类序时账分类账备查账总分类账明细分类账订本式（总分类帐和日记账）活页式卡片式账簿的分类序时账（1）序时账（2）日记账的设置与登记登记人：通常由出纳人员登记登记方法：日记账的登记要求：按业务发生时间先后，逐日逐笔登记现金日记账借方根据：现金收款凭证、 银行存款付款凭证？ （专指从银行提现业务） 贷方根据： 现金付款凭证？为了避免重复记账，对于从银行提取现金业务，只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证。银行存款日记账借方根据：银行存款收款凭证 现金付款凭证？ （专指现金送存银行）贷方根据：银行存款付款凭证总分类账明细分类账（三栏式）明细分类账（数量金额式）明细分类账（

5、多栏式）分类账的设置与登记设 置：总账：必须明细账：根据需要设置登记方法：平行登记平行登记所谓平行登记，是指凡是涉及明细账户的同一经济业务要在总分类账户和所属的明细账户中同时、同向、等地进行登记。平行登记的意义在于通过总分类账户和明细分类账户的核对保证记账的正确。平行登记的要点为：同时登记增减变动方向相同金额相等 登记账簿的流程原始凭证记帐凭证日记帐总分类帐明细分类账调整、结帐前的试算表调整、结帐的有关会计事项记帐凭证调整、结帐后的试算表会计报表登记账簿的基本要求会计基础工作规范登记账簿的基本要求应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金

6、额和其他有关资料逐项记入帐内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。登记账簿的基本要求下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。登记账簿的基本要求各种账簿按页次

7、顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借” 或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。登记账簿的基本要求每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页” 和“承前页” 字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页” 字样。 对需要结

8、计本月发生额的账户，结计“过次页” 的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。决算决算是指计算一个会计期间的利润，编制财务报表以反映结账日资产及财务状况和期间经营成果、现金流量等基本经营情况。 决算特有的程序为了正确地计算利润，决算包括试算、清查、调整、结账等特有的程序。决算程序可以分为预备程序、正式决算程序和报告程序3个步骤。 预备程序编制试算表更正错误财产清查试算表试算表是一种利用借贷记账法的记账规则

9、，在一定期间末对账户的记录准确性进行检验的工具。试算表的用途验证会计记录中计算有无错误便于编制财务报表粗略显示财务状况和经营成果试算表的格式根据金额的汇总方法，试算表分为合计试算表、余额试算表和合计余额试算表3种。试算表的局限性 如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或者计算有错误；如果借贷平衡，不能肯定记账没有错误。 借贷同时遗漏 借贷同时重复记账借方或贷方发生同数的错误可能出现的错误编试算表时出错确定账户余额时出错分类账记录出错试算表借贷不平衡时划线更正法在结账以前，如果发现账簿记录中数字或文字错误，但记账凭证正确，可用划线更正法进行改正红字更正法如果发现会计分录中应借、应贷的账户或金额有错误

10、并已登记入账，可用红字更正法进行更正补充登记法在记账以后，如果发现原编会计分录中应借、应贷账户虽然没有错误，但所写金额小于正确的金额，可用补充登记法进行更正错误更正分录更正法更正的关键：留下更正痕迹计算机环境下不适用划线更正法和红字更正法。通过更正分录消除错误的影响。例示错误分录：借：管理费用 120 贷：银行存款 120正确分录：借：低值易耗品 120 贷：银行存款 120更正：借：低值易耗品 120 贷：管理费用 120财产清查财产清查是指期末对财产的实际数进行调查和确认，核实账实相符的情况。 掌握资产的基本情况，保证财产物资的安全完整。 提高财产物资的使用效益。 保证会计核算资料的真实。

11、 找出账实不符的原因，健全财产物资的管理制度。 保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。 财产清查的意义财产清查的主要内容实物资产的盘存现金、银行存款、往来款项实物资产清查方法实地盘点和技术推算存货的盘存： 实地盘存制 永续盘存制期末结存数量的确定实地盘点 本期减少数 = 期初结存数 本期增加数期末实际结存数期末结存金额：结存数量单位成本本期减少额 =账面期初余额本期增加额 期末结存额实地（定期）盘存制原理期末发出数量的确定日常记账 期末结存数 = 期初结存数 本期增加数本期发出数期末结存金额：结存数量单位成本本期减少额 =账面期初余额本期增加额 期末结存额永续盘存制原理现金、银行存款、往来款项现金

