(本科）10-第10章 成本控制[2]教学ppt课件

1、(本科）10-第10章 成本控制2教学ppt课件 管理会计学第10章 成本控制课件开发人：南开大学商学院 陆宇建2学习目的与要求 学习本章后，应：了解标准成本系统的概念与作用掌握标准成本的制定与成本差异分析的程序与方法领会标准成本系统实施中的主要行为问题掌握质量成本控制、环境成本控制和全生命周期成本控制的理论与方法。 310.1 管理控制与成本控制10.2 标准成本系统10.3 质量成本控制10.4 环境成本控制10.5 全生命周期成本控制主要内容410.1 管理控制与成本控制编制完全面预算后，为了保证全面预算所确定的各项目标的顺利完成，就必须对企业所发生的日常经济活动进行事前和事中的控制，及

2、时巩固成绩和纠正偏差。10.1.1 管理控制方式的选择10.1.2 管理控制中的行为问题10.1.3 成本控制的意义10.1.4 成本控制的常用方法510.1.1 管理控制方式的选择内部管理控制系统随着经济体制和经济环境的发展变化而发展；在相同外部环境下，虽然管理控制的根本目标是一致的，但由于企业内部环境不同，管理控制系统模式和侧重点也可能不同；建立企业内部管理控制系统应从不同角度、采用不同方式进行全面控制。 610.1.2 管理控制中的行为问题管理控制就是要促使员工作为一定行为以实现企业目标，同时不作为一定行为以避免损害企业利益。 1）参与者的需要2）动因与激励3）目标的协调一致4）合作与冲

3、突71）参与者的需要外部需要，包括生理、安全、社会、尊重和声望的需要以及自我控制和独立的需要。外部需要可以从外界获得满足，比如食物、金钱，以及来自别人的夸赞。内部需要，包括权力、成就、自我实现等的需要。内部需要只能由人们自身提供。需要是有层次的：在满足了生存和安全的需要之后，才会有更高层需要。一旦某项需要得到满足，人们就不会在这方面继续努力。但权力、成就和自我实现的需要永远都无法满足。某些事物能同时满足几项需要，例如奖金，对许多人来说它可以同时满足生理需要，安全需要，还有尊重的需要。个人的需要会受到其家庭背景、文化、教育和工作类型的影响，即使是同一个人，不同时期需要也会有所不同。很难找到好的办

4、法来同时激励公司的所有成员，一项工作对某些人来说是单调乏味的，但对另一些人却会觉得心满意足。82）动因与激励动因：人们作为一定行为的动因是人们对某种行为的“信仰”或对其后果的期望，某种行为由于可能满足人们的某些需要而具有强大吸引力 。激励：个人会受到来自正面和负面双向因素的影响。正向的激励（也称作奖励）会增加需要的满足程度而反向的激励（也称作惩罚）则会降低需要的满足程度。对个人而言，获取奖励的潜在机会比对于惩罚的恐惧具有更大的动力作用。 过多激励，就是过多压力，反而无益于提升工作业绩。“过犹不及”就是这个道理。 93）目标的协调一致企业目标：实际上是高层管理者和董事会的目标。公司员工：有自己的

5、个人目标。差异：例如，如果管理层要求降低成本，部门经理可能会以降低产品质量为代价来削减成本。原则：管理控制系统引导人们的行为既能满足个人目标，又为企业获取了最大的收益。 代理理论：为研究企业目标与个人目标提供了一个有效的框架。104）合作与冲突冲突：每个分部在执行上级指令时都会考虑自己的利益。 合作：企业内部要求职员协调一致地完成任务。因此企业中还存在合作。否则，公司就会解散，他们根本就谈不上实现自己的目标。 平衡：某些冲突难以避免，甚至是有必要的。譬如，一定限度内的冲突带来职员之间的竞争，实现“优胜劣汰”。一定的合作很重要。 1110.1.3 成本控制的意义1）成本控制的含义2）成本控制的意

6、义121）成本控制的含义狭义：对生产阶段产品成本的控制，将各项实际耗费限制在预先确定的预算、计划或标准的范围内。广义：不仅要控制产品生产阶段的成本，而且要控制产品设计阶段的成本、试制阶段的成本和售后阶段的成本；不仅要控制产品成本，而且要控制产品成本以外的成本，如质量成本、环境成本和全生命周期成本。 132）成本控制的意义成本控制的好坏直接关系到企业的生存与发展。从控制的难易程度上看，在价格、成本、利润、资金等几大经济要素中，对成本的控制相对于其他要素来讲，企业掌握的主动性似乎更大些。由于成本控制最直接的结果就是可以降低成本，就意味着利润的相对增加，提高经济效益；降低成本，可以降低保本点，扩大安

