二务重组ppt课件

1、工程二 债务重组ST华龙于2000年12月在上海证券买卖所上市。自上市后不断的出局和重组，债务和抵押、拍卖和收买围绕着它，延续多年没有任何利润分配、送配股，04-06年延续亏损， 2007年5月25日起暂停上市买卖。经过2007年和2021年的一番重组后，2021年确定的每股收益高达1.09元，成为备受关注的复牌ST股。该公司于2007年实现盈利,实现净利润720.32万元,为恢复上市发明了条件,主要是由于2007年12月,公司与五家债务人签署重组协议，豁免债务虚现重组收益3040.86万元。2021年经过法院裁定，按照重整方案减免债务，再度确认债务重组收益29460.70万元 。 2021年

2、1月5日起在上海证券买卖所恢复上市买卖。 ST华龙只是众多利用债务重组进展盈余管理的上市公司之一。ST华龙经过债务重组，防止了退市的命运。案例工程二 债务重组新课一、教学目的： 经过本工程的学习，使学生对债务重组会计从总体上有一个初步的认识，明确与债务重组有关的概念，了解债务重组的详细种类，并要求熟练掌握债务重组的会计处置方法。二、教学重点： 债务重组的会计处置三、教学难点： 修正债务条件的债务重组方式及其三种方式组合重组方式的会计处置方法四、教学方法； 以讲授为主，讨论与实训相结合的教学方法五、教学手段： 多媒体教学六、方案学时 学时义务一 债务重组的定义和重组方式 一 债务重组的定义 债务

3、重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。债务人财务困难前提条件债务人适当退让必要条件 债务重组方式 债务转为资本 修正其他债务条件 以上三种方式的组合二 债务重组的方式 以资产清偿债务 义务一 债务重组的定义和重组方式债务重组能够发生在债务到期前，到期日或到期后。债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债务人、将债务转为资本或修正后的偿债条件开场执行的日期。三、债务重组日债务重组日有以下三种情况：(1)债务人以资产归还债务：以债务人收到了相关资产(有进账单、入库单，如房产那么应产权过户)，并办理有关债务解

4、除手续，作为债务重组完成日。(2)将债务转为资本：以债务人办妥增资同意手续(即签发了新的营业执照)并向债务企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。(3)修正其他债务条件(延期还款)：以修正后的偿债条件开场执行的日期，作为债务重组完成日。【例题4单项选择题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2021年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2021年11月15日与乙公司签署债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2021年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2021年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。A.2021年10月

5、30日 B.2021年11月15日C.2021年11月20日 D.2021年11月22日【答案】D义务二 债务重组的会计处置债务重组的会计处置的普通原那么1、无论是债务人还是债务人，均确认债务重组损益。发生债务重组时，作为债务人是资产和负债同时减少，差额部分计入收益；作为债务人是一项资产的添加而另一项资产的减少，差额部分属于重组损失。2、非现金资产采用公允价值的计量资产公允价值确实定公平买卖中销售协议的价钱存在活泼市场的市场价钱假设不存在假设不存在假设不存在同行业类似资产的最近买卖价钱的最正确估计该资产未来现金流量现值一 以资产清偿债务的会计处置 以资产 清偿债务 以现金 清偿债务 以非现金资

6、 产清偿债务 库存商品 原资料等 固定资产 股票、债券等1、以现金清偿债务 一 以资产清偿债务的会计处置债务人重组债务账面价支付现金重组利得 贷记“营业外收入债务人重组债务账面余额收取现金重组损失坏账预备 +：借记“营业外支出 -：借记“资产减值损失 1、以现金清偿债务【例1】甲企业于2021年1月20日赊销一批资料给乙企业，不含税价钱为100 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2021年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限归还债务，经双方协商于7月1日进展债务重组。债务重组协议规定，甲企业赞同减免乙企业17 000元债务，余额用现金立刻偿清。甲企

