会计学基础--全套课件

1、会计学基础高职高专会计系列教材汪洪波 主编目 录第1章 总论1.1 会计的概念1.2 会计的对象1.3 会计核算方法与程序1.4 会计准则本意小结思考题实训题第2章 设置会计科目和账户2.1 会计科目2.2 账户本章小结思考题实训题第3章 复式记账法3.1 复式记账原理3.2 借贷记账法本章小结思考题实训题第4章 借贷记账法的应用4.1 资金筹集业务的核算4.2 生产准备业务的核算4.3 产品生产业务的核算4.4 产品销售业务的核算4.5 财务成果的核算4.6 资金退出的核算本章小结实训题第5章 账户的分类5.1 账户按经济内容的分类5.2 账户按用途和结构的分类本章小结思考题实训题第6章 会

2、计凭证6.1 会计凭证的意义和种类6.2 原始凭证的填制与审核 6.3 记账凭证的填制与审核6.4 会计凭证的传递与保管本章小结思考题实训题第7章 会计账簿7.1 会计账簿概述7.2 会计账簿的设置和登记7.3 会计账簿的登记规则7.4 对账和结账本章小结思考题实训题第8章 财产清查8.1 财产清查的意义、作用8.2 财产清查的范围、种类和方法8.3 财产清查结果的处理本章小结思考题实训题第9章 财务报表9.1 财务报表概述9.2 资产负债表9.3 利润表9.4 现金流量表本章小结思考题实训题第10章 账务处理程序10.1 账务处理程序概述10.2 记账凭证账务处理程序10.3 科目汇总表账务

3、处理程序10.4 汇总记账凭证账务处理程序10.5 多栏式日记账账务处理程序10.6 计算机账务处理程序本章小结思考题实训题第11章 会计工作的组织和控制11.1 会计机构和人员11.2 会计档案11.3 会计监督本章小结思考题参考文献第1章 总 论学习目的与要求本章是全书的开篇，主要介绍会计学的基本理论，它涵盖会计的基本概念、会计职能与目标、会计对象与会计要素、会计方法等内容。通过学习本章，要求学生了解会计产生与发展的历史、会计的职能与作用；领会会计的定义、会计的核算方法；掌握会计目标、会计对象与会计要素。1.1 会计的概念1.1.1 会计的产生与发展什么是会计？在社会公众的理解中，会计或者

4、是指一项工作，一种职业，“会计就是记账、算账”，“会计就是管理钱财物资”，即指会计工作；或者是指从事会计工作的人，即会计工作者。以下几方面是会计发展史上的重要标志。(1)从生产职能的附带部分到独立的管理 职能(2)从核算范围的广泛性到对经济活动的特定方面价值运动的核算(3)从单式记账法过渡到复式记账法(4)管理会计的兴起促进了传统会计向现代会计的转变1.1.2 会计的基本职能(1)会计核算核算是会计的首要职能，也称反映职能。它是以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供会计信息。(2)会计监督会计监督是会计的另一基本职能，也是我国经济监督体系的重要组成

5、部分，又称控制职能。在社会主义市场经济条件下，必须加强会计监督。1.1.3 会计的特点(1)以货币为统一的、主要的计量单位，对经济活动主要从价值运动方面进行核算和监督(2)会计核算具有全面性、连续性、系统性和综合性(3)会计核算有一套科学的专门方法，组成了一个方法体系1.1.4 会计的目标会计目标，亦称为会计目的。通俗来讲，是指会计工作应当达到的要求。根据经济管理的客观要求和会计的职能，可以将会计目标表述为：向会计信息的使用者提供决策有用的信息，并反映管理层受托责任的履行情况。1.1.5 会计的概念会计是以货币作为主要计量单位，运用确认、计量、记录和报告等方法,对企业、行政事业单位的经济活动进

6、行全面、综合、 连续、系统的核算与监督，为有关各方提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息的一种经济管理工作。1.2 会计的对象1.2.1 会计的一般对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是能够以货币表现经济活动的特定对象，都是会计核算和监督的内容。而以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。1.2.2 会计对象的具体内容会计要素会计要素，是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。(1)反映财务状况的会计要素1)资产企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，或者说物质条件。2)负债负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流

7、出企业的现时义务。3)所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。(2)反映经营成果的会计要素1)收入收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2)费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3)利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。1.2.3 会计等式(1)资产=负债+所有者权益(2)收入-费用=利润1.3 会计核算方法与程序会计包括会计核算、会计分析和会计检查三部分内容。会计核算主要是通过计量