7、全边际，增强抗风险的能力和竞争能力；降低成本，可以减少资金占用，降低社会消耗。1410.1.4 成本控制的常用方法1）标准成本控制2）质量成本控制3）环境成本控制4）全生命周期成本控制1510.2 标准成本系统标准成本系统概述10.2.2 标准成本的制定10.2.3 差异分析和例外管理10.2.4 标准成本的行为与实施问题1610.2.1标准成本系统概述1）标准成本控制系统的含义2）标准成本的类型3）标准成本的作用171）标准成本控制系统的含义标准成本（Standard Cost）是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。是作为控制成本开

8、支、考核评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。 181）标准成本控制系统的含义标准成本与预算成本：标准成本是一种单位的概念，而预算成本则是一种总额的概念。企业一旦建立了标准成本，运用标准成本就要比运用预算成本省力与快捷，因为标准成本已经自动弹性化。不用标准成本仍然可以编制预算；但是，如果没有以总成本表示的预算制度，就无法实施标准成本制度。 标准成本是一种自下而上的方法，因为标准成本总是从计算企业各个成本单位开始的。而预算本身既可以按照自下而上法编制，也可以按照自上而下法编制。两者都不是实际发生的成本，是一种预定的成本目标。两者实施控制的方式非常相似，都是比较实际业绩与预期业绩并

9、据以采取必要的措施。 191）标准成本控制系统的含义标准成本系统（Standard Cost System）：即标准成本控制系统，也称标准成本制度或标准成本会计，是指围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的事前计划、日常控制和最终产品成本的确定有机地结合起来的一种日常成本管理的重要工具。标准成本系统的业务流程如图10-1所示。201）标准成本控制系统的含义标准成本系统包括：定标准成本差异分析差异处理差异是更有意义的信息211）标准成本控制系统的含义 标准成本的特点： 科学性。是依据对企业实际情况的调查研究，用科学方法制定的。 正常性。是按正常条件制定的，没有考虑不能预测的异常变动因素。目标性。

10、是控制目标成本和衡量实际成本的尺度，具有尺度性。222）标准成本的类型理想标准成本（Ideal Standard Cost）含义：理想标准成本是指企业在现有的生产技术、生产设备能力和经营管理水平下，用最理想的经营水平所确定的产品标准成本。以理论计算的投入、产出率作为消耗标准。缺点：在理论上能讲得通，但实际上很难达到，以此作为标准可能会因为可望而不可及从而挫伤员工的积极性。意义：只能给企业指出努力的方向或奋斗的目标，不能作为成本控制和评价实际工作的标准。 232）标准成本的类型基本标准成本（Basic Standard Cost）含义：以上年度或过去某一年度的实际成本为参照确定的标准成本。除非产

11、品的生产或制造方法发生重大变化，一般长期不变。优点：相对固定，可以使各期的成本在同一基础上进行比较。缺点：不能反映企业工作效率和经营状况的不断变化，尤其是不能反映经常变化的产品设计及其生产方法，显得呆板过时，以致很难发挥成本控制的作用。在实际工作中，基本标准成本也很少被采用。242）标准成本的类型现实标准成本（Practical Standard Cost）含义：现实可能达到的标准成本，它是指以预计可能实现的生产水平，以及通过努力能够达到的生产效率为依据而制定的标准成本。特点：由于对现实条件下暂时还难以消除的损耗、废品以及对设备、劳动力利用不充分的状况等都进行了适当的考虑，所以这种标准成本既不

12、像理想标准成本那样高不可攀，又不像基本标准成本那样可以轻易达到。现实的标准成本是进行成本管理的有效方法。 253）标准成本的作用简化成本核算程序 是成本控制的依据 可以为决策提供依据：投资决策分析中，成本支出作为现金流出。在定价决策中，标准成本为定价决策提供可靠依据。 改进管理工作质量服务：提高企业的计划管理水平；有效地执行“例外管理”原则 可以激励职工：奋斗目标 2610.2.2 标准成本的制定1）制定标准成本的基本思路2）直接材料标准成本的制定3）直接人工标准成本的制定4）制造费用标准成本的制定5）产品标准成本6）标准成本的检查与修订271）制定标准成本的基本思路成本要素可以分解为直接材料