7、业已于7月10日收到乙企业经过银行转账归还的剩余款项。甲企业已为该项应收债务计提了10 000元的坏账预备。 以现金清偿债务重组债务账面价支付现金重组利得债务人乙企业重组债务=100000 1+17%=117000元重组利得= 117000-100000=17000元 借：应付账款 117000 贷：银行存款 100000 营业外收入 17000 重组损失=117000-10000-100000=7000元借：银行存款 100000 坏账预备 10000 营业外支出 7000 贷：应收账款 117000债务人甲企业重组债务账面余额收取现金重组损失坏账预备 2、以非现金资产清偿债务 以非现金资

8、产清偿债务 库存商品 原资料等 固定资产 股票、债券等 公允 价值留意区分重组利得和资产转让损益的界限债务人重组债务账面价非现金资产公允价值非现金资产账面价值重组利得资产转让收益 贷记“营业外收入 分情况处置：p183存货：确认收入，结转本钱固定、无形：差额营业外收入长期股权投资：差额投资收益(1)以固定资产抵偿债务借：应付账款账面价值 固定资产资产减值预备 营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 应交税金应交营业税等 银行存款支付费用等 营业外收入债务重组利得应付债务的账面价值大于用于清偿债务的非现金资产公允价值的差额 营业外收入处置非流动资产利得非现金资产公允价值与其账面价值和支付

9、的相关税费之间的差额2以无形资产等抵偿债务借：应付账款账面价值 无形资产减值预备等 累计摊销 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产等 应交税金应交营业税等 银行存款支付费用等 营业外收入债务重组利得应付债务的账面价值大于用于清偿债务的非现金资产公允价值的差额 营业外收入处置非流动资产利得非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额3以存货抵偿债务借：应付账款账面价值 贷：主营业务收入存货公允价值 应交税金应交增值税销项税额 营业外收入债务重组利得借：主营业务本钱 存货跌价预备 贷：库存商品账面价值4以股票、债券等金融资产抵偿债务借：应付账款账面价值 投资收益或贷金融资产账面价

10、值与公允价值的差额 贷：买卖性金融资产等账面价值 营业外收入债务重组利得金融资产公允价值与应付债务的账面价值的差额债务人重组债务账面余额非现金资产公允价值坏账预备重组损失 +：借记“营业外支出 -：借记“资产减值损失2、债务人的会计处置接受非现金资产的入账价值=受让非现金的公允价值借：有关非现金资产公允价值 应交税金应交增值税进项税额 坏账预备 营业外支出债务重组损失或贷记资产减值损失 贷：应收账款 1.以库存商品、原资料等抵偿债务【例2】甲公司欠乙公司购货款300 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2021年5月1日到期的货款。2021年7月l0日，经双方协商，乙公司赞同甲

11、公司以其消费的产品归还债务。该产品的公允价值为200 000元，实践本钱为120 000元。甲公司为增值税普通纳税人。适用的增值税税率为17%。乙公司于2021年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账预备。 债务人甲公司应付账款30库存商品公允价201+17%=23.4库存商品账面价12重组利得6.6资产转让收益820-12借：主营业务本钱 120000 贷：库存商品 120000重组利得=300000-2000001+17% =300000-200000-34000=66000元借：应付账款 300000 贷：主营业务收入 2000

12、00 应交税费增(销) 34000 营业外收入 66000债务人乙公司应收账款余额：30库存商品公允价值：23.4坏账预备：5重组损失1.6重组损失=300000-50000-2000001+17% =250000-234000=16000元 借：库存商品 200000 应交税费增(进) 34000 坏账预备 50000 营业外支出 16000 贷：应收账款 300000 2.以固定资产抵偿债务 【例3】甲公司于2021年1月1日销售给乙公司一批资料，价值310000元包括应收取的增值税税额，按购销合同商定，乙公司应于2021年10月31日前支付货款，但至2021年1月31日乙公司尚未支付货款

13、。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。2021年2月3日，经过协商，甲公司赞同乙公司以一台设备归还债务。该项设备的账面原价为250000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为210000元。甲公司对该项应收账款已提取坏账预备10000元。设备已于2021年3月10日运抵甲公司。假定不思索与该项债务重组相关的税费。 债务人乙公司应付账款31固定资产公允价21固定资产账面价25-5=20重组利得10资产转让收益 1 重组利得=310000-210000=100000元 资产转让收益=210000-250000-50000=10000元 借：固定资产清理 200000 累计折旧 5000

