《审计实务》课件项目十一

1、项目十一 验资业务项目十一 验资业务任务1 了解验资的相关概念任务2 签订业务约定书,实施审验程序任务3 计划、程序与记录任务4 出具验资报告引导案例 上海汇中伟宏所虚假验资案例分析 2008年11月，上海市静安检察院对2005年1月至12月间，在上海沪西财富中心置业有限公司（以下简称沪西财富公司）等557家公司注册过程中，验资失责的上海汇中伟宏会计师事务所有限公司（以下简称汇中伟宏所）及2名注册会计师吴爱娟和王兴，以中介组织人员出具证明文件重大失实罪提起公诉。 这是上海市的检察机关首次以中介组织出具证明文件重大失实罪名提起公诉，也是上海市首例伪造银行现金解款单、银行查询函为他人注册公司、提供

2、验资业务服务的案件。涉案的上海禅信企业发展有限公司（以下简称禅信公司）伙同中国银行职员刘斌，在为沪上557家公司申请登记的过程中，明知相关申请公司无注册资金，却通过伪造银行现金解款单、银行查询函等单据实现融资垫资。 上述关联案件是迄今为止公布的涉案公司数量最多的 皮包公司注册案，在业界被称为“皮包公司注册第一案”。 拟成立一家公司，要先去工商局预核准企业名称，接着去 会计师事务所验资，然后再到工商局办理相应的前置审批手续，申请营业执照。由于相关人员在办理这些手续时来回奔波，将耗费大量人力物力，“注册一条龙”公司便应运而生。 但鉴于两个进行验资业务的注册会计师到案后均有自首情节，又有悔罪表现，法

3、院从轻作出了判决。2009年1月，静安法院对上海汇中伟宏会计师事务所的注册会计师王兴、吴爱娟出具证明文件重大失实案作出判决，王兴构成犯罪但被免予刑事处罚；吴爱娟被判拘役6个月，缓刑6个月，并处罚金1000元。请思考：如何杜绝公司的虚假注册和会计师事务所的虚假验资行为？任务1 了解验资的相关概念 小王是2015年刚毕业的会计专业的大学生,来到一家会计事务所求职，正好该事务所承接了一项验资业务，事务所刘总就问了几个有关验资的基本常识。如：验资的类型、验资的范围等等请问：你能回答出刘总的问题吗？一、验资的含义 验资是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位注册资本的实收或变更情

4、况进行审验，并出具验资报告。二、注册资本及实收资本的含义 注册资本是指被审验单位在登记机关依法登记的全体出资者的出资额。 实收资本是被审验单位全体股东或者发起人实际交付并经登记机关依法登记的出资额或者股本总额。 设立验资 变更验资三、验资的类型（一）设立验资 设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。123 被审验单位向登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资。 分期出资的首次出资。 公司新设合并、分立，新设立的公司向登记机关申请设立登记。在三种情况下需要注册会计师进行设立验资：123出资者（包括原出资者和新出资者）新投入资本，增加注册资本及实收资本。

5、分期出资的非首次出资，增加实收资本但注册资本不变。以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本。（二）变更验资 变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。在六种情况下需要注册会计师进行变更验资：456因吸收合并增加注册资本及实收资本。因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本。整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或内有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。 设立验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本实收情况有关的事项，包括出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等1 变更验资的审验范围

6、一般限于与被审验单位注册资本及实收资本增减变动情况有关的事项2四、验资的范围练一练【例11-1】下列情形中需要进行设立验资的是( )。 A分期出资的首次出资 B分期出资的非首次出资 C公司依法收购股东的股权 D有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本【答案及解析】 A 设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。只在三种情况下需要注册会计师进行设立验资。五、双方的责任（一）出资者和被审验单位的责任(l)按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资。(2)提供真实、合法、完整的验资资料。(3)保护资产的安全、完整。（二）注册会计师的责任 按照中国注册

7、会计师审计准则第1602号验资的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。任务实施1.验资分为设立验资和变更验资。2.(1)设立验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资 本实收情况有关的事项，包括出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等； (2)变更验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本及实收资本增减变动情况有关的事项； A.增加注册资本及实收资本时，审验范围包括与增资相关的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式、出资比例和相关会计处理，以及增资后的出资者、出资金额和出资比例等； B.减少注册资本

8、及实收资本时，审验范围包括与减资相关的减资者、减资币种、减资金额、减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情况、相关会计处理，以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。测一测1. 下列情况下，不需要提交变更验资报告的是( )。A公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更手续B被审验单位整体改制，包括由非公司制企业改为公司制企业、有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本C被审验单位以资本公积、盈余公积、为分配利润转增注册资本及实收资本D分期出资的非首次出资，增加实收资本、但注册资本不变任务2 签订业务约定书,实施审验程序

