(本科） 长期股权投资教学课件

1、(本科）7 长期股权投资教学ppt课件第7章 长期股权投资 高 级 财 务 会 计 本 章 知 识 结 构长期股权投资长期股权投资初始计量长期股权投资后续计量长期股权投资核算方法的转换与处置合并方式取得非合并方式取得成本法权益法 第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容控制的子公司1共同控制的合营企业2重大影响的联营企业3二、企业合并形成的长期股权投资吸收合并A+B=A新设合并A+B=C控股合并A+B=A+B企业合并2012年4月，深发展吸收合并平安银行。 1996年7月，上海申银证券公司和原上海万国证券公司新设合并为申银万国证券股份有限公司。 2010年8月，中国吉利完成对美国福

2、特汽车公司旗下沃尔沃轿车公司的全部股权的控股合并。 (1)哪种合并方式会形成长期股权投资呢? (2)形成的是长期股权投资中的哪一个内容呢?吸收合并A+B=A新设合并A+B=C控股合并A+B=A+B企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并控股合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 子公司BP(母公司)子公司A子公司B孙公司BP(母公司)子公司AP(母公司)子公司A子公司B孙公司S孙公司SP(母公司)子公司A子公司B(一)同一控制下的长期股权投资 合并方按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资

3、成本，不确认相关资产处置损益。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资 盈余公积 (有可能涉及) 未分配利润 (有可能涉及) 贷： 资产 负债 资本公积资本溢价或股本溢价 （差额，或在借方） 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资 贷： 股本 资本公积股本溢价 【例1】209年6月30日，A公司向其母公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元）

4、，取得母公司拥有的对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日S公司净资产的账面价值为4002万元。借：长期股权投资S公司40 020 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 30 020 000 (二)非同一控制下的长期股权投资 购买方应当按照在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益。 该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，

5、也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目。 投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”应

6、一并转入“投资收益”。 【例2】2012年1月1日，甲公司以一台固定资产向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%，该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。借：固定资产清理 7 300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8 000借：长期股权投资 7 600 贷：固定资产清理 7 600借：固定资产清理 300 贷：营业外收入 300 【例3】甲公司2012年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议（甲公司和乙公司不属于同一控制下的

7、公司），甲公司以存货和承担A公司的短期还贷义务换取A持有的乙公司股权。2012年4月1日购买日乙公司净资产的账面价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。 甲公司账务处理如下：借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额 ) 85借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 二、除企业合并外其他方式取得 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要

8、支出。 【例4】2012年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8 000万元，另支付相关税费40万元。 要求：编制甲公司相关会计分录。甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 7 540 应收股利 500 贷：银行存款 8 040 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 【例5】2012年7月1日，甲公司发行股票1 0

9、00万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付发行费用9万元。不考虑相关税费。 要求：编制甲公司的相关会计分录。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资 3 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 2 000借：资本公积股本溢价 9 贷：银行存款 9 （三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【例6】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值为1元）。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无

10、法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值为40 000 000元。C公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资B公司 40 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 （四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照 “非货币性资产交换”有关规定处理；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照“债务重组”有关规定确定。 第二节 长期股权投资的后续计量一、成本法及权益法核算的范围二、成本法（一）“长期股权投资”科目反映取得时的成本（二）被投资单位宣告发放现金股利借：应收

11、股利 贷：投资收益（三）计提减值准备借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 【例7】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于209年2月12日实际分派利润。甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资乙公司 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000借：银行存款

12、100 000 贷：应收股利 100 000 三、权益法明细科目设置 投资成本 其他综合收益 其他权益变动 损益调整 （一）对初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本 被投资单位可辨认净资产公允价值份额 【例8】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）： 实收资本 30 000 000 资本公积 24 000 000 盈余公积 6 000 000 未分配利润 15 000 000 所有者权益总额 75 000 000 借：

13、长期股权投资投资成本 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元 借：长期股权投资投资成本 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000借：长期股权投资投资成本 6 000 000 贷：营业外收入 6 000 000（二）被投资单位实现净利润或净损失时 借:长期股权投资损益调整 贷:投资收益 或相反的分录. 【例9】承前例，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，209年B公司实现净利润8 000 000元。A公司、B公司均以公历年度作为会计年度，采用相

14、同的会计政策。由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资损益调整 2 400 000 贷：投资收益 2 400 000 净损益不能拿来就用。 应考虑取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后确认。 【例9】甲公司于209年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。账面原价 已提折旧 公允价值 原预计

15、使用年限 剩余 使用年限 存货5 000 000 7 000 000 固定资产 10 000 000 2 000 000 12 000 00020 16 无形资产 6 000 000 1 200 0008 000 000 10 8 小计 21 000 0003 200 00027 000 000 假定乙公司209年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。 调整后的净利润=6 000 000-（7 000 000-5 000 000）80%-（12 000 00016-10 000 00020）-（8 000 0008-6 000

