《审计实务》课件项目八

1、 项目八 货币资金审计2015年1月28日，东方会计师事务所受托对华粤股份有限公司进行2014年年报审计，经查验资产负债表中2014年12月31日“库存现金”一项列示的金额为1850元，注册会计师于28日上午对该公司的存库现金进行清点，清点前库存现金日记账余额为1940元，具体的清点结果如下：（1）保险柜里存库现金的实存数为1280元；（2）经核对2015年1月1日至27日的收、付款凭证和存库现金日记账，发现1日至27日共发生收款业务3笔，金额为4850元，付款业务5笔，金额为4760元，正确无误。引导案例（3）保险柜中有下列单据尚未入账：某职工报销差旅费，金额为360元，手续齐全，时间为1月

2、27日；某职工借条一张，未经领导审批，金额为300元，日期为2015年1月18日；（4）银行核定的库存现金限额为1000元。该公司2014年12月31日资产负债表所列“库存现金”金额是否正确，并对该公司存库现金收支管理提出审计意见请思考 任务1货币资金的控制测试任务资料：小李任M公司驻东方办事处办公室出纳兼会计，老张任办公室主任，负责财务印章管理，每次取款时由小李填写好现金支票，经老李审核签章后再到开户银行办理。一年后，老张认为这样太麻烦。为方便工作，就把财务印章交给了小李，让小李以后取款时自己直接办理。如果你是审计人员，请阅读资料，指出该公司在货币资金的内部控制方面存在的缺陷，并提出相应的改

3、进建议。任务布置一、货币资金的循环过程相关知识图8-1货币资金同各主要业务交易循环的关系(2) 银行对账单(3) 银行存款余额调节表(4) 有关科目的记账凭证二、货币资金涉及的会计凭证三、货币资金的内部控制 一般而言，货币资金内部控制包括以下几个方面1.岗位分工及审批2.现金及银行存款的管理3.票据及有关印章的管理4.监督检查1.岗位分工及审批2.现金及银行存款的管理（1）超过库存现金限额的部分应及时送存银行；（2）必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围；（3）企业收取的现金应当及时送存开户银行，不得坐支。因特殊情况需要坐支现金的，应当报经开户银行审批。

4、（4）货币资金收入必须及时入账，严禁设置“小金库”和账外账。（5）企业应该按照国家支付结算办法等规定，对银行账户进行管理，严格按照规定开设账户，办理存取款及结算。（6）企业应当遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开设和使用他人账户。（7）企业应指定专人定期核对银行账户，及时核对未达账项，定期编制银行存款余额调节表。（8）企业应当定期和不定期地对库存现金进行盘点，确保账实相符。3.票据及有关印章的管理4.监督检查企业应建立对货币资金业务的监督检查制

5、度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地对货币资金的安全进行检查四、货币资金内部控制测试通常采用查阅被审计企业的有关规章制度、现场查看被审计企业的有关业务活动、走访询问被审计企业有关人员等方法用来掌握被审计企业内部控制情况。（1）检查一定期间的库存现金、银行存款日记账及其相关账户的记录。 在检查某一特定期间的库存现金、银行存款日记账时，应查明是否是以记账凭证为依据逐笔序时登记并随时结出余额。根据摘要栏、金额栏和对方科目兰的记载，判断经济业务的处理、会计科目的使用是否准确。根据日记账提供的线索，核对总账中的库存现金、银行存款、应收账款和应付账款等有关账户的记录。1.调查了解货币资金业

6、务内部控制 2.测试货币资金的内部控制（2）抽查收款凭证 （3）抽验付款凭证（4）查验是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。（5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年一致，有关汇兑损益的计算、记录是否正确。 对企业货币资金内部控制的评价是在完成对企业的货币资金内部控制测试后作出的。在评价时，不仅要分析其内部控制过程中的薄弱环节和缺点，还要找出其内部控制过程中的较强环节和优点，并据此对原定的审计程序加以修改和完善，最后确定实质性程序的审计程序和重点。3评价货币资金的内部控制 练一练【例8-1】下列情形中，不违反货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是( )。A由出纳人员兼任收

7、入总账和明细账的登记工作B由出纳人员兼任会计档案保管工作C由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作D由出纳人员保管签发支票所需全部印章【答案及解析】C 会计职务与出纳职务分离，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。签发支票所需印章应当分开保管。练【例8-2】货币资金与下列业务循环有关的是（ ）。A.购货与付款循环 B.销售与收款循环 C.筹资与投资循环 D.存货与仓储循环【答案及解析】ABCD此题检查的是货币资金同各主要业务交易循环的关系【例8-3】以下审计程序中，属于货币资金实质性程序的有（ ）A.检查未达账项在资产负债表日后的进账情况 B.检查银行预