8、、 计算、记录与登记，提供有用的会计信息，这是整个会计工作的基础。会计分析主要是利用会计核算提供的资料以及其他信息资料对会计主体的经济活动及其效果进行评价、分析，肯定成绩，发现存在的问题，并提出相应的改进措施，改善经营管理，改进财务状况，提高经济效益。会计分析是会计核算的继续和发展，是全面发挥会计职能作用的必要阶段。会计检查主要是对会计核算资料的合法性、公允性、一贯性进行检查验证，以保证会计核算和会计分析的可信赖性，这是会计核算和会计分析必不可少的补充。1.3.1 会计核算的专门方法(1)设置会计科目及账户设置会计科目及账户是对会计对象的具体内容即会计要素进行更具体的科学分类、核算和监督的一种

9、专门方法。(2)复式记账复式记账就是对任何一项经济业务(会计事项，西方国家通常叫交易)，都必须以相等的金额，同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记。(3)填制和审核会计凭证会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是会计信息资料的最初载体，是登记账簿的依据。(4)登记账簿登记账簿就是根据审核无误的会计凭证在账簿上连续、完整、系统地记录和反映经济业务的一种方法。(5)成本计算所谓成本计算，就是对企业生产经营过程中所发生的各项费用，按照一定的对象和 标准进行归集和分配，借以计算确定各该对象的总成本和单位成本的一种方法。(6)财产清查财产清查是通过盘点实物，核实账面数额，保证账实相

10、符的一种方法。(7)编制会计报表编制会计报表是定期总括地反映企业活动的情况，考核计划执行结果的一种专门 方法。1.3.2 会计操作方法(1)软件要求图1.1 会计循环示意图 会计核算软件是专门用于会计核算工作的电子计算机应用软件，包括采用各种计算机语言编制的用于会计核算工作的计算机程序。(2)硬件要求(3)合格的电算化会计人员(4)建立严格的内部管理制度1.4 会计准则1.4.1 会计准则概述会计准则是进行会计工作所必须遵循的规范,是评价会计工作的标准。有的国家也将会计准则叫作会计原则或公认会计原则。1.4.2 会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，它是指对会计核算所处的时

11、间、空间环境等所作的合理设定。(1)会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。(2)持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。(3)会计分期会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。(4)货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。1.4.3 会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财 务报告中所提供的会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征

12、，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。(1)可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。(2)相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价或者预测。(3)可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。(4)可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。(5)实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者

13、事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易事项或者事项的法律形式为依据。(6)重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。(7)谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。(8)及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。1.4.4 具体会计准则具体会计准则，是在基本会计准则指导下，依据基本会计准则的要求对经济业务的会计处理所做的具体操作标准。(1)操作性(2)针对性财政部于2006年2月制

14、订并发布了下列具体会计准则：企业会计准则第1号存货；企业会计准则第2号长期股权投资；企业会计准则第3号投资性房地产；企业会计准则第4号固定资产；企业会计准则第5号生物资产；企业会计准则第6号无形资产；企业会计准则第7号非货币性资产交换；企业会计准则第8号资产减值；企业会计准则第9号职工薪酬；企业会计准则第10号企业年金基金；企业会计准则第11号股份支付；企业会计准则第12号债务重组；企业会计准则第13号或有事项；企业会计准则第14号收入；企业会计准则第15号建造合同；企业会计准则第16号政府补助；企业会计准则第17号借款费用；企业会计准则第18号所得税；企业会计准则第19号外币折算；企业会计准

15、则第20号企业合并；企业会计准则第21号租赁；企业会计准则第22号金融工具确认和 计量；企业会计准则第23号金融资产转移；企业会计准则第24号套期保值；企业会计准则第25号原保险合同；企业会计准则第26号再保险合同；企业会计准则第27号石油天然气开采；企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正；企业会计准则第29号资产负债表日后事项；企业会计准则第30号财务报表列报；企业会计准则第31号现金流量表；企业会计准则第32号中期财务报表；企业会计准则第33号合并财务报表；企业会计准则第34号每股收益；企业会计准则第35号分部报告；企业会计准则第36号关联方披露;企业会计准则第37号金融工具

