第15章《债务重组》ppt课件

1、第十五章债务重组本章应关注的主要内容有：1掌握债务人对债务重组的会计处置；2掌握债务人对债务重组的会计处置；3熟习债务重组方式。本章考情分析本章论述债务重组的会计处置。近3年考题分数不高，属于不太重要章节。本章应关注的主要内容有：1债务重组业务债务人的会计处置；2债务重组业务债务人的会计处置。第一节 债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：一以资产清偿债务 二将债务转为资本留意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组 三修正其他债务条件 四以上三

2、种方式的组合 第二节 债务重组的会计处置一、以资产清偿债务一以现金清偿债务1.债务人的会计处置以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，计入当期损益。 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额.借：应付账款实践数) 贷:银行存款 贷:营业外收入债务重组利得 2. 债务人的会计处置以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益。企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实践收到的现金金额

3、，借记“银行存款等科目，按重组债务已计提的坏账预备，借记“坏账预备科目，按重组债务的账面余额，贷记“应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的， 应按实践收到的现金金额，借记“银行存款等科目，按重组债务已计提的坏账预备，借记“坏账预备科目，按重组债务的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失科目。【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批资料给乙公司，不含税价钱为100万元，增值税率为17%。2007月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期归还债务，经双方协商，甲公司赞同减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现

4、金立刻还清，甲公司已对该项应收债务计提坏账预备15万元。1乙公司3月20日会计处置如下：借：应付账款甲公司 117 贷：银行存款 97 营业外收入 20 2甲公司3月20日会计处置如下：借：银行存款 97 坏账预备 15 营业外支出 5 贷：应收账款 117假设甲公司已对该项应收债务计提坏账预备25万元，那么甲公司3月20日会计处理如下：借：银行存款 97 坏账预备 25 贷：应收账款 117 资产减值损失 5二以非现金资产清偿债务 1. 债务人的会计处置以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价

5、值之间的差额，计入当期损益。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记 “其他业务收入、“主营业务收入、“固定资产清理、“无形资产、“长期股权投资等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费等科目，按其差额，贷记“营业外收入等科目或借记“营业外支出等科目。非现金资产公允价值与账面价值的差额，该当分别不同情况进展处置：1. 非现金资产为存货的，该当视同销售处置，根据本书“收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的本钱。2. 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或

6、营业外支出。3. 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。【提示】换出资产为长期股权投资、可供出卖金融资产的，还应将“资本公积其他资本公积对应部分转出，计入投资收益。 应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值债务重组利得资产转让损益 2. 债务人的会计处置以非现金资产清偿债务的，债务人该当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益。企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允

7、价值，借记“原资料、“库存商品、“固定资产、“无形资产等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税进项税额科目，按重组债务的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款、“应交税费等科目，按其差额，借记“营业外支出科目。【例题2】2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，甲公司赞同丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17，产品本钱为80万元。甲公司为债务计提了坏账预备30万元。假定不思索其他税费。1丙公司会计处置如下：借：应付

8、账款 150 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税 销项税额 17 营业外收入 33借：主营业务本钱 80 贷：库存商品 802甲公司的会计处置如下：借：库存商品 100 应交税费应交增值税 进项税额 17 坏账预备 30 营业外支出 3 贷：应收账款 150P342【例16-2】 P343【例16-3】 P344【例16-4】 二、债务转为资本 一债务人的会计处置将债务转为资本的，债务人该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确以为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。以债务转为

9、资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债务人因放弃债务而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本或“股本、“资本公积资本溢价或股本溢价科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得科目。 债务转为资本业务受限制性操作的 二债务人的会计处置债务重组采用债务转为资本方式的，债务人该当将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益。将债务转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资科目，按重组债务的账面余额，贷记应收账款等科目，

10、按应支付的相关税费，贷记“银行存款、“应交税费等科目，按其差额，借记“营业外支出科目。P346【例16-5】 三、修正其他债务条件一债务人的会计处置修正其他债务条件的，债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和估计负债金额之和的差额，计入当期损益。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入

11、。或有应付金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 以修正其他债务条件进展清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记应付账款等科目，贷记“营业外收入 债务重组利得科目。 二债务人的会计处置债务重组以修正其他债务条件进展的，债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益。修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将

12、其计入重组后债务的账面价值。或有应收金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。以修正其他债务条件进展清偿的，企业应按修正其他债务条件后的债务的公允价值，借记应收账款等科目，按重组债务的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出科目。P347【例16-6】 四、以上三种方式的组合方式 一债务人的会计处置债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修正其他债务条件的规定进展会计处

13、置。二债务人的会计处置债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面余额，再按债务人修正其他债务条件的规定进展会计处置。 【例题3】A股份以下简称A公司和B股份以下简称B公司均为增值税普通纳税人，适用的增值税税率均为17。 2007年1月5日，A公司向B公司销售资料一批，增值税公用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至2021年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债务已计提5万元坏账预备。 2021年9月30日，B公司鉴于财务困难