8、留印鉴的保管情况 C.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折算 D.检查现金是否定期盘点【答案及解析】AC此题考核货币资金实质性程序。根据货币资金内部控制制度的规定，企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。因此，M公司在货币资金内部控制方面存在严重缺陷，容易出现贪污、挪用公款等现象。主要问题是：（1）签发支票所需印章应当分开保管，不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2）老张的授权违背会计法规定。测一测1.被审计单位货币资金循环的下列职责分工易导致内部控制失效的是（）A.出纳员负责现金、银行存款日记账和总账的登记B.报销单据的填制和审核分离C.支票与印章由不同人保管D.出纳员以外人员负责银行

9、存款余额调节表的编制任务实施2.检查货币资金部分不相容职务划分情况时，审查内容包括（）A.抽查收付款凭证上有无审批授权人的签章B.抽查银行存款调节表，检查编制人签章是否为出纳员以外人员C.抽查现金及银行存款日记账与相应的记账凭证。检查是否由会计人员编制并审核记账凭证D.支票的保管和登记及印章的保管是否分别由两人负责E.各项货币资金的收付程序有无明确的制度规定 3.抽查收款凭证，目的是（）。A.核对账证记录日期及金额是否相符B.核对凭证与银行对账单是否相符C.查明现金是否及时、全额入账D.查账证表一致性E.查明明支票、汇票是否及时解交银行 W公司李某在任出纳工作期间，先后利用18张现金支票编造各

10、种事由提取现金56.25万元，均未计入现金日记账，构成贪污罪。具体手段如下： (1)隐匿9笔出口结汇收入计56.25万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使其27笔收支业务均未在银行日记账和银行余额调节中反映。 (2)伪造13张银行对账单：将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“13”改成托收的代码“88”或外汇买卖的代码“18”。在调查中发现，该公司出纳兼与银行对账；财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控；未建立支票购入、使用、注销的登记制度；凭证保管不善；发现问题时追查不及时。案例分析在清理逾期未收汇时发现：有3笔结汇收入未在银行日记

11、账和余额调节表上反映，当时由于人手较少未能对此进行专项清查；交接工作不明晰，李某在交接出纳工作时就存在个别遗留问题，理应责成其限期查明，否则不得离岗。请试说明内部会计控制的方法，并运用这些方法完善该公司的出纳业务的内部控制。 任务2库存现金审计2015年2月10日上午，审计人员对N公司库存现金、现金日记账及现金收付凭证进行了监盘，其结果如下：（1）当日现金日记账结存额为：39，750元；（2）实际库存现金为：18，600元；（3）2015年2月9日现金已收但尚未入账的收款凭证两张共计1，250元；（4）2015年2月9日现金已付但尚未入账的付款凭证四张共计6，500元；（5）2015年2月5日

12、公司职员小王未经批准的借条一张，借款金额8，300元；（6）经银行核定该公司库存现金限额为5，000元。要求：根据上述资料，指出被审计单位在现金管理当中存在的问题，并提出审计意见。任务布置库存现金是指存放在企业的现钞，包括人民币现钞和外币现钞。库存现金是企业流动性最强的资产。虽然在企业资产总额中所占的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与库存现金有关，因此，审计人员应重视对库存现金的审计。相关知识一、库存现金的审计目标二、库存现金的实质性测试程序一、库存现金的审计目标(1)确定被审企业资产负债表中的库存现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审企业拥有或控制。 (2)确定被审企业在特定期间内发生的

13、应当记录的现金收支业务是否均已被记录完毕，有无遗漏。 (3)确定库存现金余额是否正确。 (4)确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。二、库存现金的实质性测试程序1核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 审计人员要测试库存现金余额是否正确，首先应当核对现金日记账与总账的余额是否相符。如果不符，应查明原因，要求被审计企业作出适当调整，并进行记录。2盘点库存现金对库存现金一般采用监盘方式进行审查，步骤为：(1)组织安排库存现金监盘工作。 (2)监督盘点库存现金。(3)填制“库存现金盘点表” 。2015年1月18日上午8时，审计人员对海马公司的库存现金进行审计。经过清点，实际库存情况如下： (1)

14、现钞有：100元币10张、50元币12张、10元币19张、5元币55张、2元币49张、1元币48张、5角币14张、2角币10张、1角币15张。 (2)尚未入账的收入凭证4张，计2610.00元(3)尚未入账的支出凭证3张，计1732.00元，手续不完备的付款凭证3张，计1187.00元。盘点日(1月18日)的库存现金账面余额为1343.50元，2015年1月1日至盘点日止收入3360.00元，支出3216.52元。2014年12月31日库存现金账面余额1891.52元。试编制海马公司库存现金盘点表，并指出该公司在库存现金管理上存在哪些，提出审计意见。例如表8-1库存现金盘点表被审计单位：海马公

