第十章债务重组ppt课件

1、施工企业会计任课教师：侯旭华第十章 债务重组 债务重组概述会计处置1 债务重组概述准那么出台背景债务重组的定义债务重组的方式债务重组核算的根本要求 一、准那么出台的背景1999年:国有企业解困攻坚年 借:长期借款 1.6亿 贷:银行存款 1亿 营业外收入 0.6亿真真假假的重组如雨后春笋涌出2000年, 政府需求稳健的会计数据, 修订会计准那么: 借:长期借款 1.6亿 贷:银行存款 1亿 资本公积_债务重组收益0.6亿2006年:向国际会计准那么靠拢，重新修订。二.定义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出退让的事项。即债务重组时归还债务条

2、件不同于原协议的，都应确认为债务重组。 按我国规定留意债务人发行的可转换债券正常条件下转为股权，债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组，债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。以低于债务账面价值的现金清偿以非现金资产清偿债务以债务转为资本清偿债务修正其他债务条件采用混合重组方式三.重组方式 四、债务重组核算的根本要求企业该当分清继续运营条件下的债务重组和非继续运营条件下的债务重组之间的界限；企业该当正确确定债务重组日。2会计处置1.以低于债务账面价值的现金清偿2.以非现金资产清偿债务5.采用混合重组方式4.修正其他债务条件3.以债务转为资本清偿债务1.以低于债务账面价值的现金清偿相当于债务人

3、给予了债务人一项捐赠债务人债务账面价值与支付现金之差应确以为“资本公积新：计入当期损益债务人债务账面价值与收到现金之差应确以为当期损失，即“营业外支出 债务人已对债务计提了坏账预备的，在确认当期损失时，应先冲坏账预备。 案例1 2004年1月20日甲企业要求乙企业按合同支付工程价款3 510 000元。由于乙企业资金周转困难，不断无法按合同规定支付工程价款。后经双方协议，甲企业赞同减免乙企业510 000元的债务，余额用现金立刻支付。甲企业已计提坏账预备20 000元。 要求：根据上述资料，对甲乙企业进展债务重组日的会计处置。案例1答案乙企业债务人甲企业债务人借：银行存款 3 000 000

4、坏账预备 20 000 营业外支出一债务重组损失 490 000 贷：应收账款乙企业 3 510 000借：应付账款甲企业 3 510 000 贷：银行存款 3 000 000 资本公积其他资本公积 510 000新：计入当期损益债务人重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额 确以为资本公积或当期损失即“营业外支出 新：非现金资产公允价，差额计入当期损益债务人应按重组债务的账面价值 作为受让的非现金资产的入账价值。新：非现金资产公允价，差额确认损益留意 假设涉及多项非现金资产：债务人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例对重组债务的账面价值进展分配，

5、以确定各项非现金资产的人账价值.2.以非现金资产清偿债务案例2 2004年1月20日甲企业要求乙企业按合同支付工程价款，乙企业签发并承兑一张面值为3 510 000元，年利率7%，半年期，到期还本付息的票据。7月20日，乙企业因资金周转困难，无法兑现票据，经双方协议，乙企业用一台设备抵偿该应收票据。该项设备的账面原价为4 000 000元，已提折旧600 000元，已提减值预备100 000元，发生相关费用为20 000元。 要求：根据上述资料，对甲乙企业进展债务重组日的会计处置。案例2答案乙企业债务人1转入清理借：固定资产清理 3 300 000 累计折旧 600 000 固定资产减值预备

6、100 000 贷：固定资产 4 000 0002支付清理费用借：固定资产清理 20 000 贷：银行存款 20 0003抵偿债务完成借：应付票据 3 632 850 贷：固定资产清理 3 320 000 资本公积 312 850应计入资本公积的金额=3 632 8503 300 00020 000新：计入损益甲企业债务人借：固定资产 3 632 850 贷：应收票据 3 632 850新：非现金资产公允价，差额确认损益债务人 应按债务人因放弃债务而享有股份的面值总额确认股本，按债务账面价值转销债务，将债务账面价值与股份面值总额之间的差额确以为资本公积。新：股份的公允价值总额与股本之间的差额确

7、以为资本公积。债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确以为债务重组利得，计入当期损益。 债务人能够会发生一些税费，如印花税，应在发生时计入当期损益。 3.以债务转为资本清偿债务债务人 应按重组债务的账面价值作为受让股权的入账价值新：将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额， 确以为债务重组损失，计入当期损益。 债务人能够会发生一些税费，如印花税，应在发生时计入当期损益。 3.以债务转为资本清偿债务案例3 乙企业向甲企业购买资料应支付价款4 000 000元，已拖欠3年，经双方协商，甲企业赞同乙企业以其普通股30万股抵偿欠款。假设普通股的面值