16、列报；企业会计准则第38号首次执行企业会计准则。第2章 设置会计科目和账户学习目的与要求通过本章的学习，要求学生了解会计科目的名称与核算内容；理解会计科目和账户的关系。2.1 会计科目2.1.1 会计科目的概念及意义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，设置会计科目在会计核算中具有重要的意义。(1)会计科目是复式记账的基础(2)会计科目是编制记账凭证的基础(3)会计科目为成本计算与财产清查等提供了前提条件(4)会计科目为编制财务报表提供了方便2.1.2 会计科目的设置原则(1)设置会计科目要符合国家的会计法规体系的规定(2)设置会

17、计科目要结合会计要素的特点(3)设置会计科目要符合经济管理的要求(4)设置会计科目要满足各方面对会计信息的要求2.1.3 会计科目的分类(1)从会计要素的角度分类1)资产类科目流动资产类科目。非流动资产类科目。2)负债类科目流动负债类科目。非流动负债类科目。3)共同类科目共同类科目是指既有资产性质，又有负债性质，这样有共性的科目。4)所有者权益类科目投入资本科目。非经营因素形成的所有者权益类科目。经营因素形成的所有者权益类科目。5)成本类科目直接计入产品成本类科目。分配计入产品成本类科目。6)损益类科目反映收益类科目。反映费用类科目。(2)按所提供的会计信息的详细程度分类会计科目按其所提供的会

18、计信息的详细程度，可分为总分类会计科目和明细分类会计科目两大类。总分类会计科目，也称为总账科目、一级科目。它是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。明细分类会计科目，也称为明细科目、细目。它是对总分类科目作进一步的分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。(3)会计科目运用举例(假设不考虑税收事项)2.2 账 户2.2.1 账户与会计科目的关系账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目和账户是既有联系又有区别的两个不同的概念。会计科目和账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名

19、称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥它的作用。2.2.2 账户的分类由于账户是根据会计科目开设的，因此账户的分类方法也有两种。按其所反映的经济内容不同，可以将账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五 大类。账户按其所提供会计信息的详细程度,可分为总分类账户和明细分类账户两个大类。2.2.3 账户的结构(1)开字式(2)丁字式2.2.4 账户运用举例第3章 复式记账法学习目的与要求通过学习本章内容，要求学生掌握会计恒等式的内涵及经济业务对会计恒等式的影响，掌握借贷记账法的记账符号、账

20、户设置、记账规则和试算平衡方法，掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记。3.1 复式记账原理3.1.1 记账方法概述记账方法是指会计核算工作中在簿籍系统中登记经济业务的方法。(1)单式记账法单式记账法是一般对发生的经济业务所产生的会计要素的增减变动只在一个账户中进行登记的方法。(2)复式记账法复式记账法是指对每一项发生的经济业务，都要同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种方法。3.1.2 复式记账法(1)复式记账法的特点及意义复式记账法与单式记账法相比，具有以下特点：复式记账法需要设置完整的账户体系。复式记账法必须对每一笔经济业务都进行反映和记录，这既有必要，又有可

21、能。复式记账法对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面，这是复式记账的最基本特点。采用复式记账可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合试算。(2)复式记账法的理论基础3.2 借贷记账法3.2.1 借贷记账法的历史沿革3.2.2 借贷记账法的基本内容(1)借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号。最早的“借”、“贷”具有一定的经济含义，分别表示债权、债务的增减变化。(2)借贷记账法的账户结构1)资产类账户的账户结构2)负债类账户的账户结构期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3)所有者权益类账户的账户结构4)成本费用类账户的结构5)收

22、益类账户的结构(3)借贷记账法的记账规则(4)借贷记账法的会计分录(5)借贷记账法的试算平衡1)发生额试算平衡图3.1 借贷记账法的记账规则全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2)余额试算平衡账户的余额试算平衡是根据所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，来检验本期记录是否正确的方法。第4章 借贷记账法的应用学习目的与要求通过本章学习，应使学生能够运用所学的会计核算方法进行企业资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程以及财务成果形成与分配等主要经济业务的会计核算；掌握简单的材料采购成本和产品成本以及财务成果的计算技能。4.1 资金筹集业务的核算4.1.1 实收资本的核算实

23、收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要 部分。(1)账户设置1)“实收资本”账户2)“银行存款”账户3)“固定资产”账户(2)账务处理4.1.2 短期借款的核算(1)账户设置(2)账务处理4.2 生产准备业务的核算4.2.1 固定资产购入的核算固定资产，一般是指使用寿命超过一个会计年度，单位价值较高，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。(1)账户设置(2)账务处理4.2.2 材料采购业务的核算(1)账户设置1)“在途物资”账户2)“原材料”账户3)“应付账款”账户4)“应付票据”账户5)“预付账款

