营改增小规模纳税人高效培训内容

1、营改增小规模纳税人高效培训内容概述 “营改增”试点工作是市政府作出的一项重大决策，也是国家今年乃至“十二五”时期我国结构性减税的重大安排。对于减少重复征税，促进市场细分和分工协作，促进二、三产业融合发展，加快现代服务业发展，完整和延伸增值税抵扣链条，建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度等具有重要意义。 尤其对我区经济发展意义更加凸现，能够进一步促进我区现代服务业发展、进一步促进我区招商引资工作，增强我区现代服务业市场竞争能力，速度提升我区经济快速发展。 “营改增”时间确定 2012年7月31日财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（

2、财税201271号）精神，经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。分别为北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。 各地新旧税制转换的时间不同，具体时间如下：北京市为2012年9月1日江苏省、安徽省为2012年10月1日福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）为2012年11月1日天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省为2012年12月1日 P95（财税201171号）上海为2012年1月1日 纳入“营改增”行业应税服务范围注释：（一）、交通运输业，是指使

3、用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（二）、部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 P2021（财税2011111号 附件一）范围注释1、研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。2、信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动

4、。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。3、文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。4、物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。5、有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。6、鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。P2126（财税2011111号 附件一） 范围注释 纳税人经营上述（6+1）行业的，应从12月1日起，从原来缴纳“营业税”改为缴纳“增值税”，征收机关从原“地税局”改为“国税局”。什么是增值税增

5、值税：从理论上来讲， 是对企业在生产、经营、服务过程中，新增的价值按流通环节征收的一种流转税。优点：增值税作为一种流转税，既保留了按流转额征税的长处，又避免了按流转额全值征税的弊端。目前我国对增值税管理的方法： 采取以票管税的方式，一环扣一环的“链条式”模式。 增值税征收的范围越广，越能够体现出增值税的合理性，增值税的税制就完整。增值税与营业税基本差异1、增值税与营业税最基本差异，是增值税实行“价外税”，要求价税分享。二者的计算差异：如一家小规模运输企业，当月收入为10万元，如何计算增值税和营业税？营业税=1000003%=3000元增值税计算增值税销售额= 100000（1+3%）=9708

6、7.38元增值税= 97087.383%= 2912.62元增值税与营业税基本差异如一家物流企业，当月销售收入为10万元，营业税和增值税差异。营业税= 1000005%=5000元增值税计算增值税销售额= 100000（1+3%）=97087.38元增值税= 97087.383%= 2912.62元增值税的实质和意义 从增值税实行的价外税和计算公式来分析,具体有以下实质性的意义:1、经营者并不是增值税真正意义上的纳税人，真正增值税纳税人为消费者；企业只是代消费者缴纳税款；2、经营者并不是增值税税负真正承担人，真正承担增值税税负人为消费者；3、税务机关追缴纳税人的欠税，只是代消费者追缴已经支付税

7、款；4、企业经营欠缴增值税，实质是偷逃税款的行为。增值税纳税人的管理方式1、纳税人的分类管理：将纳税人分为，一般纳税人和小规模纳税人2、发票管理：一般纳税人可以使用增值税专用发票，小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，需要开具增值税专用发票的，由税务机关代开；3、税率管理：一般纳税人采用基本税率管理，小规模纳税人只适用征收率；增值税税率 （一）纳税人销售或者进口货物，基本税率为 17%。（二）纳税人销售或者进口货物， 低税率为 13%：（三）纳税人出口货物，税率为零；（国务院另有规定的除外）（四）纳税人提供加工、修理修配劳务税率为 17%。（中华人民共和国增值税暂行条例第二条）小规模纳税人增

8、值税征收率为 3%。（中华人民共和国增值税暂行条例第十二条） 增值税税率1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税，增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）提供交通运输业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。P9（财税2011111号第十二条）增值税征收率为3%。（适用于小规模纳税人或按简易办法征收纳税人）P9（财税2011111号第十三条）增值税零税率和免税政策一、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。（一）国际运输服务，是指：1.在境内载运旅客或者货物出境；2.在境外载