13、标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本三大项目。对于企业发生的期间费用不采用标准成本形式进行控制，而通过编制费用预算的方式实施控制。每一成本项目都要分别确定其用量标准和价格标准。 281）制定标准成本的基本思路单位产品标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本直接材料价格标准直接材料数量标准 直接人工价格标准直接人工数量标准 制造费用价格标准制造费用数量标准291）制定标准成本的基本思路数量标准：对于不同的成本项目其含义不同：直接材料数量标准为单位产品的标准材料消耗量，直接人工数量标准为标准直接人工工时定额，制造费用数量标准为直接人工工时定额或机器工时定额。价格标准：对不同

14、的成本项目来讲也不相同：直接材料的价格标准是企业原材料的标准价格，直接人工的价格标准是标准小时工资费用分配率，制造费用的价格标准是标准小时制造费用分配率。302）直接材料标准成本的制定首先应确定构成产品的直接材料项目；然后，分别制定各种直接材料的数量标准和价格标准以确定每项材料的标准成本；标准消耗量是在现有技术条件下生产单位产品的“应该”消耗量，其中包括必不可少的损耗与不能利用的废料等。价格标准是取得材料的完全成本，包括购买价格、运费、保险费、包装费、检验费和运输途中的合理损耗等成本。 最后，汇总计算出某一产品的直接材料标准成本。 直接材料标准成本（某种材料用量标准该种材料价格标准） 312）

15、直接材料标准成本的制定例10-1 豪星制药厂甲产品直接材料标准成本的资料见表10-1。323）直接人工标准成本的制定标准工时：是指在现有技术条件下生产单位产品所需要的工时。包括操作时必不可少的时间间隔、工间休息和调整设备的时间，以及不可避免的废品耗用的工时等。一般先按加工工序分别进行，然后汇总。价格标准：是指标准工资率，即单位小时工资费用标准分配率。333）直接人工标准成本的制定例10-2 豪星制药厂甲产品直接人工标准成本的资料见表10-2344）制造费用标准成本的制定制造费用标准成本必须先按部门分别编制，然后再将同一产品涉及到的各部门单位制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。各

16、部门的制造费用标准分为两个部分：变动制造费用标准固定制造费用标准35 变动制造费用标准成本的制定数量标准：通常采用单位产品直接人工工时标准或机器小时的工时标准。价格标准：是每一工时的变动制造费用标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得。计算公式： 变动制造费用的标准成本小时变动制造费用标准分配率单位产品直接人工（或机器）标准工时36 变动制造费用标准成本的制定例10-3 豪星制药厂主要生产甲产品，经过第一车间和第二车间两个车间，其标准成本的制定过程如表103所示。表10-3 变动制造费用标准成本 37 固定制造费用标准成本的制定 如果企业采用变动成本法计算产品成本，因产品成本

17、不包含固定制造费用，所以不需要制定固定制造费用标准成本。固定制造费用通常是通过编制弹性预算加以控制。 如果企业采用完全成本法，需要确定固定制造费用的标准成本。固定制造费用的数量标准与变动制造费用的数量标准相同。固定制造费用的价格标准是小时的标准分配率，它是根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得的。38 固定制造费用标准成本的制定例10-4 豪星制药厂主要生产甲产品，经过第一车间和第二车间两个车间，其固定制造费用标准成本的制定过程如表10-4所示。395）产品标准成本将上述确定的直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本按产品加以汇总，就可以确定产品的变动标准成本或完全标准

18、成本。产品标准成本是有关部门领料、派工和支付其他费用的依据。表10-5和表10-6分别是甲产品的变动标准成本卡和完全标准成本卡。 405）产品标准成本415）产品标准成本426）标准成本的检查与修订如今大部分企业都是在动态的环境中经营的，只有“变化”才是永恒不变的现实，因此，定期对标准成进行检查很有必要。通过定期差异分析，不仅能够发现成本标准本身存在的缺陷，而且能够找到实际业绩脱离标准业绩的原因。 4310.2.3 差异分析和例外管理1）标准成本差异的含义及类型2）标准成本差异分析4）例外管理441）标准成本差异的含义及类型标准成本差异（Standard Cost Variance）：在生产经

19、营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本而形成的差额，反映实际成本脱离预定目标的程度。分类： 数量差异与价格差异 451）标准成本差异的含义及类型分类：有利差异与不利差异 有利差异（Favorable Cost）是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。不利差异（Unfavorable Cost）则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。有时为了盲目追求有利差异，不惜以牺牲质量为代价。可控差异与不可控差异可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异，它是控制的重点所在。不可控差异是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异

