长期股权投资30982课件

1、第五章 长期股权投资目的及要求 1、重点掌握长期股权投资的成本法与权益法的核算原则及其区别； 2、长期股权投资期末计价 学习方法上，可按下列四个步骤学习： 第一步：投资时（ 初始投资成本、新投资成本确定） 第二步：持有期间（投资收益确认、期末计价） 第三步：处置时（投资收益确认） 第一节 长期股权投资概述一、投资 1、含义指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。仅指对外投资 注意：从经济学或理财的角度看： 包括对内和对外投资 2、特征 （1）让渡企业已有的资产 （2）是一种特殊的资产 （3）有一定的风险性二、分类 1、按流动性分：短期投资 长期投资

2、 2、按收益权性质分：股权投资 债券投资 三、长期股权投资的核算范围企业持有的各种长期股权性质的投资投资人按投资比例（持股比例）享有权益，并承担责任长期股权投资的类型 依据投资对受资单位的影响1. 控制对子公司投资 有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益定量：拥有50%以上的表决权资本定性：虽拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权2. 共同控制对合营企业投资 按合同约定共同控制某个实体3. 重大影响对联营企业投资 定性：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策 定量：拥有20%50%表决权的资本4. 不具有共同控制或无重大影响在活跃

3、市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 定量：拥有20%以下的表决权资本定性：虽拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”第二节长期股权投资的初始计量取得时按初始投资成本入账 一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资二、以非企业合并方式取得的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一） 企业合并概述 1以合并方式为基础对企业合并的分类 (1)控股合并：A+B=A+BA(合并方）：“长期股权投资” B： “股本” (2)吸收合并:A+B=A (3)新设合并:A=B=C 合并方式 购

4、买方 被购买方 （合并方） （被合并方）吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立 体现为长期股权 成为子公司 投资2、以是否在同一控制下进行企业合并为基础 （1）同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：母公司或有关主管单位相同的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前（1年） 合并后（1年）同一控制下的企业合并： 企业合并前 企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1同一控制下企业合并的

5、特点：不属于交易，资产、负债的重新组合交易作价往往不公允（2）非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量 不按公允价值调整长期股权投资的成本确定以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2019年8月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所

6、有者权益的70%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。（1）若甲公司支付银行存款1320万元 借：长期股权投资1400贷：银行存款1320资本公积资本溢价 80（2）若甲公司支付银行存款1500万元 借：长期股权投资1400资本公积资本溢价 100贷：银行存款1500例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资的成本为900万差额100万调整资本公积或留存收益借：长期股权投资甲(投资成本) 900 资本公积 100 贷：有关资产 1000如资本

7、公积不足冲减，冲减留存收益合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积或留存收益例：某集团内，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资乙(投资成本) 780 贷：股本乙 600 资本公积资本溢价 180（三）非同一控制下企业合并的处理企业合并成本的确定所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益例、2019年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存

8、款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司)，占乙公司注册资本的70。该专利权的账面原价为5 000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4 000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资乙公司(投资成本) 4200(200+4000) 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出处置非流动资产损失 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200例4、甲公司2019年4月1日与乙公司原投资者A签订协议(甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司)，甲公司以存货和承担A的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股

9、权，2019年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1 000万元，甲公司取得其70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。借：长期股权投资乙公司(投资成本) 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400注：合并成本=500+85+200=785(万元)。二、以非企业合并方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必

10、要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。【例题】2019年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。借：长期股权投资丁(投资成本) 7540应收股利 500贷：银行存款 8040（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例题

11、】2019年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。 甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资A (投资成本) 300贷：股本100资本公积股本溢价200若甲支付有关费用40万借：资本公积股本溢价 40 贷：银行存款 40（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题】2019年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合

12、同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。借：长期股权投资1000贷：实收资本1000（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照“债务重组”有关规定确定；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照“ 非货币性资产交换”有关规定处理。第二节长期股权投资的后续计量 根据投资对受资企业的影响程度采用成本法权益法（一）成本法 1. 特点 （1）长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。（2）投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为 收益持有收益2. 适用条件（1）控制（2）不具有共同

13、控制或无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 第七条采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。A企业购买的洪扬股票仅占洪资金的15%并准备长期持有，采用成本法核算。 （1）洪当年获得净收益40万，分配20万A分得20*15%=3万借：银行存款 30000 贷：投资收益 30000（2）第二年，洪亏损14万，当年未分利

14、（3）第三年，洪获净收益6万 为维护声誉，分利15万A分得=15*15%=2.25万持有收益？洪受资后的累计净收益= 40 14 +6 =32万A应得股利= 3 2*15% = 4.8 万A累计分利 =3 + 2.25 = 5.25万多分0.45万洪用受资前的利润进行分利 借：银行存款 22500贷：投资收益 18000 长期股权投资洪扬股票 4500思考：在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。 1.“应收股利”科目发生额本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例2.“长期股权投资”科目发生额（投资后至本年末止被投资单位累积