14、，提出以其消费的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司赞同B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下： 1 B公司为该批产品开出的增值税公用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的本钱为200万元。 2该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2021年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元假定B公司用该设备抵偿上述债务不需求交纳增值税及其他流转税费。 A公司已于2021年10月收到B公司用于归还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处置，收到的设备作为固定资产处置。 要求：

15、1编制A公司2021年上述业务相关的会计分录。 2编制B公司2021年上述业务相关的会计分录。 不思索所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示【答案】1A公司应编制以下分录：借：库存商品 300 应交税费应交增值税 进项税额 51 坏账预备 5 固定资产 200 营业外支出 29 贷：应收账款 585 2B公司应编制以下分录：借：固定资产清理 234 累计折旧 200 贷：固定资产 434借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2借：应付账款 585 营业外支出 36236-200 贷：主营业务收入 300 应交税费

16、应交增值税 销项税额 51 固定资产清理 236 营业外收入债务重组利得 34 借：主营业务本钱 200 贷：库存商品 200例题4甲公司和乙公司208年度和209年度发生的有关买卖或事项如下： 1208年5月20日，乙公司的客户丙公司因产质量量问题和向法院提起诉讼，恳求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止208年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判别该产质量量诉讼案件发生赔偿损失的能够性小于50%。208年12月31日，乙公司对丙公司产质量量诉讼案件进展了评价，认定该诉讼案情况与208年6月30日一样。 209年6月5日，法院对丙公司产质量量

17、诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼恳求。 2因丁公司无法支付甲公司借款3500万元，甲公司208年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议商定，双方赞同丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价3300万元，用以抵偿其欠付甲公司贷款300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账预备1300万元。 208年6月20日，上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会同意。208年6月30日，办理完成了乙公司和股东变卦登记手续。同日，乙公司和董事会进展了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司单程规定，其财务和运营决策需经董事会1/2以上成员经过才干实话。 208年6月30日，乙公

18、司可识别净资产的账面价值为4500万元，除以下工程外，其他可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样。 工程账面价值公允价值固定资产1000 1500或有负债 20上述固定资产的本钱为3000万元，原估计运用30年，截止208年6月30日已运用20年，估计尚可运用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，估计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产质量量诉讼案件而构成的。 3208年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进展减值测试。在进展商誉和减值测试时，甲公司将乙公司的一切资产认定为一个资产组，而且判别该资产组的一切可识别资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为53

19、75万元。 4209年6月28日，甲公司与戊公司签署股权置换合同，合同商定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进展置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。209年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变卦登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。 5其他资料如下： 甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组获得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。 乙公司208年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。209年1

20、月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响一切者权益变动的事项。 此题不思索税费及其他影响事项。 要求： 1对丙公司产质量量诉讼案件，判别乙在其208年12月31日资产负债表中能否该当确认估计负债，并阐明判别根据。 2判别甲公司经过债务重组获得乙公司股权的买卖能否该当确认债务重组损失，并阐明判别根据。 3确定甲公司经过债务重组合并乙公司购买日，并阐明确定根据。 4计算甲公司经过债务重组获得乙公司股权时该当确认的商誉。 5判别甲公司208年12月31日能否该当对乙公司的商誉计提减值预备，并阐明判别根据需求计算的，列出计算过程。 6判别甲公司与戊公司进展的股权置

21、换买卖能否构成非货币性资产交换，并阐明判别根据。 7计算甲公司因股权置换买卖而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。 【参考答案】1根据或有事项确认负债的条件，可以判别乙公司是不需求确认估计负债的。由于确认负债的条件之一是该义务的履行很能够导致经济利益流出企业。而题干一开场通知，乙公司在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，判别该产质量量诉讼案件发生赔偿损失的能够性小于50%.不满足很能够，所以乙公司在208年末是不需求确认估计负债的。 2根据资料2，甲公司应收债务总额为3500万元，并为此确认1300万元的坏账预备，此时债务的账面价值为22003500-1300万元，而丁公司用于归还

22、债务的股权公允价值为3300万元，3300万元大于2200万元，所以不需求确认债务重组损失。 3购买日为208年6月30日，由于此时办理完成了乙公司的股东变卦登记手续。 4甲公司经过债务重组获得乙公司60%股权时应确认的商誉金额为： 根据债务重组的规定，甲公司确认的长期股权投资金额应该按照债务人归还债务的公允价值为根底，那么长期股权投资的金额应该为3300万元。 而乙公司可识别净资产公允价值金额为：4500+1500-1000-20=4980万元。 实践付出的本钱为3300万元，按照持股比例计算得到的享有份额=498060%=2988万元。应该确认的商誉金额=3300-2988=312万元。 5对商誉进展减值测试： 甲公司享有的商誉金额为312万元，那么整体的商誉金额=312/60%=520万元 可识别净资产的金额=4980+200-500/106/12=5