9、运旅客或者货物入境；3.在境外载运旅客或者货物。 （二）试点地区的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得国际船舶运输经营许可证；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得公共航空运输企业经营许可证且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。（三）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。 P76（财税2011131号第一条） 免税政策二、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般

10、计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。三、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。P77（财税2011131号第二、三条） 具体管理办法为：国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告 P79国家税务总局公告2012年第13号 免税政策四、试点地区的单位和个

11、人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）符合本通知第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。（六）向境外单位提供的下列应税服务：1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管

12、理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。 P77（财税2011131号第四条）增值税的简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率 P14（财税2011111号第三十条）简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1征收率） 例举说明如：一家小规模广告公司，2012年12月份收入50万元，当月应缴增值税多少。 主营业务收入500000（1+3%）485436.89元 应缴

13、增值税 485436.893%14563.11元财务处理： 借：银行存款 500000 贷：主营业务收入 485436.89 应交税费应交增值税 14563.11 借：应交税费应交增值税 14563.11 贷：银行存款 14563.11四、“营改增”纳税人销售收入确定的特殊规定 1、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。注：一般纳税人获得非试点地区的发票或试点地区非增值税纳税人的发票，按规定扣除营业额；试点地区增值税纳

14、税人必须获得增值税专用发票，按规定要求扣税，不得扣额；未获得增值税专用发票的不得扣额，也不得扣税。特殊规定2、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。注：一般纳税人提供国际货物运输代理服务；取得增值税专用发票必须按规定扣税；其他情况可以按规定要求扣额。3、允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。P2728（财税2011111号附件二第一条第三款）特殊规定4、试点纳税人

15、中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。注：小规模纳税人交通运输业服务和国际货物运输代理服务；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区的有效凭证，可以按规定要求扣额，但获得试点增值税纳税人地区的有效凭证，一律不得扣额和扣税。5、试点纳税人中的一般纳税人按试点有关事项的规定第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。 P89（财税2011133号第五条）注：按甬国税

16、函2012233号第五条规定，符合差额征收的纳税人，必须到税务机关备案。特殊规定按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2012年11月30日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年12月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。P88（财税2011133号第三条）试点以后，纳税人由小规模纳税人认定一般纳税人，原差额征收没有扣完的额度，可以在认定一般纳税人以后仍可以扣；例举说明如：一家小规模广告公司，2012年12月份总收入50万元，当月支付给杭州一家广告公司10万元，当月应缴增值税多少。 主营业务收5000

17、00（1+3%）485436.89元 应缴增值税 485436.893%14563.11元如：一家小规模广告公司，2012年12月份总收入50万元，当月支付给四川一家广告公司10万元，当月应缴增值税多少。 当月的收入500000100000400000元 主营业务收400000（1+3%）388349.51元 应缴增值税388349.51 3%11650.49元扣额会计分录总收入50万元借：银行存款 500000 贷：主营业务收入 485436.89 应交税费应交增值税 14563.11支付给四川一家广告公司10万元借：主营业务成本 97087.38 应交税费应交增值税 2912.62 贷：银

18、行存款 100000下月借：应交税费应交增值税 11650.49 贷：银行存款 11650.49五、“营改增”纳税人税收优惠政策 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人（指按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人）原享受的营业税优惠政策平稳过渡，仍可以继续享受。P33（财税2011111号附件三） 由于从地税传递的数据存在一定的问题，原已经在享受“营业税”税收优惠政策的纳税人，带上地税局审批税收优惠政策批件，或提供相关资料到国税办理登记手续。税收优惠政策特别说明部分1、安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。上述政策仅适用于从事

19、原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。2、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 3、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 P40（财税2011111号） 六、销售使用过的固定资产税收有关政策规定 1、小规模纳税人销售自己使用过减按照2%征收增值税。2、减征必须向税务机关申请“税收优惠备案”。 七、扣缴增值税有关规定： 1、中华人民共和国境外（以