15、分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例投资企业已冲减的投资成本 3.“投资收益”：差额。 A公司2019年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2019年5月2日宣告分派2019年度的现金股利100000元，C公司2019年实现净利润400000元。2019年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 借：应收股利10000贷：长期股权投资-C公司10000（1）若2019年5月1日C公司宣告分派2019年现金股利300000元应收股利30000010%30000（元）应收股利

16、累积数10000+3000040000（元）投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。借：应收股利30000长期股权投资C公司10000贷：投资收益40000（2）若C公司2019年5月1日宣告分派2019年现金股利450000元应收股利45000010%45000（元）应收股利累积数10000+4500055000投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）累计冲减投资成本的金额为15000元（5500040000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本500

17、0元。借：应收股利45000贷：长期股权投资C公司 5000投资收益 40000（3）若C公司2019年5月1日宣告分派2019年现金股利360000元应收股利36000010%36000（元）应收股利累积数10000+3600046000（元）投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）累计冲减投资成本的金额为6000元（4600040000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。 借：应收股利 36000长期股权投资C公司4000贷：投资收益40000（4）若2019年5月1日C公司宣告分派2019年现金股利200000元应收股利2000001

18、0%20000（元）应收股利累积数10000+2000030000（元）投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。借：应收股利20000长期股权投资C公司10000贷：投资收益30000通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回； 应用公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原

19、冲减数。（二）权益法 1. 特点 （1）股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整股权投资的账面价值=受资企业净资产*持股比例形成净利润发生亏损分配现金股利资本公积变动增资扩股等“份额”2. 适用条件 具有共同控制、重大影响时3. 账务处理 （1）投资成本第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。【例题】A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净

20、资产的公允价值为3000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资50贷：营业外收入50（2）损益调整受资企业因损益原因导致净资产的变化投资人按投资比例调整投资的额度投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价

21、值。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。例：B公司购买新乐股票100万占有表决权股份的30%新乐公司当年获净利25万从中分利15万（假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。）权益法损益原因影响净资产 B购股 借：长期股权投资新乐股票 100万 贷：银行存款 100万新获利，B调整投资（25*30%

22、=7.5） 借：长期股权投资新乐股票 7.5万 贷：投资收益 7.5万新分利，B收利（15*30%=4.5） 借：银行存款 4.5万 贷：长期股权投资新乐股票 4.5万第二年新亏损40万B调整投资额=40*30%=12万 借：投资收益 12万 贷：长期股权投资新乐股票 12万第三年，新为维护声誉，按股票面值的2%发现金股利 B分利=100*2%=2万 借：银行存款 2万 贷：长期股权投资新乐股票 2万B将新乐股票全部出售，收款130万 长期股权投资100万7.5万4.5万12万 2万余：89万借：银行存款 130万贷：长期股权投资新 89万 投资收益 41 万处置收益【例】甲公司于2009年1

23、2月25日购入乙公司30%的股份，购买价款为2000万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为6000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。 账面原价 已提折旧 公允价值 预计尚可使用年限存货 500 700 固定资产 1000 200 1200 20无形资产 600 800 10小计 2100 200 2700 假定乙公司于2010年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的

24、基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：调整后的净利润600（700500）80%（1200800）/20（800600）/10400（万元）甲公司应享有份额40030%120（万元）借：长期股权投资1200000贷：投资收益1200000投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准

25、备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。思考如受资企业连年亏损应分摊的损失投资账面成本如何处理？股份有限公司股东以出资额为限承担有限责任登入备查簿受资企业以后期间盈利时先冲备查簿中的损失再确认投资收益【例题15】甲企业持有乙企业40%的股权，2019年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2019年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 则甲企业2019年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。借：投资收益2400贷：长期股权投资2400上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度

26、甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失。（金额单位以万元表示）借：投资收益2400 贷：长期股权投资1600 长期应收款 800注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。（3）其他权益变动 采用权益法核算长期股权投资时，受资企业因非损益原因导致所有者权益变动，投资人 按投资比例调整股权投资的金额增资扩股、持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积等例8：A B投资30% 97/12持有的可供出售金融资产公允价值上升600万元 借：可供出售金融资产公允价值变动 600 贷：资本公

27、积 其他资本公积 600 B的所有者权益增加600A调整的额度= 600*30%= 180借：长期股权投资B企业 180 贷：资本公积其他资本公积 180处置投资时再结转第十六条处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。借：资本公积 180 贷：投资收益 180四、长期股权投资减值期末长期股权投资的预计未来现金流量现值账面价值长期股权投资发生损失减值准备计提后不得转回【例5-12】甲公司207年1月1日以950万元