20、，又称为客观差异。 462）标准成本差异分析步骤：计算差异的数额并分析其种类；在此基础上进行差异调查，找到差异的具体原因；判明责任，采取措施，改进成本控制。 内容：变动成本差异的分析 固定制造费用的差异分析 47 变动成本差异的分析类型：价格脱离标准造成的价格差异；用量脱离标准造成的数量差异。公式： 成本差异 实际成本标准成本 实际数量实际价格标准数量标准价格 实际数量实际价格实际数量标准价格 实际数量标准价格标准数量标准价格 实际数量（实际价格标准价格） （实际数量标准数量）标准价格 价格差异数量差异 48 变动成本差异的分析有关数据之间的关系如下：49 直接材料成本差异分析直接材料价格差异

21、 实际数量（实际价格标准价格）直接材料数量差异（实际数量标准数量）标准价格 例10-5 某公司生产的A产品有关材料消耗的标准成本和实际成本资料见表107。表10-7 某公司A产品材料消耗的标准成本与实际成本要求：运用因素分析法分析单位产品材料成本差异 50 直接材料成本差异分析解：单位产品材料成本差异额432-40032（元） 单位产品材料标准成本4010400（元）第一次替代：以实际消耗量代入3610360（元）第二次替代：以实际单价代入3612432（元） 材料单位消耗量下降对成本差异影响数：360-400-40（元）材料单价上升对成本差异影响数：432-36072（元）汇总两因素的总影响

22、-40+7232（元）从上述计算可以看出，该公司材料数量差异是成本节约40元（有利差异），材料价格差异是成本超支72元（不利差异），两者共同影响是成本超支32元。需要进一步分析造成价格差异的具体原因。 51 直接材料成本差异分析直接材料的价格差异：在采购过程中发生的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其负责。造成差异的原因很多，如供应厂家的价格变动、采购时舍近求远使运费和途中损耗增加、不必要的快速运输方式、承接紧急订货造成额外采购、材料的质量等。只有具体问题具体分析才能找到其根源和明确其责任归属。直接材料数量差异：在材料耗用过程中形成的，原因很多，如操作技术改进而节约材料、新工人上

23、岗造成多用材料、机器或工具不适用造成用料增加、产品质量、生产工艺等。差异不一定由生产部门负责，如购入材料质量低劣而使使用的材料超过标准就应由采购部门负责。应具体调查研究才能找到根源和明确其责任归属。 52 直接人工成本差异分析直接人工价格差异（工资率差异） 实际工时（实际工资率标准工资率）直接人工数量差异（人工效率差异）（实际工时标准工时）标准工资率例10-6 某企业采用计时工资制度，B产品直接成本中直接人工费用的有关资料见表108。要求：用因素分析法分析单位产品直接人工成本差异。53 直接人工成本差异分析解：单位产品直接人工成本差异额260-2528（元） 单位产品直接人工标准成本42625

24、2（元）第一次替代：以实际所耗工时代入406240（元）第二次替代：以实际小时工资率代入406.5260（元） 直接人工效率提高对成本差异影响数：240-252-12（元）直接人工小时工资率上升对成本差异影响数：260-24020（元）汇总两因素的总影响-12+208（元）从上述计算可以看出，该公司直接人工数量差异是成本节约12元（有利差异），直接人工价格差异是成本超支20元（不利差异），两者共同影响是成本超支8元。需要进一步分析造成价格差异的具体原因。54 直接人工成本差异分析工资率差异的原因复杂而且难以控制，一般地说应归属于劳动人事部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。工资率差

25、异的原因有： 直接生产工人升级或降级使用； 工资率的调整； 加班及出勤率的变化等。55 直接人工成本差异分析直接人工效率差异主要应由生产部门负责，但也不是绝对的，例如所采购的材料质量低劣也会影响工作效率。直接人工效率差异形成的原因包括： 工作环境改变； 劳动情绪波动； 机器工具选用不当； 设备故障较多； 作业计划安排不当； 产量太少无法发挥批量节约的优势。56 变动制造费用差异分析变动费用耗费差异（价格差异）实际工时（变动费用实际分配率变动费用标准分配率）变动费用效率差异（数量差异）（实际工时标准工时）变动费用标准分配率变动制造费用的耗费差异：反映耗费水平，即每小时业务量支出的变动费用脱离了标