24、”账户6)“应交税费”账户(2)账务处理图4.3 物资采购业务的会计分录登账过程(3)材料采购成本的计算购入物资的采购成本，一般由买价和采购费用组成。买价是指企业采购物资时按发票价格支付的货款。采购费用是指企业在采购物资过程中所支付的各项费用，包括物资的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费用等。4.3 产品生产业务的核算4.3.1 生产过程概述4.3.2 账户设置1)“生产成本”账户本账户是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产成本，正确计算产品生产成本的账户。2)“制造费用”账户“制造费用”账户是用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各

25、项间接生产费 用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧费、修理费、支付的办公费、水电费等。4)“累计折旧”账户为了核算固定资产在使用中价值磨损的情况，企业应当设置“累计折旧”账户，该账户属于“固定资产”账户的调整账户。5)“库存商品”账户为了核算企业完工产品的收发和结存情况，应设置“库存商品”账户，该账户属于资产类账户。4.3.3 账务处理4.3.4 产品生产成本的计算(1)确定成本计算对象(2)按成本项目分配和归集生产费用直接材料。直接人工。制造费用。(3)计算产品生产成本4.4 产品销售业务的核算4.4.1 销售业务的特点4.4.2 营业收入的核算(1

26、)收入的特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有下列特点：收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。收入将引起企业所有者权益的增加。收入与所有者投入资本无关。(2)主营业务收入的确认条件(3)附营业务附营业务是指企业从事主营业务以外的其他日常活动，由此而产生的经营收入也是企业经营利润的构成部分。(4)账户设置1)“主营业务收入”账户本账户是用来反映和监督企业销售产品和提供劳务所形成的收入的账户。2)“其他业务收入”账户为了核算企业其他销售或附营业务取得的收入，应设置“其他业务收入”账户，该账户属于损益类账户。3)“应收账款

27、”账户“应收账款”账户是用来反映和监督企业因销售产品应向购买单位收取货款的结算情况的账户。4)“应收票据”账户企业销售产品，如果购买单位是用商业承兑汇票或银行承兑汇票来结算货款时，企 业应设置“应收票据”账户，用于反映和监督与购买单位开出的商业汇票的结算情况。5)“预收账款”账户企业有时会发生预收购买单位货款的业务，这时就需要设置“预收账款”账户，本账户属于负债类账户，用来反映和监督企业预收货款的发生与偿付情况。(5)账务处理4.4.3 费用的核算费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(1)账户设置1)“主营业务成本”账户本账户是用来

28、反映和监督企业已销售产品生产成本的计算和结转的账户。2) “其他业务成本”账户为了核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的各项支出，包括销售原材料的成本等，应设置“其他业务成本”账户，本账户属于损益类账户。3)“销售费用”账户本账户是用来反映和监督企业在产品销售过程中发生的各种费用(如运输费、装卸费、包装费、广告费等)的账户。4)“营业税金及附加”账户本账户是用来反映和监督应由销售产品和提供劳务等负担的各种销售税金(如营业税、消费税、城市维护建设税等)的账户。(2)账务处理4.5 财务成果的核算工业企业的财务成果，就是通常所说的企业的利润或亏损，统称为盈亏。营业利润=营业收入-营业成本

29、-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)利润总额=营业利润 + 营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用4.5.1 利润实现的核算(1)管理费用和财务费用的核算管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问 费)、诉讼费、业

30、务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。1)账户设置“管理费用”账户。2)管理费用和财务费用的总分类核算(2)营业外收支的核算营业外收入是指企业发生与其日常活动无直接关系的各项利得。1)账户设置“营业外收入”账户。“营业外支出”账户。2)营业外收支的账务处理(3)所得税费用的核算所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税费。

31、用公式表示为：应交所得税=应纳税所得额所得税税率(4)利润实现的核算1)账户设置2)利润实现的账务处理4.5.2 利润分配的核算利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入提取法定盈余公积金。提取任意盈余公积金。向投资者分配利润。(1)账户设置“利润分配”账户。“盈余公积”账户。“应付股利”账户。(2)利润分配的账务处理4.6 资金退出的核算资金的退出，包括偿还各项债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。图4.11