9、2015年9月，B工程公司（外资企业）为申请施工企业 三级资质，拟将注册资本变更为600万元。在提交会计师事务所验资资料时隐瞒了其注册资本实有100万元的情况，并以营业执照正副本丢失为由提供了加盖B公司公章的营业执照复印件，以及B公司主管部门F局出具的证明。 由于审验的注册会计师与B公司经理相识，遂以营业执照复印件和会计报表载明的注册资本500万元为基础，在对B公司主管部门F局投入的100万元货币出资审验后，出具了新增注册资本100万元，变更后注册资本实收金额为人民币600万元的验资报告。B公司利用该验资报告骗取了注册资本为600万元的企业法人营业执照，并利用该验资报告和变更后的营业执照骗取了

10、施工企业三级资质。 请根据任务资料，分析该会计师事务所所承接的此项验资业务的处理是否妥当？在承接验资业务时如何进行风险防范？ （一）了解被审验单位的基本情况了解被审验单位的基本情况 主要是指在接受委托前，注册会计师应当与委托人、被审验单位管理层沟通，实地查看被审验单位的住所和主要经营场所，了解被审验单位基本情况，获取有关资料，填写被审验单位基本情况表。 （二）初步评估验资风险验资风险主要源自两个方面 一是被审验单位管理层的诚信程度、所提供验资资料的真实性与完整性，二是注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平。 一、了解被审验单位的基本情况及初步评估验资风险 下列事项通常导致注册资本实收情况或注册

11、资本及实收资本变更情况发生重大错报风险的情形，需要注册会计师予以评估：(1)验资业务委托渠道复杂或不正常。(2)验资资料存在涂改、伪造痕迹或验资资料相互矛盾。(3)被审验单位随意更换或不及时提供验资资料，或只提供复印件不提供原件。(4)自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资。(5)出资人之间存在意见分歧。(6)被审验单位拒绝或阻挠注册会计师实施重要审验程序。(7)被审验单位处在高风险行业。(8)非货币财产计价的主观程度高或其计价需要大量的主观判断。(9)验资付费远远超出规定标准或明显不合理。委托目的审验范围验资收费出资者和被审验单位的责任以及注册会计师的责任时间要求报告分发和使用的限制二

12、、与委托人的沟通三、签订业务约定书 如果接受委托，注册会计师应当与委托人就双方达成一致的事项签订业务约定书。练一练【例11-2】对尚未建立会计账目的被审验单位，注册会计 师应当( )。A拒绝接受验资委托B在了解时代为建立C将建立账目作为验资工作的一部分D在实地审验之前提请其建立必要的会计账目【答案及解析】D 任务实施此项验资业务的处理不妥当。 1.本案中负责审验的注册会计师未按验资公告及其指南的要求获取变更前的企业法人营业执照原件和以前各期验资报告原件，仅凭营业执照复印件和被审验单位会计报表就认定变更前的注册资本，出具了不实审验报告。尽管B公司在骗取新的营业执照时存在伪造行为，但注册会计师未能

13、遵循验资公告及其指南，具有明显过失。 2.风险防范：（1）在执行验资业务中，注册会计师应时刻保持应有的职业谨慎，多一点防范意识。即使是较熟悉的委托人或有亲朋关系的委托人，也不能轻易相信其言论和有瑕疵的证据。（2）在执行变更验资业务中，注册会计师必须取得变更前企业法人营业执照原件、以前各期验资报告原件。如确实无法取得原件，应要求被审验单位提供核发执照的机关加盖公章并注明属实的营业执照复印件以及出具以前各期验资报告的会计师事务所加盖公章并证明属实的验资报告复印件。必要时也可直接向企业登记机关、验资机构查询。注册会计师应当了解被审验单位基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，初步评估验资风脸，以确定

14、是否接受委托。测一测1. 注册会计师执行验资业务，应当遵守相关的职业道德 规范，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执行过程中 获悉的信息保密。 对 错2. 注册会计师验资的责任是按照独立审计准则的要求，对被审验单位的注册资本( )。A.实收情况进行审验，出具验资报告B.变更情况进行审验，出具验资报告C.实收或变更情况进行审验，出具审验报告D实收或变更情况进行审验，出具审验报告，并对验资报告的真实性、合法性负责任务3 计划、程序与记录注册会计师小王在审验下列公司出资时，做过如下处理： A.甲公司拟增加注册资本500万元，某股东根据增资协议，投入了房屋资产270万元，但尚未办理产权转移手续。注册会