26、准。该项差异是生产部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限度之内。变动制造费用效率差异：由于实际工时脱离了标准，因此其形成原因与人工效率差异相同。57 变动制造费用差异分析例10-7 某公司C产品的变动制造费用单位标准成本为：标准机时为20小时/件，标准分配率6元/小时，本月生产C产品400件，实际使用机时9,000小时，实际发生变动制造费用58,500元。要求：用因素分析法分析变动制造费用成本差异。解：标准机时400208,000（机时） 变动制造费用实际分配率=58500 / 90006.5（元/机时） 变动制造费用耗费差异（6.56）9,0004,500（元）（不利差异） 变

27、动制造费用效率差异（9,0008,000）66,000（元）（不利差异）变动制造费用成本差异4,5006,00010,500（元）（不利差异） 58 固定制造费用的差异分析固定制造费用的差异分析通常有两种方法：二因素分析法三因素分析法 59 二因素分析法将固定制造费用分为两个因素进行分析的方法：耗费差异（或称预算差异、价格差异）能量差异（或称数量差异）固定制造费用的实际发生数超过固定制造费用预算总额则视为固定制造费用耗费差异。即： 固定制造费用耗费差异（价格差异） 固定制造费用实际金额固定制造费用预算总额60 二因素分析法根据固定制造费用标准分配率的定义，固定制造费用预算总额可以采用下式表示：

28、固定制造费用预算总额固定制造费用标准分配率预算产量标准工时固定制造费用能量差异是指固定制造费用预算总额与已分配的固定制造费用两者之差，它反映未能充分使用现有生产能力而造成的损失。 固定制造费用能量差异（数量差异） 固定制造费用预算总额已分配的固定制造费用 固定制造费用标准分配率预算产量标准工时 固定制造费用标准分配率实际产量标准工时 （预算产量标准工时实际产量标准工时） 固定制造费用标准分配率61 二因素分析法例10-8 某企业D车间的固定制造费用预算总额与实际数见表109。要求：运用两因素分析法分析固定制造费用差异。62 二因素分析法解：固定制造费用总差异固定制造费用实际金额已分配的固定制造

29、费用 324,0009002015324,000270,00054,000（元）（不利差异）固定制造费用预算差异固定制造费用实际金额固定制造费用预算总额324,000360,00036,000（元）（有利差异）固定制造费用能量差异固定制造费用预算总额已分配的固定制造费用固定制造费用标准分配率预算产量标准工时固定制造费用标准分配率实际产量标准工时1524,00015（90020）90,000（元）（不利差异） 63 二因素分析法形成固定制造费用耗费差异的因素：可能是客观原因所致的资源价格、数量发生变动，例如车间管理人员工资率变动、人员数量增减、设备的增减变动、租赁费上涨等等；另一类属主观因素所致

30、，例如经理怕完不成预算额有意减少某些酌量性固定成本，或怕下期预算基数过低有意增加某些开支。64 二因素分析法固定制造费用能量差异：是由实际产量与预算产量不相等所造成的，反映了生产能力的利用程度，该差异的责任应归于生产部门。能量差异的形成可能是由生产部门无法控制的因素造成的，例如，采购部门一味追求降低采购成本而有意购进质量较低的材料，导致生产车间出现大量的次品和生产效率低下等现象。这种情形下，能量差异的责任不应由生产部门承担，而应由采购部门来承担。 65 三因素分析法 三因素分析法将固定制造费用差异分为三项：开支差异能力差异效率差异“开支差异”与前述二因素分析法中的“耗费差异”的内容完全相同。二

31、因素分析法下的“能量差异”进一步细分为“能力差异”和“效率差异”两项。 66 三因素分析法 计算公式：固定制造费用开支差异固定制造费用实际金额固定制造费用预算总额固定制造费用能力差异固定制造费用预算总额实际工时固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异实际工时固定制造费用标准分配率实际产量标准工时固定制造费用标准分配率 67 三因素分析法 例10-9 根据例10-8资料，计算三因素分析法下的各种差异。解：固定制造费用开支差异固定制造费用实际金额固定制造费用预算总额324,000360,00036,000（元）（有利差异）固定制造费用能力差异固定制造费用预算总额实际工时固定制造费用标准分配率36

32、0,00019,8001563,000（元）（不利差异）固定制造费用效率差异实际工时固定制造费用标准分配率实际产量标准工时固定制造费用标准分配率19,80015（90020）1527,000（元）（不利差异） 68 三因素分析法 能力差异说明车间因为没有充分利用机器设备的生产能力导致的损失。因此，如果出现了固定制造费用能力差异，则说明企业应该尽力地充分利用车间现有生产设备。效率差异产生于实际工时与实际产量的标准工时之间的差异，反映了劳动生产率没有达到标准，其分析方法与人工效率差异分析类似 。69 标准成本差异的账务处理在标准成本制度下，要按照成本差异的类别分别设置成本差异账户。需设置的成本差异