32、 资金的循环与周转第5章 账户的分类学习目的与要求通过本章学习，要求学生熟悉账户按经济内容的分类，理解和掌握账户按用途和结构的分类，能正确运用账户登记经济业务，善于利用账户所提供的数据资料。5.1 账户按经济内容的分类账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内容。资产类账户；负债类账户；所有者权益类账户；成本类账户；损益类账户。5.1.1 资产类账户资产类账户用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。反映流动资产的账户。反映非流动资产的账户。5.1.2 负债类账户负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。反映流动负债的账户。反映非流动负债的账户。5.1.3 所有者权益类账户

33、所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结构情况的账户。按照所有者权益来源的不同，这类账户又可以分为以下两类：反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”账户。反映所有者投资收益的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。5.1.4 成本类账户成本类账户是用来反映和监督企业生产费用，计算产品成本的账户。5.1.5 损益类账户损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户，主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。用来反映营业损益的账户。用来反映营业外收支的账户。用来反映所得税的 账户。5.2 账户按用途和结构的分类5.2.1 盘存账户盘存账户用来核算和监督各项财

34、产物资和货币资金增减变动及其实有数额的账户。图5.1 账户按经济内容的分类5.2.2 资本账户资本账户是指用来核算和监督企业从外部各种渠道取得的投资、增加的资本以及从内部形成的积累的增减变化及其实有数的账户。5.2.3 结算账户结算账户是指用来核算和监督企业与其他经济主体在经济往来中发生结算关系而产生的应收、应付款项的账户。(1)资产结算账户它也称为债权结算账户，是用来核算和监督企业与其他经济主体在经济往来中发生的各种应收及预付款项的账户。(2)负债结算账户它也称为债务结算账户，是用来核算和监督企业与其他经济主体在经济往来中发生的各种应付及预收款项的账户。(3)债权债务结算账户债权债务结算账户

35、，也称为资产负债结算账户和往来结算账户，是用来核算、监督企业同其他单位或个人之间的往来结算业务的账户。5.2.4 损益账户损益账户是用来归集企业在生产经营过程中某个会计期间的收益和费用的账户。(1)收益账户收益账户是专门用于核算和监督企业在经营过程中的各项收益的账户。(2)费用账户费用账户是专门用于核算和监督企业在经营过程中发生的各种费用的账户。5.2.5 成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际成本的账户。5.2.6 集合分配账户集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生某种费用的账户。5.

36、2.7 调整账户调整账户用于调整某个账户(被调整账户)的余额，用以表明被调整账户的实际余额而设置的账户。(1)抵减账户它亦称备抵账户,是用来抵减被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额的账户。被调整账户余额-抵减账户余额=被调整账户实际余额(2)附加账户它是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式可用下列计算公式表示：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际余额(3)抵减附加账户它是依据调整账户的余额方向不同，用来抵减被调整账户余额，或者用来附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。5.2.8 计价对比账户计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同

37、的计价进行对比，借以确定其业务成果的账户。5.2.9 财务成果账户财务成果账户是用来计算并反映一定期间企业全部经营活动的最终成果，并确定企业利润或亏损数的账户。图5.2 账户按结构和用途的分类第6章 会计凭证学习目的与要求通过本章的学习，使学生理解会计凭证的概念、作用及填制要求，认识常用的原始凭证，明确不同原始凭证各联的作用；掌握会计凭证的填制技能；了解会计凭证的审核内容、传递程序和保管要求。6.1 会计凭证的意义和种类6.1.1 会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任,并作为记账依据的书面证明，是重要的会计资料。填制和审核会计凭证，是会计核算的一种专门方法，是

38、会计日常工作的起点，也是对会计主体的经济业务进行日常监督的重要 环节。(1)填制和取得会计凭证是进行会计核算的依据 (2)填制和审核会计凭证，可以提供经济活动的原始资料，充分发挥会计的监督作用(3)填制和审核会计凭证是对经济业务进行控制的有效手段6.1.2 会计凭证的种类(1)原始凭证原始凭证是证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并用来作为记账原始依据的一种会计凭证。它是在经济业务发生时取得或填制的。1)自制原始凭证自制原始凭证是由本单位经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的凭证。一次凭证。一次凭证是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制