16、00010） =3 750 000（元）甲公司享有份额=3 750 00030%=1125 000借：长期股权投资损益调整 1 125 000 贷：投资收益 1 125 000（三）被投资单位发生巨亏时 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。 【例10】甲公司持有乙公司40%的股权，208年12月31日的账面价值为20 000 000元。乙公司209年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损30

17、 000 000元。假定甲公司在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。则甲公司209年应确认的投资损失为12 000 000元。借：投资收益 12 000 000 贷：长期股权投资损益调整 12 000 000 如果209年的亏损额为60 000 000元 ，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000 000元（实质上构成对乙公司净投资）。借：投资收益 24 000 000 贷：长期股权投资损益调整 20 000 000 长期应收款 4 000 000（四）被投资单位分配股利时借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整借：银行存款 贷

18、：应收股利（六）被投资单位所有者权益的其他变动时 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 【例11】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元。借：长期股权投资 其他权益变动 1 800 000 贷：资本公积其他资本公积 1 800 000（六）对顺逆流交易抵销的处理 投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的顺流交易和逆流交易未实现内部交易损益。 【例12】甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公

19、司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。209年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至209年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司209年实现净利润48 000 000元。假定不考虑所得税因素。 借：长期股权投资损益调整 9 600 000 贷：投资收益 9 600 000借：投资收益 1 200 000 贷：长期股权投资损益调整 1 200 000借：长期股权投资损益调整 8 400 000 （48 000 000-6 000 000）20% 贷

20、：投资收益 8 400 000 【例13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。209年，甲公司将其账面价值为9 000 000元的商品以15 000 000元的价格出售给乙公司。至209年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司209年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。借：长期股权投资损益调整 4 800 000 （30 000 000-6 000 000）20% 贷：投资收益 4 800 000 权益法的小结1、有哪些核算

21、的要点。2、为什么叫权益法。3、权益法的分类第三节 长期股权投资核算方法的转换转换的种类一、追加投资，由金融资产转变为权益法核算的长期股权投资 一、追加投资，由金融资产转变为权益法核算的长期股权投资 例1320X5年2月1日，甲公司以900万元取得乙公司10股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为可供出售金融资产。20X6年1月1日，甲公司又以1 800万元取得乙公司12的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。20X6年1月1日，

22、甲公司对乙公司原10%股权投资的公允价值为1 300万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动为120万元。借：长期股权投资投资成本 31 000 000 贷：银行存款 18 000 000 可供出售金融资产成本 9 000 000 公允价值变动 1 200 000 投资收益 2 800 000借：其他综合收益 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000借：长期股权投资投资成本 31 000 000 贷：银行存款 18 000 000 可供出售金融资产成本 9 000 000 公允价值变动 1 200 000 投资收益 2 800 000借：其他综合收益 1 200 000 贷：投资

23、收益 1 200 000二、追加投资，由权益法核算的长期股权投资转变为成本法核算的长期股权投资 例14甲、乙公司都为丙公司的子公司。20X8年3月，甲公司以12 000万元取得乙公司22%的股权，并能对乙公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年确认对乙公司的投资收益为450万元。20X9年4月，甲公司又斥资15 000万元自母公司取得乙公司另外30%的股权。甲公司除净利润外，无其他所有者权益变动。甲公司对该项长期股权投资未计提任何减值准确。在合并日，乙公司在丙公司合并财务报表中所有者权益账面价值为60 000万元。借：长期股权投资 187 500 000 贷：银行存款 150 000

24、 000 资本公积股本溢价 37 500 000 承前例，如果甲公司和丙公司不存在任何关联方关系。则在购买日，甲公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资 150 000 000 贷：银行存款 150 000 000三、追加投资，由金融资产转变为成本法核算的长期股权投资 例1520X8年3月，A公司以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产。20X9年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于20X9年3月31日

25、的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司和C公司不存在任何关联方关系。借：长期股权投资 275 000 000 贷：可供出售金融资产成本 20 000 000 公允价值变动 5 000 000 银行存款 250 000 000借：其他综合收益 5 000 000 贷：投资收益 5 000 000四、减少投资，由成本法核算的长期股权投资转变为权益法核算的长期股权投资 例1620X7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元。20X7年1月1 日至20X8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其

26、中按购买日公允价值计算的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。 20X9年1月8日，甲公司转让乙公司60的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40，能对其施加重大影响。20X9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司的处理如下：（1）确认部分股权处置收益。借：银行存款 4 800 000 贷：长期股权投资 3 600 000 投资收益 1 200 000（2）对剩余股权改按权益法核算。借：长期股权投资 300 000 贷：盈余公积 20 000 利润分配 180 000 其他综合收益 100 000五、减少投资，由权益法核算的长期股权投资转变为金融资产 例17甲公司持有乙公司30股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。20X8年10月，甲公司将该项投资中的50出售给非关联方，取得价款1 800万元。相关股权划转手续于当日完成。甲