33、账户主要有：“直接材料价格差异”账户、“直接材料数量差异”账户、“直接人工价格差异”账户、“直接人工数量差异”账户、“变动制造费用价格差异”账户、“变动制造费用数量差异”账户、“固定制造费用耗费差异”账户、“固定制造费用效率差异”账户和“固定制造费用生产能力利用差异”账户，也可以将“固定制造费用效率差异”账户和“固定制造费用生产能力利用差异”账户合并为“固定制造费用能量差异”账户。 70 标准成本差异的账务处理成本差异账户的本期发生额反映了这一会计期的标准成本的完成情况和成本控制的业绩。每一会计期期末各个成本差异账户均应结清，将其转到当期的“产品销售成本”账户中。 71 差异分析报告差异分析报

34、告应适时、定期（如按月、周或日）呈报给公司管理层，指出差异属于不利差异还是属于有利差异。差异分析报告应重点报告可控性差异。在实践中，管理者往往更能控制数量差异，而较少能控制价格差异。 差异分析报告还应试图指出重大可控不利差异，告知管理层为何会发生这样的差异，这是实施例外管理的前提。724）例外管理例外管理（Management by Exception，简称为MBE）：是指要求企业在经营管理上将注意力放到异常的、关键性的问题上的一种管理方法 。确定“例外”的标准： 重要性。差异金额大。 一贯性。差异连续几次接近控制线的上限或下限，就要引起注意，及时查明原因加以纠正。 可控性。无法控制的项目，无

35、论差异多大，均不应视作“例外”。如税率变动 。 特殊性。凡对企业的长期获利能力有重要影响的项目，即使差异很小，也应视作“例外”，进行重点控制。 7310.2.4 标准成本的行为与实施问题1）标准成本的行为问题2）标准成本的实施问题741）标准成本的行为问题成功的经营活动通常源于适当的激励而不是惩罚。 企业应严格地将偏离标准的差异当作更好理解经营过程并改进经营活动的一种“学费”，而不应仅仅将其当作对有关部门与职员进行处罚的依据。 不合理的标准、标准制定的非公开且专断的控制程序、贫乏的沟通、太大的压力、没有灵活性、不公平的奖励制度或者对利润的过分强调通常都会导致员工的消极态度，从而使很好的标准成本

36、制度无为而弃。 752）标准成本的实施问题会计主管及其下属负责设计有效的标准成本制度，负责向各管理层报告实际经营成果及其与标准成本相比的差异等。不应盗用一线经理人员的权威对一线经营人员实施权威。重点关注瓶颈作业的差异 。差异反馈的频率：如果从差异的产生到因此而受到奖励或惩罚的时间间隔太长，这种本来应有的激励作用就会很快丢失。7610.3 质量成本控制10.3.1 质量成本的概念10.3.2 质量成本目标的确定10.3.3 质量成本的核算、报告与分析10.3.4 质量成本管理与控制7710.3.1 质量成本的概念1）质量的概念2）质量成本的定义781）质量的概念质量可以理解为实际生产的产品与顾客

37、期望的偏离程度。 包括：产品设计所达到的满足消费者需求的程度，即设计的外观、性能指标与顾客期望的偏离程度，称为功能性质量（Quality of Function或称设计质量Quality of Design）；产品与其设计要求的一致程度，即实际产出物与预定设计要求的偏离程度，称为符合性质量（Quality of Conformance）。功能性质量和符合性质量之间的关系如图103。 791）质量的概念符合性质量水平越高，相应合格品增加，产生的损失费用越少，生产成本下降。产品功能性质量并不因符合性质量提高而提高，产品价格也不会因此上升。在质量成本管理中，一般都指符合性质量水平的决策与控制，而功能

38、性质量控制则纳入价值工程的范畴。 802）质量成本的定义质量成本（Cost of Quality）：为保证产品符合一定的质量要求所发生的全部费用以及达不到这一要求时而产生的一切损失。包括： 预防成本。为防止不合格产品的出现，达到和保持预期的质量水平，企业必须支付一定的费用。预防成本一般都发生在产品生产前,它包括质量工作费用、质量培训费、产品评审费、质量奖励费、质量改进费、质量管理专职人员薪酬等。812）质量成本的定义 检查成本。为评定产品是否具有所规定的质量，进行试验、检验和检查所支付的费用。它包括检验测试费、检验人员薪酬、检验测试办公费、检测设备及房屋折旧费等。 内部损失成本。交货前因产品未

