第15章 债务重组ppt课件

1、第十五章 债务重组第一节 债务重组概述一、债务重组的定义二、债务重组的方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。债务人发生困难，是指因债务人出现资金周转困难、运营堕入姿态或者其他缘由，导致其无法或者没有才干按原定条件归还债务。债务人作出退让，是指债务人赞同发生财务困难的债务人如今或者未来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。债务人作出退让的情形主要包括：债务人减免部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。一、债务重组的定义一以资产清偿债务；二将债务转为资本；三修正其他债务条件，如减少债务本金、减少

2、债务利息等，不包括上述一和二两种方式；四以上三种方式的组合等。二、债务重组的方式一、以资产清偿债务二、将债务转为资本三、修正其他债务条件四、以上三种方式的组合五、披露第二节 债务重组的会计处置一以现金清偿债务1.债务人的处置 以现金清偿债务的，债务人该当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，计入当期损益营业外收入债务重组利得。一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务2.债务人的处置以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益营业外支出债务重组损失。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预

3、备，减值预备缺乏冲减的部分，计入当期损益营业外支出债务重组损失；冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。1乙企业的会计处置 2甲企业的会计处置 教材P349【例15-1】二以非现金资产清偿债务1.债务人的处置 债务人以非现金资产清偿债务的，该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益营业外收入债务重组利得。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务留意1：债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评价费、运杂费等，直接计入转让资产损益。留意2：对于增值税应税工程，如债

4、务人不向债务人另行支付增值税，那么债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税与重组债务账面价值的差额；如债务人向债务人另行支付增值税，那么债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。一、以资产清偿债务2.债务人的处置以非现金资产清偿债务的，债务人该当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益营业外支出债务重组损失 。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏冲减的部分，计入当期损益营业外支出债务重组损失；冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值

5、损失。一、以资产清偿债务留意1：对于增值税应税工程，如债务人不向债务人另行支付增值税，那么增值税进项税可以作为冲减重组债务的账面余额处置，如债务人向债务人另行支付增值税，那么增值税进项税不能作为冲减重组债务的账面余额处置。留意2：债务人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值计量。债务人发生的运杂费、保险费等，应计入相关资产的价值。1.以资料、商品等存货抵偿债务债务人以库存资料、商品等存货抵偿债务的，该当作为销售处置，以其公允价值确认收入，同时结转相应的本钱。债务人收到的存货，该当以其公允价值入账。一、以资产清偿债务教材P351【例15-2】1甲公司的会计处置债务重组利得：350000

6、-200000-20000017%=116000借：应付账款乙公司 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税销项税额 34 000 营业外收入债务重组利得 11 6000借：主营业务本钱 200 000 贷：库存商品 200 000教材P351【例15-2】2乙公司的会计处置债务重组损失：350000-50000-200000-20000017%=66000借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税进项税额 34 000 坏帐预备 50 000 营业外支出债务重组损失 66 000 贷：应收账款甲公司 350 000 一、以资产清偿债务2.以固定资产抵偿债务债

7、务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处置。将固定资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债务人收到的固定资产，该当以其公允价值入账。【例15-3】甲公司于2005年1月1日销售给乙公司一批资料，价值400000元包括应收取的增值税税额，按购销合同商定，乙公司应于2005年10月31日前支付货款，但至2006年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。2006年2月3日，经过协商，甲公司赞同乙公司以一台设备归还债务。该设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备

8、的公允价值为360000元。甲公司对该项应收账款提取坏账预备20000元。设备已于2006年3月10日运抵甲公司。假定不思索与该项债务重组相关的税费。【例15-3】1乙公司的账务处置债务重组利得：400000-320000=80000元借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 360 000 营业外收入债务重组利得 40 000借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入处置固定资产利得 60 000 【例15-3】2甲公司的账务处置债务重组损失：400000-360000-20000=20000元借

9、：固定资产 360 000 坏账预备 20 000 营业外支出债务重组损失 20 000 贷：应收账款乙公司 400 000一、以资产清偿债务3.以股票、债券等金融资产抵偿债务债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应将相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失。相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债务人收到的相关金融资产，该当以其公允价值入账。P353【例15-4】1乙公司的会计处置债务重组利得：450000-380000=+70000转让股票损益: 380000-400000= - 20000借：应付账款甲公司 450 000 投资

10、收益 20 000 贷：买卖性金融资产 400 000 营业外收入债务重组利得 70000P353【例15-4】2甲公司的会计处置债务重组损失：450000-40000-380000=30000元借：买卖性金融资产 380 000 坏账预备 40 000 营业外支出债务重组损失 30 000 贷：应收账款乙公司 450 000 二、将债务转为资本一债务人的处置将债务转为资本的，债务人该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确以为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确以为债务重组利得，计入当期损益营业外收入债

11、务重组利得。二、将债务转为资本二债务人的处置将债务转为资本的，债务人该当将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益营业外支出债务重组损失 。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏冲减的部分，确以为资产减值损失，计入当期损益营业外支出债务重组损失。二、将债务转为资本债务人应将因放弃债务而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进展处置。P355【例15-5】1乙公司的会计处置应计入资本公积的金额：50000-20000=30000 债务重组利得：60000-5