15、计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续B.乙公司拟增加注册资本3000万元。某股东根据增资协议，投入货币资金1000万元。注册会计师获取并审验了乙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位 C.丙公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估， 评估增值5000万元，并已作增加固定资产和资本公积的会 计处理。经股东会批准，丙公司于年底将该评估增值形成的5000万元资本公积转增注册资本，注册会计师在验证相关资料后，确认该项增资D.丁公司由于经营不善造成重大亏损，致使上年12月31日

16、的净资产为400万元。为改善财务状况，缓解经营困难，丁公司股东约定用货币资金1000万元增加注册资本。经审验，注册会计师确认丁公司新增注册资本1000万元，并在验资报告说明段中说明丁公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。 阅读任务资料，请你判断上述处理正确的是哪个，并说明理由。 总体验资计划是注册会计师对验资业务做出的总体安排，通常包括验资类型、委托目的和审验范围，以往的验资和审计情况，重点审验领域，验资风险评估，对专家工作的利用，验资工作进度及时间、收费预算，验资小组组成及人员分工，质量控制安排。1 具体验资计划是注册会计师对拟实施审验程序的性质、时间和范围做出的具体安排，通常包括：审

17、验目标、审验程序、执行人及完成工作日期等审验项目内容。具体验资计划一般是通过编制各审验项目的审验程序表来完成。2一、编制验资计划 二、实施审验程序 （一）审验方法及要求(1)货币出资的审验。(2)实物出资的审验。(3)知识产权、非专利技术、土地使用权出资的审验。(4)以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。 (5)以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的，注册会计师应当审验出资是否符合国家有关规定。(6)外商投资企业的外方出资者以本条第(1)项至第(5)项所述方式出资的，注册会计师还应当关注

18、其是否符合国家外汇管理有关规定，向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证函，并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的复印件，以询证上述文件内容的真实中性、合规性。 (1)实物、知识产权、非专利技术和土地使用权等资产价值应当经各出资者认可的法律依据。 (2)获取财产权转移手续承诺函的原因。 （二）获取财产权转移手续承诺函练一练【例11-3】下列财产不可以出资的是( )。 A货币 B商誉 C知识产权 D实物【答案及解析】B。【例11-4】假设注册会计师黄东的审验结果与京江公司在实收资本及相关资产、负债的确认方面存在着重大差异，黄东应如何安排

19、下一步的审验工作？【答案及解析】应对货币资金等进行函证，对实物和无形资产取得资产评估部门的有关证明，并深入分析重大差异的形成原因。【例11-5】假设注册会计师小齐在审验一家外商投资企业时，发现其实物投资的计价币种与其注册资本币种不一致时，齐于明应按什么方法确认实收资本？【答案及解析】：应审验这家外商投资企业的折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关规定。(1)对设立验资中的非首期出资或变更验资，注册会计师应当实施必要的审验程序，并关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况。 (2)对于分期出资或增加注册资本的审验，注册会计师仅对本期注册资本实收情况发表意见。（三）关注被审验单位以前的注册

20、资本实收情况（四）利用专家工作 注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性，并对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。（五）验资事项声明 注册会计师应当向出资者和被审验单位获取与验资业务有关的重大事项的书面声明。验资事项声明书的日期通常与验资报告日期一致。三、形成验资工作底稿SIT 注册会计师在验资工作中，从了解被审验单位基本情况、接受委托开始，到对各个项目的验证情况、遇到的问题、处理过程、形成的结论等，都应形成记录，连同有关审验证据及其文件资料，形成验资工作底稿。任务实施正确答案：D。 测一测1验资计划通常包括总体计划和具体计划，其中，具体计 划是通过编制( )

21、来完成的。A实施验资程序 B验资程序表 C验资约定书 D验资工作底稿2如果投资者以货币资金出资，注册会计师应当以( )作为验资依据。A被审验单位开户银行开具的收款凭证和银行存款余额调节表B被审验单位开户银行开具的收款凭证和银行对账单C被审验单位银行存款收款凭证和银行转账凭证D被审验单位银行存款收款凭证和银行对账单3. 注册资本是被审验单位全体股东或发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。 对 错任务4 出具验资报告在编制验资报告过程中，请判断A注册会计师下列做法中正确的是（ ）。 A.注册资本实收情况明细表应由甲公司编制并签署后作为验资报告的附件 B.验资事项说明应当包括验

22、资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项 C.如果在注册资本及实收资本的确认方面与甲公司存在异议，且无法协商一致，A注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由 D.交送工商部门的验资报告附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表、验资事项说明和会计师事务所营业执照复印件 （一）完成预定的审验程序 注册会计师只有按照总体验资计划和具体验资计划的安排，完成预定的审验程序，才能形成审验结论，出具验资报告。 （二）取得充分、适当的审验证据 审验证据是支持注册会计师发表审验意见的基础。注册会计师只有通过一定的审验程序，获取充分、适当的审验证据，才能形成审验结论。