12、清查方法：实地盘点银行存款清查方法：银行存款余额调节表往来款项：与有关债务、债权单位或者个 人核对等正式决算程序账项调整 编制工作底稿结账编制结账后试算表期末账项调整的必要性主要为了正确反映经营成果也与比较正确地反映企业期末财务状况密切有关期末结账时应予调整的项目 (例题)应计项目应付费用、应收收入 递延项目预付费用、 预收收入估计项目账项调整账项调整的逻辑背景权责发生制收付实现制举例权责发生制也称应计制，是以款项的应收应付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。在权责发生制下，对收入和费用的处理一般应设置“待摊费用”和“预提费用”账户核算。权责发生制能合理反映各个会计期间所实现的收入和

13、应负担的费用，从而能合理地确定各个期间的财务成果。收付实现制也称现金制，是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。举例某公司当年税前利润总额为1,000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%。举例会计处理：2004年计入损益（权责发生制）税收处理：实际发生时允许税前扣除（收付实现制）20042005税收：利润总额10001000预计保修费用 200 （200）应纳税所得额 1200 800会计：应纳所得税 （396） （264）递延所得税 66 66 净利润670 6702004年调整借：所得税 100033%=

14、330 递延税款 20033%= 66 贷：应交税金 120033%=396利润总额 1000 所得税 330 净利润 6702005年调整借：所得税 100033%=330 贷：递延税款 20033%= 66 贷：应交税金 80033%=264利润总额 1000 所得税 330 净利润 670 坏账准备 固定资产折旧主要的估计项目应收款项的坏账损失设置“坏账准备”账户（资产抵消账户）坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能货记应收账款为了更好地配比，并非放弃索款的权利坏账准备固定资产折旧每年折旧额=三要素：资产原始成本、估计残值及估计使用年限 设置“累计折旧”账户（固定资产抵消账户）固定资产折旧

15、工作底稿多栏式草表、并非永久性记录用途便于编制调整分录便于编制结账分录便于编制中期报表自行验证发现错误便于编制财务报表工作底稿工作底稿作用的概括 结账就是在把一定会计期间内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，对账簿记录所作的结束工作。 结帐前，必须保证所有业务全部登记入账，进行了会计调整和会计对账。结账对账对账是指在结帐前，将账簿记录与会计凭证核对、各种账簿之间的数字核对、账簿记录与实物及货币资金的实存数核对。对账的目的是保证账证、账账、账实相符，使期末编制的会计报表详实可靠。账账核对（1）日记账与总账期末余额核对（2）总账借、贷方发生额核对（通过编制总分类账户试算平衡表进行）（3）总账与所

16、属明细账发生额、余额核对（通过编制明细分类账户试算平衡表进行）（4）会计部门明细账与保管或使用部门的明细账核对 虚账户结账-结算各种收入类和费用类账户，并据以计算确定本期损益。 实账户结账 -结算各种资产、负债和所有者权益账户，分别结出它们的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转为下期的期初余额。结账的内容计算虚账户余额编制结账分录（结账分录的通用形式）记账结清“本年利润” 账户虚账户的结清继续记录月终结账时年度结账时实账户的结转用途便于验证账户余额便于编制报表结账后试算表报告程序编制决算报告报送决算报告年度财务决算报告年度财务决算报告，是指企业按照国家财务会计制度规定，根据统一的编制口径、报

17、表格式和编报要求，依据有关会计账簿记录和相关财务会计资料，编制上报的反映企业年末结账日资产及财务状况和年度经营成果、现金流量、资本保值增值等基本经营情况的文件。企业财务决算报告由年度财务决算报表、年度报表附注和年度财务情况说明书，以及有关部门规定上报的其他相关生产经营及管理资料构成。财务报表报送制度纳税申报年检申报信息披露（上市公司）监管部门（国有企业）（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层

18、次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。 2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、

19、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。 3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试

20、卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】 话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人

21、所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。 忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。 忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为

22、目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。 忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。 忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。 解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美