39、能达到规定质量所造成的损失成本。它包括废品损失、停工损失、事故分析处理费、产品降级损失等。 外部损失成本。交货后因产品未能达到规定质量所造成的损失。它包括诉讼费用、赔偿费用、退货费用、保修费用、产品降价损失等。 这四种成本中，预防成本与检查成本属于控制成本，而内部损失成本与外部损失成本属于结果成本。8210.3.2 质量成本目标的确定1）传统质量成本函数2）现代质量成本函数831）传统质量成本函数传统质量成本函数是由美国著名质量管理专家费根保姆提出的。 841）传统质量成本函数当产品质量水平较低时，质量损失较高，使得总质量成本处于较高水平。随着产品质量水平的逐步提高，总质量成本不断降低。当质量

40、水平提高到一定水平后，继续提高质量水平将会导致预防成本的大幅提高，从而导致总成本开始上升。公司应努力达到总质量成本的最低水平，它是控制成本与结果成本之间的最优均衡，其中AQL即所谓的可接受质量水平。 851）传统质量成本函数图105传统质量成本区域划分 861）传统质量成本函数在质量改进区内，内损失成本与外部损失成本比重大，它们是影响达到最佳质量成本的主导因素，应增加控制成本，加强质量预防措施和质量检验。在质量过剩区内，检查成本的比重最大，它是影响达到最佳质量成本的主导因素，应适当放宽质量检验标准，减少质量检验程序，以降低可控制成本，使质量成本总额趋近于最低值。在质量控制区内，质量成本结构较为

41、理想，此时应尽量维持现有的符合性质量水平，严格控制各项质量成本开支，使质量成本总额尽量不偏离适宜区。 872）现代质量成本函数传统的质量成本观（静态质量成本观 ）：可接受质量水平观（AQL），因而默许了（实际上是鼓励了）一定数量的次品生产。该种观点在20世纪70年代末，受到了零缺陷观的挑战。零缺陷的基本观点是：将不合格率降低为零，具有成本效益上的合理性，使企业更具竞争力。 882）现代质量成本函数动态质量成本观认为：不存在如图104所示的各类质量成本的此消彼长的关系；当企业增加了预防和检查成本并降低了结果成本时，其后便可进一步降低预防和检查成本；原来各类质量成本相互间似乎是此消彼长，但实际的结

42、果却是总成本的永久性减少。892）现代质量成本函数例如，某企业决定通过实施供应商选择计划而改善其原材料投入的质量，该企业实施这一计划，会发生一些附加成本（例如审查供应商、与供应商沟通以及合同协商等等）。开始的时候，其他预防和检查成本会持续在现在的水平。然而，一旦计划全面实施，而结果成本降低的迹象也显露出来（例如返工减少、顾客投诉减少、修理减少等），公司接着便可以决定削减原材料进货的检验成本，降低产品验收的作业水平等等，总的质量成本降低了，而质量却已经提高了，902）现代质量成本函数912）现代质量成本函数由于企业在经营初期并不能精确把握产品的全部质量成本信息，并且质量改进措施的实施效果具有某种

43、程度的时滞性，因此，企业可能最终使自己处于次优的稳定状态（E0点）而非最优的稳定状态（E*点）。 9210.3.3 质量成本的核算、报告与分析1）质量成本核算2）质量成本报告与分析931）质量成本核算统计核算：采用统计方法收集、整理、分析质量成本数据和相关资料的过程。统计核算方法简便易行，适用于刚刚开始进行质量成本核算工作的企业。941）质量成本核算会计核算：将原先财务会计中计入“生产成本”“管理费用”“销售费用”“制造费用”“辅助生产”等账户中有关质量管理措施及质量损失方面的费用，设置“质量成本”总账账户，在其下分设“预防成本”“检查成本”“内部损失成本”“外部损失成本”等二级账户。“质量成