14、0 贷：固定资产 250000借：应付账款 310000 贷：固定资产清理 210000 营业外收入 100000借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入 10000 债务人甲公司应收账款余额：31固定资产公允价值：21坏账预备：1重组损失9 重组损失=310000-10000-210000=90000元 借：固定资产 210000坏账预备 10000 营业外支出 90000 贷：应收账款 310000 3.以股票、债券等金融资产抵偿债务 【例4】甲公司于2021年7月1日销售给乙公司一批产品，价值420000元包括应收取的增值税税额。乙公司于2021年l2月31日尚未支付货款。由于乙公司

15、发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司赞同乙公司以其所拥有的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值400000元为获得时的本钱，公允价值未发生变动，当日的公允价值380000元，乙公司将该股票作为买卖性金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账预备30000元。用于抵债的股票已于2021年1月22日办理了相关转让手续；甲公司将获得的某公司股票作为买卖性金融资产处置。债务人乙公司应付账款42股票公允价38股票账面价40重组利得 4资产转让收益 -2 重组利得=420000-380000=40000元 资产转让收益=380000-400000=-20000元 借：应付账款

16、420000 投资收益 20000 贷：买卖性金融资产 400000 营业外收入债务重组利得 40000 债务人甲公司应收账款余额：42固定资产公允价值：38坏账预备：3重组损失1 重组损失=420000-30000-380000=10000元 借：买卖性金融资产 380000 坏账预备 30000 营业外支出债务重组损失 10000 贷：应收账款 420000二、债务转为资本1、债务人会计处置 将债务转为资本的，债务人该当将债务人因放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确以为资本公积。借：应付账款账面价值 贷：实收资本或股本面值 资

17、本公积资本溢价或股本溢价股份的公允价值总额与股本之间的差额 营业外收入债务重组利得债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额2、债务人的会计处置债务转为资本方式的，债务人该当将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。借：长期股权投资股份的公允价值 坏账预备 营业外支出债务重组损失或贷记资产减值损失 贷：应收账款【例4】甲公司从乙公司购入原资料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2021年10月1日进展债务重组。甲公司以本公司股份40万股抵偿债务。该账面为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值预备;假设不思索

18、相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账预备4万元。甲公司(债务人)的会计处置：借：应付账款 50 贷：股本 40 资本公积(45-40) 5 营业外收入债务重组利得(50-45)5 乙公司(债务人)的会计处置：借：长期股权投资 45(公允价值) 坏账预备 4 营业外支出债务重组损失 1 贷：应收账款 50三、修正其他债务条件1、债务人会计处置1不附加或有条件的债务重组 修正其他债务条件的，债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益重组应付债务的账面价值未来应付金额公允价值营业外收入借：应付账款原债务 贷：

19、应付账款重组债务新债务，公允价值 营业外收入差额【例5】A企业于2021年5月1日向B企业销售产品一批，价税合计117000元，并同时收到B企业签发并承兑的五个月期限的带息商业汇票一张，年利率为10，到了10月31日，因B企业发生财务困难，无法偿清到期的应付票据。经与B企业协商，达成如下协议：将债务的期限延期到2021年1月31日；将债务的账面价值121875元(面值117000+利息4875元)减至110000元(即减免本金7000元，利息4875元)；债务重组日债务人会计处置：借：应付账款 121875 贷：应付账款债务重组 110000 营业外收入债务重组利得 11875债务人会计处置：

20、借：应收账款债务重组 110000 营业外支出债务重组损失 11875 贷：应收账款 1218752附加或有条件的债务重组修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。重组债务的账面价值重组后债务的入账价值+估计负债金额=债务重组利得计入营业外收入或有应付金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。或有应收金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。债务人的会计处置：借：应付账款 贷：应付账款债务重组 估计负债 营业外收入债务重组利得 或有应付金额在以后会计期间没有发生的，企业该当冲减已确认的估计负债，同时确认营业外收入。借：估计负债 贷：营业外收入债务重组利得或有应付金额在以