15、司索引号：3804-1701项目：库存现金财务报表截止日：编制人：李明华复核人：张明日期：2015.1.18日期：2015.1.19检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币某外币面额人民币某外币上一日账面库存余额1343.50 张金额张金额监盘日发生传票收入金额2610.00 100元101000监盘日发生传票支出金额1732.0050元12600监盘日账面应有金额=+-3408.50 10元19190盘点实有库存现金数额2221.50 5元55275监盘日应有与实有差异=-1187.00 2元4998差异原因分析白条抵库2张1187.00 1元48480.5元1470.2元1020.1

16、元151.50合计2392221.50 追溯调整报表日至监盘日库存现金付出总额3216.52 审计结论及说明报表日至监盘日库存现金收入总额3360.00 经现金盘点，发现该公司现金管理存在以下问题： 1.2014年12月31日库存现金余额应是3265.02元。2014报表日账面余额为1891.52元，少计 1373.50元； 2.发现企业存在白条抵库的现象，支出手续不完备的付款凭证3张，计1187元。 3.现金的收入与支出业务的办理不够及时，没有做到日清月结。报表日库存现金应有余额3265.02报表日账面汇率报表日余额折合本位币金额本位币合计3265.02出纳员：刘莎 会计主管人员：袁野监盘人

17、：周军审计：X 3分析被审计企业日常库存现金余额是否合理，了解是否存在大额未缴存的现金。 4抽查大额现金收支审计人员应对大额现金的收支作详细审查，通过抽查大额现金收支的原始凭证，着重查明经济业务内容是否完整，有无未经授权批准；并审查相关账户的入账情况，分析收支的合理性，是否存在利用现金结算等舞弊行为。如发现有与被审企业生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作出相应调整。 5检查现金收支的截止日期被审企业资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此审计人员必须验证现金收支的截止日期，以防止将属于本期的现金收支记入下期，或将属于下期的现金收支记入本期，从而防止被单位高估或低估现金数额，

18、以达到隐瞒某些事实真相的目的。为了达到上述目标，审计人员可以对结账日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。6检查非记账本位币库存现金的的折算汇率及折算金额是否正确 对于有非记账本位币现金的被审企业，审计人员应检查被审企业对非记账本位币现金的收支是否按规定的汇率折合为记账本位币金额；非记账本位币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额；外币折合差额是否按规定记入相关账户。7检查库存现金的列报是否恰当 根据企业会计准则第30号-财务报表列报的规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中反映。审计人员应在实施上述审计程序后，确定库存现金的期末余额是否恰当，据以确定

19、货币资金在资产负债表上列报是否恰当。 练一练【8-4】对企业库存现金进行监盘时，参加人员必须有（ ）。A、出纳员或会计部门负责人 B、出纳员、会计部门负责人与审计人员同时在场 C、会计部门负责人或审计人员 D、出纳员与审计人员同时在场【答案及解析】B 审计人员应会同被审企业主管会计人员、出纳员盘点现金练【8-5】审计人员在对被审企业的库存现金进行审计时，下列有关说法正确的是( )。A. 审计人员如果是在非资产负债表日进行盘点的，应调整至资产负债表日的金额B.企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点C.对库存现金的盘点应当实施突击性的检查，时间最好选择在上午下

20、班前或下午上班时进行D.被审企业的库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点【答案及解析】ABD 此题考查库存现金的盘点要求（1）存在问题：（39,750+1，2506，500）（18,600+8，300）=7，600（元）发生现金短缺7，600元，应当进一步查明原因；白条抵库8，300元，违反现金管理制度；记账不及时6笔；超过库存现金限额：18,6005000 = 13,600元。（2）建议：加强出纳内部控制；超过库存现金限额部分应当及时送存银行。测一测1.在对被审计单位的库存现金进行监盘后，应当由( )编制“库存现金监盘表”。A.出纳人员B.会计主管C.审计人员D.财务总监任务实施

21、2.审查库存现金时，应对库存现金进行清查，正确的清查做法是（）。A应由出纳员将现金全部放入保险柜暂行封存B事先通知出纳员做必要准备C盘点库存现金的时间一般安排在上午上班前或下午下班后D会计主管人员和审计人员在旁观察监督3.审查现金收付凭证时，如果凭证上所记载的内容齐全、经济事项合法，则可以认为该凭证不会存在问题。对 错2014年12月31日，资产负债表“货币资金”中库存现金为985元。2015年1月25日，现金日记账余额915元。清点库存现金结果如下：实盘金额564元。保险柜中下列单据已付款但未入账：业务员周某预借差旅费348元，已批准；职工李某借条一张225元，未批准；已收款但未记账的凭证一

22、张154元。经核对，2015年1月1日至1月25日的收付款凭证及现金日记账，核实此期间的收入现金3855元，支出现金4115元，正确无误。 请根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2014年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见4.案例分析 任务3银行存款的审计任务资料： 审计人员在2014年12月20日检查了M公司11月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。11月30日银行对账单余额为345，850元，银行存款日记账为289，820元，核对后发现有下列不符情况： 11月18日，对账单上有存款利息1，680元，日记账上为1，920元（查系记账凭证写错）。 11月21日，银行对账单上收到