44、本”账户借方汇集本期发生的全部质量费用，贷方反映结转计入“生产成本”账户中“废品损失”成本项目中的废品净损失费用及其他内部损失成本。 951）质量成本核算从质量成本价值补偿性上对质量成本进行分类，可将质量成本分为：显见性质量成本，指在质量管理中，实际发生支付行为，转化为企业的生产费用和成本，可以从经营收入中获得价值补偿的资金耗费；隐含性质量成本，指在生产经营过程中因质量事故而遭受经济损失，但并未发生直接支付行为，其费用不能从经营收入中获得价值补偿的资金耗费，包括内部损失成本中的“降级损失费”和“质量事故损失费”，外部损失成本中的“降价损失费”项目。在实践中，多数企业仅核算显见的质量成本。按照现

45、行的会计核算体系和会计准则，隐含质量成本难以在会计核算体系中进行计量和确认。962）质量成本报告与分析质量成本报告为企业管理层展示了各质量成本项目的内部联系和发展方向，便于进一步进行质量成本分析，帮助管理层深入理解质量对公司利润的财务影响。质量成本报告还可以反映质量成本的重要性，并有助于公司预算的合理分配。 972）质量成本报告与分析例1010 教材第246248页。9810.3.4 质量成本管理与控制1）质量成本控制2）作业成本管理与质量成本991）质量成本控制质量成本控制：就是要通过质量成本规划，将企业的质量标准与质量成本结合起来，确定企业的各种质量措施，通过适当的预防成本和检查成本支出减

46、少企业的内部损失成本和外部损失成本，最终达到降低质量成本总额，提高质量成本效益的目的。 1002）作业成本管理与质量成本作业管理将作业分为增值作业和非增值作业两类，并只保留增值作业。内部损失和外部损失作业及其相关成本是不增值的，应予以消除。预防作业可归为增值作业，应予保留。检查作业的评估较为困难。最初的反应可能是将检查作业全部归为非增值作业。在某些层次上，我们还可能需要其中的一些作业以防止退步。例如，完全取消供应商验证并不现实，情况总在不断变化，如果没有任何监督的话，供应商也可能会退步。 10110.4 环境成本控制10.4.1 企业实施环境成本控制的必要性10.4.2 企业环境成本的内涵10

47、.4.3 企业环境成本控制10210.4.1 企业实施环境成本控制的必要性据专家分析，目前自然环境所接受的污染物中有80%来自企业，并有不断增加的趋势。 企业要达到盈利目标必须要承担环境责任。环境问题使企业成本和环境风险增大。 例如：环境预防性法规大量增加，导致企业的成本增加；国家对部分会严重污染环境的原材料实施限制或禁止使用，直接对企业生产成本产生影响；企业环保责任范围将扩大，对企业的环保责任追究已不再停留在企业生产经营环节的废弃物排放，而是扩大到产品使用过程和使用后回收利用等方面。 10310.4.2企业环境成本的内涵本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的

48、措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本，包括环境污染补偿成本、环境治理成本、环境损失成本、环境保护维持成本、环境保护发展成本等。 10410.4.3企业环境成本控制含义：对企业生产经营全过程（包括产品设计、原料采购、产品制造、产品销售、售后服务以及废弃物回收）中涉及生态环境的各种活动所实施的一种旨在提高经济效益和环境效益的约束化管理。企业环境成本控制的关键是事先控制。控制方法：作业成本法 全生命周期成本法 105 作业成本法 将作业成本法（ABC）应用于环境成本管理与控制中，通过设置作业，针对每一作业寻找成本动因，进行环境成本分析，以作业为中心进行环境成本的确认、归集和分配，

49、能够准确地定位引起环境成本发生的事项，按照因果关系进行环境成本分配，从而比较准确地将环境成本分配到成本对象，克服了传统的成本管理方法在成本分配方面的主观武断性。 106全生命周期成本法 全生命周期成本法把产品整个生命周期中可能的环境成本都加以考虑，克服了传统成本管理模式下只考虑生产过程的缺陷，使得产品的成本信息更加准确完整，对于环境成本的核算和披露也更加可靠。 在产品的设计阶段，强调对于环境影响的预防；在产品的生产阶段，通过使用环保型材料，进行清洁生产，努力降低环境负荷；在产品的使用和报废阶段，同资源的回收、再生和无害化处理，实现对资源的循环利用。 相比较而言，作业成本法侧重于对已确认的环境成本的计量和分配，而全生命周期成本法则侧重于对环境成本的全程管理，可以将这两种方法的结合使用。 10710.5 全生命周期成本控制全生命周期成本控制思想产生的背景10.5.2 全生命周期成本的构成及其控制1）企业负担的产品生命周期成本2）顾客负担的产品生命周期成本3）社会负担的产品生命周期成本108全生命周期成本控制思想产生的背景生命周期