20、下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。P7（财税2011111号2、境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率 P9（财税2011111号3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 P16（财税2011111号七、扣缴增值税有关规定：4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 P17（财税2011111号5、中华人民共和国境内的代理人和接

21、受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。P87（财税2011133号第六条）6、未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。 应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额接受方支付的价款（1征收率）征收率P91（财税201253号第一条）八、一般纳税人的认定： 试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。 （目前按企业2011年销售收入确

22、定） 应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。按交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）第一条第（三）项确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 P41（国家税务总局公告2011年第65号第一条）P93 （国家税务总局公告2012年第38号第一条）：1、新办的纳税人，如果需要认定一般纳税人，在规定的按时间内，税务机关要求提供相关资料，到税务机关提出申请，符合条件的，即时认定一般纳税人；2、小规模纳税人（连续12个月销售收入未达5百万元），

23、如果需要认定一般纳税人，按税务机关要求提供相关资料，到税务机关提出申请，符合条件的，即时认定一般纳税人；责令认定一般纳税人1、对年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的小规模纳税人，主管税务机关在所属申报期结束后10日内提醒纳税人申请办理一般纳税人资格认定手续。2、纳税人未在规定期限内（超过标准月份的所属申报期结束后40个工作日）申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人“其年应税销售额已超过小规模纳税人标准，纳税人应在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送纳税人新办事项申请审批表或不认定增值税一般纳税人申

24、请表；3、逾期未报送的，将按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票”。 一般纳税人的特别规定1、试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 P29（财税2011111号）2、试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。自2012年7月1日起执行。 P92（财税201253号第四、五条）一般纳税人的特别规定3、被认定为动漫企业的试点

25、纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。P91 （财税201253号）4、国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 P7（财税2011111号）代开增值税专用发票1、自2012年12月1日起，增值税小规模

26、纳税人（含个体工商户，下同）发生增值税应税服务，接受方需要索取增值税专用发票（以下简称专用发票）或货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）的，可向主管税务机关申请代开专用发票或货运专用发票。 2、个体工商户销售额、营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，属于免征增值税范围，适用免税规定，不得开具专用发票或货运专用发票。个体工商户可依照中华人民共和国增值税暂行条例的规定选择放弃免税权，缴纳增值税，在向主管税务机关申请代开时，依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具专用发票或货运专用发票。代开增值税专用发票3、增值税纳税人申请代开专用发票时

27、，应填写代开增值税专用发票缴纳税款申报单，连同税务登记证副本，到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款；（预缴增值税） 4、增值税纳税人缴纳税款后，凭申报单和税收完税凭证及税务登记证副本，到代开专用发票岗位申请代开专用发票。 运输业代开专用发票1、对申请代开货运专用发票的小规模纳税人应提供宁波市增值税小规模纳税人代开货物运输业增值税专用发票缴纳税款申报单2、 初次申请代开货运专用发票的小规模纳税人，除提供宁波市增值税小规模纳税人代开货物运输业增值税专用发票缴纳税款申报单外，还应提供以下资料： （一）税务登记证副本； （二）纳税人代开货物运输业增值税专用发票基本信息登记表

28、； （三）车辆道路运输证、船舶营业运输有效证件及复印件； （四）运输工具明细表及购买发票、租入合同和行驶证及复印件。 运输业代开专用发票3、对申请代开货运专用发票的小规模纳税人实行月最高开票限额管理。具体为：根据申请代开货运专用发票的小规模纳税人提供的运输工具数量、每辆（艘）载重量等核定其最高可代开金额 4、预缴增值税。开具发票的规定1、普通发票要求作废的，必须将发票所有联次全部拿到，才能够将发作废，（当月才能操作）；2、次月普通发票要求作废的，只能开具红字发票，将原开具的发票联作为凭证，开具一张相同内容、金额的红字发票。发票的大类手工版 、通用机打发票开具发票特殊要求 试点纳税人2012年11月30日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。P64国家税务总局公告2011年第77号地税局领购的所有发票，只能开具到11月30止，12月初到地税局核销发票，货物运输企业上缴“税控设备”，12月1