39、手续是一次完成的会计凭证。累计凭证。累计凭证是指在一定时期内连续记载不断重复发生的若干项同类经济业务的会计凭证。汇总原始凭证。汇总原始凭证是指在会计核算中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干记录同类经济业务的原始凭证汇总编制成一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证 。记账编制凭证。记账编制凭证是指根据账簿记录和经济业务的需要编制的一种自制原始凭证。2)外来原始凭证外来原始凭证是指在企业同外单位或个人发生经济业务往来关系时，从对方取得的原始凭证。(2)记账凭证记账凭证，亦称传票，是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。1)专用记账凭

40、证它是专门用于记录某一类经济业务的记账凭证。收款凭证。收款凭证是用来记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。付款凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填 制的。 转账凭证。转账凭证是用来记录与现金和银行存款等货币资金收付业务无关的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。2)通用记账凭证通用记账凭证是一种不分收款、付款、转账业务，全部业务均采用统一格式的记账凭证(通用记账凭证格式见表6.11)，它采用顺序连续编号。 1)复式记账凭证复式记账凭证又叫多科目记账凭证，是指把一项

41、经济业务所涉及的账户，集中填列在一张记账凭证上。2)单式记账凭证单式记账凭证又叫单科目记账凭证，就是把某项经济业务所涉及的每个会计科目分别填制记账凭证，每张记账凭证上只填列一个会计科目。1)汇总记账凭证它是根据一定期间的若干张记账凭证按一定的方式汇总编制据以登记总分类账的凭证。分类汇总记账凭证。它是根据一定时期的记账凭证按其种类分别汇总填制。它有汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 三种。全部汇总记账凭证。它是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的，科目汇总表即为全部汇总记账凭证。2）非汇总记账凭证非汇总记账凭证是没有经过汇总的记账凭证，上述收款凭证、付款凭证、转账凭证、通用凭证、单式凭证、

42、复式凭证等都是非汇总记账凭证。图6.1 会计凭证的分类6.2 原始凭证的填制与审核6.2.1 原始凭证的基本内容原始凭证的名称。填制凭证的日期。接受凭证单位的名称，俗称抬头。经济业务的内容(含数量、单价、金额等)。填制单位签章。有关人员签章。凭证附件。6.2.2 原始凭证的填制方法(1)自制原始凭证的填制方法1)一次凭证的填制方法一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。“收料单”是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员根据购入材料的实际验收情况填制的一次性原始凭证。“领料单”的填制手续是在经济业务发生或完成时，

43、由经办人员填制的，一般只反映一项经 济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。2)累计凭证的填制方法累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的，例如限额领料单是多次使用的累计领发料凭证。3)汇总原始凭证的填制方法汇总原始凭证,是指在会计的实际工作日，为简化记账凭证的填制工作，将一定时期 若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制成一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。4)记账编制凭证的填制方法记账编制凭证，是由会计人员根据一定时期内某一账户的记录结果，对某一特定事项进行归类、整理而编制的，以满足会计核算或经济管理

44、的需要。(2)外来原始凭证的填制方法外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。6.2.3 原始凭证填制和取得根据会计法和会计基础工作规范规定，填制和取得原始凭证，应当符合下列要求：办理经济业务事项时必须如实填制或者取得原始凭证，并及时送交会计机构，以保证会计核算工作的正常进行。要保证原始凭证的内容完整。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。购买实物的原始凭证,必须有验收证明。一式几联的原始凭证必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证。发生销货退

45、回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。单位人员公出借款的收据，必须附在记账凭证之后。经上级有关部门批准的经济业务事项，应当将批准文件作为原始凭证附加。原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。 对丢失原始凭证的处理。 书写格式要规范。6.2.4 原始凭证的审核(1)真实性审核原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响。其真实性的审核包括凭证的日期、业务内容、数据等方面的内容是否真实。(2)合法性审核合法性审核主要是审核原始凭证所记录的经济业务是否

46、有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。(3)合理性审核合理性审核主要是审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算。(4)完整性审核完整性审核主要是审核原始凭证各项基本完整性审核主要是审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有遗漏的情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。(5)正确性审核正确性审核主要是审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。(6)及时性审核因为原始凭证的及时性是保证会计信息及时性的基础,因此要求在经济业务发生或完成时及时填制原始凭证,及时传递凭