8、为1元，股票市价为每股12元，相关税费15 000元，甲企业已提坏帐预备80 000元。 要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处置。案例3答案乙企业债务人甲企业债务人借：长期股权投资 3 935 000 坏账预备 80 000 贷：应收账款乙企业 4 000 000 银行存款 15 000新：公允价入账，差额确认当期损益 借：应付账款甲企业 4 000 000 贷：股本 /实收资本 300 000 资本公积 3 685 000 银行存款 15 000新：确认资本公积、当期损益债务人1假设重组债务账面价值大于未来应付金额，减记的金额确以为资本公积；2假设重组债务账面价值等于或小于未来应付金

9、额，债务人不作账务处置。3假设涉及或有支出，应包括在未来应付金额中。发生时，冲减重组后债务的账面价；如未发生，应将该或有支出的原估计金额确以为资本公积。新：将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，差额计入当期损益。 债务人1假设重组债债务账面价值大于未来应收金额，减记的金额确以为损失；2假设重组债务账面余额等于或小于未来应付金额，债务人不作账务处置。3假设涉及或有收益，那么不计入未来应收金额；收到收益，作当期收益处置。新：将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，差额计入当期损益。4.修正其他债务条件案例4 甲企业持有乙企业的应收票据，面值3 000 00

10、0元，票据到期时本息合计3 090 000元，因乙企业无法承兑到期票据，只支付了利息90 000元。经协议，甲企业赞同将乙企业的票据期限延伸半年，并减少本金300 000元。 要求：做有关会计分录。案例4答案乙企业债务人甲企业债务人借：银行存款 90 000 应收账款 2 700 000 营业外支出 300 000 贷：应收票据 3 090 000 借：应付票据 3 090 000 贷：应付账款 2 700 000 资本公积 300 000 银行存款 90 000新：确认收益5.采用混合重组方式在混合重组方式下，债务人应分别以下情况进展会计处置：1以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债

11、务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进展债务重组日应遵照的原那么进展处置；2以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本进展债务重组日应遵照的原那么处置；3以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修正其他债务条件进展债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债务人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按修正其他债务条件进展债务重组日应遵照的原那么处置。5.采用混合重组方式在混合重组方式下，债务人应

12、分别以下情况进展会计处置：1以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以收到的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的原那么进展处置；2以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以收到的现金冲减重组债务的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债务的账面价值减去收到的现金后的余额进展分配，以确定非现金资产、股权的入账价值；3以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修正其他债务条件进展债务重组的，债权人应将组债务的账面价值减去收到的现金后的余额，先按上述第二条

13、的规定处置，再按修正其他债务条件的原那么处置 。案例5 甲企业持有乙企业的应收票据，面值 300 000元，票据到期时本息合计303 000元，因乙企业无法承兑到期票据。根据协议，乙企业支付3 000元现金同时转让一项无形资产以清偿到期债务，该项无形资产的账面价值为290 000元，乙企业因转让无形资产而应交纳的营业税为14 500元。 要求：做有关会计分录。案例5答案乙企业债务人甲企业债务人借：银行存款 3 000 无形资产 300 000 贷：应收票据 303 000 借：应付票据 303 000 营业外支出 4 500 贷：无形资产 290 000 应交税金应交营业税 14 500 银行

14、存款 3 000案例6 甲企业持有乙企业的应收票据，面值 300 000元，票据到期时本息合计309 000元，因乙企业发生财务困难，到期无法承兑票据，甲企业将该票据的本息合转为应收账款，不再计算利息。双方协议，乙企业以一台设备抵偿部分债务，该设备原值120 000元，累计折旧30 000元；另外，乙企业将150 000元的债务转为10%的股权，乙企业重新注册的资本为1 000 000元，其他的债务甲企业赞同少还9 000元并延伸还款期限半年。 要求：根据上述资料，对甲企业和乙企业作有关会计处置 案例6答案乙企业债务人固定资产转入清理 借：固定资产清理 90 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 120 000 结转债务重组收益 借：应付票据 309 000 贷：固定资产清理 90 000 实收资本 100 000 资本公积 59 000 应付账款 60 000案例6答案甲企业债务人 由于重组协议中明确规定了非现金资产和股权的偿债份额，因此，非现金资产和股权不用按其公允价值的相对比例来确定各自的入账价值。本例中，受让股权的价值是确定的，即150 000元，其与重组债务的账面价值减去豁免后的债务的差额，即为固