23、由于验资业务风险较高，注册会计师对获取的审验证据应持职业谨慎态度。 一、出具验资报告的前提条件 （三）分析和评价审验结论 要分析审验计划中所确定的审验领域是否恰当，执行的程序是否充分，审验证据是否有足够的证明力；评价审验结论是否恰当地反映了被审验单位的实际情况，并在此基础上，形成审验意见。（2）验资报告具有很强的时效性，不能作为被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证。 （1）验资报告只能合理地保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求，而不能绝对保证，这是因为验资固有的局限性及注册会计师的职权限制。二、验资报告的作用【例1

24、1-6】注册会计师出具的验资报告不能被视为对被审 验的( )做出的保证。A日后偿还债务能力 B经营效率C持续经营能力 D经营效果【答案及解析】A、B、C、D【例11-7】验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于（）。A、被审计单位明示其持续经营能力B、被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记C、被审验单位向出资资签发出资证明D、被审验单位出资者在规定期限内办理产权转移乎续【答案及解析】B、C (一)标题(二)收件人(三)范围段(四) 意见段(五) 说明段(六) 附件(七)签章和会计师事务所地址(八)报告日期三、验资报告的构成要素（2） 被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作

25、，甚至阻挠审验的。（1） 被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的。四、应当拒绝出具验资报告的情形练一练【例11-8】由于验资的固有局限性以及注册会计师的职权 限制，若存在投资者（）等情况，即使注册会计师以应有 的执业谨慎态度执行验资业务，也可能得出不适当的验资 结论，导致所发表的验资意见与实际情况不相符。A、以新技术投资B、与有关机构共同作弊C、恶意作弊D、提供注册会计师不能识别的虚假证明材料【答案及解析】B、C、D 新技术属于无形资产，可以按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。【例11-9】注册会计师在验资过程中形成的验资工作底稿 具有（ ）的作用。A、支持注册会计师发

26、表的审验意见B、为验资质量的监督与控制提供基础C、评价、考核注册会计师的验资工作D、解脱注册会计师的验资责任【答案及解析】A、B、C、D 这里考查验资工作底稿的作用【例11-10】企业作为被审计单位与作为被审验单位在以 下（）方面所负责任是相同的。A、保护资产的安全完整B、按企业会计准则要求形成资料C、建立、健全内部控制制度D、提供真实、合法、完整的资料【答案及解析】A、D B和C主要师企业所负的责任。五、验资报告的使用责任 验资报告具有法定证明效力，供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。委托人、被审验单位及其他第三者因使用验资报告不当所造成的后果，与注册会计师及

27、其所在的会计师事务所无关。验资报告ABC公司（筹）全体股东： 我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至205年3月31日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任。验资报告举例如下：(适用于拟设立股份有限公司股东一次全部出资)我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审 验意见。我们的审验是依据独立审计实务公告第1号 验资进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币

28、1000万元，由甲公司（以下简称“甲方”）、乙公司（以下简称“乙方”）于205年3月31日之前缴足。经我们审验，截至205年3月31日止，贵公司（筹）巳收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币1 000万元（大写）。各股东以货币出资人民币600万元，实物出资300万元，无形资产出资100万元。（如果存在需要说明的重大事项，增加说明段。） 本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向全 体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司 （筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能等 的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。附件：1注册资本实收情况明细表 2验

29、资事项说明会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章） 2O6年月日附件1 注册资本实收情况明细表 截至205年3月31日止被审验单位名称：ABC公司 货币单位：人本币万元股东名称认缴注册资本实际出资情况金额出资比例（%）货币实物无形资产合计实收资本金额占注册资本总额比例（%）其中：货币出资金额占注册资本总额比例（%）甲公司600604002006006006040040乙公司400402001001004004004020020合计10001006003001001000100010060060附件2 验资事项说明 一、组建及审批情况贵公司（筹）经（审批部门）以字号文件批准，由甲方、乙方共同出资组建，于20X65年3月15日取得（企业登记机关）核发的号企业名称预先核准通知书，正在申请办理设立登记。 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币1000万元，由全体股东于205年3月31日之前缴足。其中：甲方认缴注册资本人民币600万元，占注册资本的60%，出资方式为货币人民币400万元，实物人民币200万元；乙方认缴注册资本人民币400万元，占注册资本的40%，出资方式为货币人民币200万元，实物人民币100万元，知识