47、证。6.2.5 原始凭证的更正6.3 记账凭证的填制与审核6.3.1 记账凭证的基本内容记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”；填制记账凭证的日期；记账凭证的编号；经济业务事项摘要；经济业务所涉及的会计科目(包括一级科目、二级科目或明细科目)、记账方向；经济业务的金额；记账标记；所附原始凭证的张数；会计主管人员、记账人员、审核人员、出纳人员、制单等有关人员的签名或印章。6.3.2 记账凭证的填制方法(1)专用记账凭证的编制方法专用记账凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证,不同的记账方法下其格式不同,现按借贷记账法的要求介绍其填制方法。1)收款凭证的填制方法收款凭证是用来记录

48、货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。2)付款凭证的填制方法付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。3)转账凭证的填制方法转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账原始凭证填制的。(2)通用记账凭证的编制通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。6.3.3 记账凭证填制的要求6.3.4 记账凭证的审核真实性审核。完整性审核。正确性审核。6.4 会计凭证的传递与保管6.4.1 会计凭证传递的作用会计凭证的传递是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人

49、员之间的传递程序和传递时间。其主要作用如下所述。(1)有利于完善经济责任制度(2)有利于及时进行会计记录6.4.2 会计凭证传递的组织(1)内部牵制原则与制度(2)内部牵制制度的建立(3)会计凭证传递的实施6.4.3 会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。其主要要 求有：会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计凭证封面应注明单位、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人等有关事项。会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证较多时,可单独装订,但应在凭证 封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类,同时在所属的记账凭证上注明“附件另订”及原始

50、凭证的名称和编号,以便查阅。每年装订完成的会计凭证，在年度终了可暂由单位财会部专门保管一年，期满后原则上应移交档案机构保管。严格遵守会计凭证保管期限要求。第7章 会计账簿学习目的与要求通过本章学习，使学生了解会计账簿的意义和种类；熟悉不同会计账簿的账页格式；理解会计账簿的登记规则；掌握会计账簿的登记方法、错账更正方法、对账和结账方法。7.1 会计账簿概述7.1.1 会计账簿的意义会计账簿(简称账簿)是指由具有一定格式和相互联系的账页组成的，是以会计凭证为依据，用来全面、系统、连续地记录一个单位各项经济业务事项的会计簿籍。7.1.2 账簿的作用(1)提供系统完整的会计信息(2)为考核、分析和检查

51、经济情况提供重要依据(3)为编制财务财务报表提供依据(4)是保证财产物资安全完整的重要手段7.1.3 账簿的种类(1)按用途分类1)序时账簿序时账簿,又称日记账。它是指按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。日记账簿按其记录内容的不同,又分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账是用来记录全部经济业务发生情况的日记账簿，如“日记总账”。特种日记账是用来记录特定项目经济业务 发生情况的日记账簿，如“现金日记账”、“银行存款日记账”等。2)分类账簿分类账簿，简称分类账。它是指对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照账簿所反映内容详细程度的不同，分类账簿

52、又分为总分类账和明细分类账。总分类账简称总账，是按照总分类账户开设的，用以记录全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿。明细分类账简称明细账，是按照二级或明细分类账户开设的，用以记录某一类经济业务，提供详细核算资料的账簿。3)备查账簿备查账簿，又称辅助账。它是对某些在日记账和分类账中未能记载的事项进行补充登记的账簿。(2)按外表形式分类1)订本式账簿它又简称订本账，是在账簿启用前将账页顺序编号并固定装订成册的账簿。2)活页式账簿它又简称活页账，是将一定数量的零散账页置放于账夹内可以随时增添或抽取账页的账簿。3)卡片式账簿它又简称卡片账，是由具有专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。(3)账簿

53、按格式不同可分三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿1)三栏式账簿它是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。2)多栏式账簿它是指采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。3)数量金额式账簿它是指采用数量与金额双重记录的账簿。图7.1 账簿的分类7.2 账簿的设置和登记账簿的设置，包括确定账簿的种类、数量，设计账页的格式和内容，规定账簿登记的方法等。7.2.1 日记账的设置及登记方法(1)现金日记账的设置及登记方法现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证和付款凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记的账簿，其格式通常有三栏式和多栏式两种。1)三栏式现金

54、日记账三栏式现金日记账是设有“借方”、“贷方”和“余额”三栏的现金日记账，其格式如表7.4所示。 其登记方法为：日期栏。凭证号数栏。摘要栏。对方科目栏。借方、贷方栏。2)多栏式现金日记账多栏式现金日记账是在“收入”和“支出”栏内再分别按对方科目设置专栏的现金日记账，其格式如表7.5所示。(2)银行存款日记账的设置及登记方法银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行存款的收款凭证和付款凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。1)三栏式银行存款日记账三栏式银行存款日记账是设有借方、贷方和余额三栏的银行存款日记账，其格式如表7.8所示。2)多栏式银行存款日记账多栏式银行存款日记

55、账的格式与多栏式现金日记账基本相同，其登记方法也同多栏式现金日记账基本相同。7.2.2 分类账的设置及登记方法(1)总分类账的设置及登记方法总分类账简称总账，是按照总分类账户开设的，用以记录全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿。(2)明细分类账的设置及登记方法明细分类账简称明细账，是按照二级或明细分类账户开设的，用以记录某一类经济业务，提供明细核算资料的账簿。1)三栏式明细分类账三栏式明细账的基本结构为“借方”、“贷方”和“余额”三栏。这种明细分类账适用于只需要进行金额核算的明细账。2)数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账是在“收入”、“发出”和“结存”栏内再分别设置“数量”、“单价”

56、和“金额”专栏的明细分类账，以分别登记实物的数量、单价和金额。3)多栏式明细分类账多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在账页上设置若干栏次的明细分类账。它又可具体分为借方多栏式明细分类账、贷方多栏式明细分类账和借贷方多栏式明细分类账。4)横线登记式明细分类账它又称平行式明细账，是将前后密切相关的经济业务在账页的同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动 情况。7.2.3 总分类账与明细分类账的平行登记总分类账是按照总分类账户进行分类登记，提供经济业务总括核算资料的账簿；明细分类账是按照明细分类账户进行分类登记，提供经济业务详细情况核算资料的账簿。总分类账与明细分类账

57、平行登记的要点和方法如下：依据相同。方向相同。金额相等。期间相同。7.3 会计账簿的登记规则7.3.1 会计账簿的启用规则7.3.2 会计账簿的登记规则准确完整。注明记账符号。书写留空。正常记账使用蓝黑墨水。顺序连续登记。结出余额。过次承前。不得刮擦涂改。7.3.3 更正错账的方法(1)划线更正法划线更正，又称红字更正。如果记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账簿记录文字或数字有错误，应采用划线更正法。(2)红字更正法红字更正法又称红字冲销，是指由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，用红字冲销原记账凭证，以更正账簿记录的一种方法。它一般适用于以下两种情况：记账以后发现记账凭证中会计科目有错误时

58、，应用红字更正法进行更正。记账以后，如发现账簿记录的错误是由于记账凭证所记金额大于应记金额所引起的，而应借、应贷的会计科目无错误，应用红字更正法进行更正。(3)补充登记法记账后，如发现账簿记录的错误是由于记账凭证所记金额小于应记金额所引起的，而应借、应贷的会计科目无错误，用补充登记法进行更正。7.3.4 会计账簿的更换和保管(1)会计账簿的更换(2)会计账簿的保管各种会计账簿要分工明确，指定专人管理。会计账簿未经领导和会计机构负责人或者有关人员批准，非经管人员不得随意翻阅查看、摘抄和复制等。会计账簿除需要与外单位核对外，一般不得携带外出，对需要携带外出的账簿，通常由经管人员负责或会计主管人员指

59、定专人负责。会计账簿不得随意交给其他人员管理，以保证账簿安全，防止任意涂改、毁坏账簿等行为的发生。7.4 对账和结账7.4.1 对账对账就是在有关经济业务入账以后，进行账簿记录的核对。(1)对账内容1)账证核对账证核对是将各种账簿(总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等)的记录与有关会计凭证(记账凭证及其所附的原始凭证)相核对。2)账账核对账账核对是在账证核对的基础上，对各种账簿之间的有关指标进行核对。核对总分类账簿的记录。总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账簿与序时账簿核对。明细分类账簿之间相核对。3)账实核对账实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资的账面余额与实存数额相核

60、对。(2)错账查找1)差数法它是指按照错账的差数查找错账的方法。2)尾数法对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高查错的效率。3)除2法它是指以差数除以2来查找错账的方法。4)除9法它是指以差数除以9来查找错数的方法。适用于以下三种情况：将数字写小。将数字写大。相邻数字颠倒。7.4.2 结账(1)结账的意义结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。(2)结账的程序和内容1)结账的程序2)结账的内容3)结账的方法第8章 财产清查学习目的与要求通过本章的学习，要求学生了解财产清查的意义和种类，理解永续盘存制和实地盘存制，掌握财产物资、货币资金及往来款项的清查方法，重点掌握银