12、0000=10000借：应付账款甲企业 60 000 贷：股本 20 000 资本公积股本溢价 30 000 营业外收入债务重组利得 10 0002甲公司的会计处置债务重组损失：60000-2000-50000=8000借：长期股权投资 50 000 坏账预备 2 000 营业外支出债务重组损失 8 000 贷：应收账款乙公司 60 000三、修正其他债务条件一不附或有条件的债务重组修正其他债务条件的，债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益营业外收入债务重组利得 。修正其他债务条件的，债务人该当将修

13、正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面余额与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益营业外支出债务重组损失 。三、修正其他债务条件债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏冲减的部分，计入当期损益营业外支出债务重组损失；冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。教材P344【例5】1B企业的会计处置债务重组利得：65400-50000=15400元1999年12月31日债务重组时借：应付账款 65 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入债务重组利得 15 400教材P344【例5】2000年12月3

14、1日支付利息时借：财务费用 2 500 贷：银行存款 2 5002001年12月31日支付本金和最后一年利息时借：财务费用 2 500 应付账款债务重组 50 000 贷：银行存款 52 500教材P344【例5】2A企业的会计处置债务重组损失：65400-50000-8000=7400元1999年12月31日债务重组时借：应收账款债务重组 50 000 坏账预备 8 000 营业外支出债务重组损失 7 400 贷：应收账款 65 400教材P344【例5】2000年12月31日收到利息时借：银行存款 2 500 贷：财务费用 2 5002001年12月31日收到本金和最后一年利息时借：银行存

15、款 52 500 贷：财务费用 2 500 应收账款债务重组 50 000三、修正其他债务条件二附或有条件的债务重组修正后债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和估计负债金额之和的差额，计入当期损益。或有应付金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应收金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。三、修正其他债务条件比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度

16、或者符合一定要求如扭亏为盈、摆脱财务姿态等，应向债务人额外支付一定款项。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。教材P346【例6】1甲企业的会计处置债务重组日，重组债务账面价值：10000001+10% 3.5=0000元债务重组利得：0000-800000-800000 10% -7%2 =502000元教材P346【例6】2000年12月31日债务重组时借：长期借款 1 350 000 贷：长期借款债务重组 800 000 估计负债 4

17、8 000 营业外收入债务重组利得 502 0002001年12月31日支付利息时借：财务费用 56 000 贷：银行存款 56 000教材P346【例6】假设甲企业2002年起盈利那么2002年12月31日支付利息时借：财务费用 56 000 估计负债 24 000 贷：银行存款 80 0002003年12月31日支付本金和最后一年利息时借：长期借款债务重组 800 000 财务费用 56 000 估计负债 24 000 贷：银行存款 880 000 教材P346【例6】假设甲企业2002年起仍没有盈利那么2002年12月31日支付利息时借：财务费用 56 000 贷：银行存款 56 000

18、2003年12月31日支付本金和最后一年利息时借：长期借款债务重组 800 000 财务费用 56 000 估计负债 48 000 贷：银行存款 856 000 营业外收入 48 000教材P346【例6】2银行的会计处置债务重组日，重组债务账面价值：10000001+10% 3.5=0000元债务重组损失：0000-800000=550000元教材P346【例6】2000年12月31日债务重组时借：贷款债务重组 800 000 营业外支出债务重组损失 550 000 贷：贷款 1 000 000 应收利息 350 0002001年12月31日收取利息时借：银行存款 56 000 贷：利息收入

19、 56 000教材P346【例6】假设甲企业2002年起盈利那么2002年12月31日收到利息时借：银行存款 80 000 贷：利息收入 80 0002003年12月31日收到本金和最后一年利息时借：银行存款 880 000 贷：贷款债务重组 800 000 利息收入 80 000 教材P346【例6】假设甲企业2002年起没有盈利那么2002年12月31日收到利息时借：银行存款 56 000 贷：利息收入 56 0002003年12月31日收到本金和最后一年利息时借：银行存款 856 000 贷：贷款债务重组 800 000 利息收入 56 000四、以上三种方式的组合组合方式重组主要有以下

20、几种情况：债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。 债务人应将重组债务的账面余额与收到的现金、非现金资产的公允价值，以及已提坏账预备之间的差额作为债务重组损失。四、以上三种方式的组合债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、债务人因放弃债务而享有的股份的公允价值之间的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本或实收资本的差额作为资本公积。 债务人应将重组债务的账面余额与收到的现金、因放

21、弃债务而享有的股份的公允价值，以及已提坏账预备之间的差额作为债务重组损失。四、以上三种方式的组合债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产、债务人因放弃债务而享有的股份的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本或实收资本的差额作为资本公积。 债务人应将重组债务的账面余额与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股份的公允价值，以及已提坏账预备之间的差额作为债务重组损失。四、以上三种方式的组合债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的

22、，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产、债务人因放弃债务而享有的股份的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本或实收资本的差额作为资本公积。 债务人应将重组债务的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股份的公允价值，以及已提坏账预备之间的差额作为债务重组损失。四、以上三种方式的组合债务人以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修正其他债务条件进展债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产、债务人因放弃债务而享有的股份的公允价

23、值冲减重组债务的账面价值，余额与未来应付金额进展比较，据此计算债务重组利得。债务人因放弃债务而享有的股份的公允价值与股本或实收资本的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。 四、以上三种方式的组合 债务人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股份的公允价值，冲减重组债务的账面余额，余额与未来应收金额进展比较，据此计算债务重组损失。教材P348【例7】1甲企业的会计处置债务重组损失：105000-25000-60000=20000元借：银行存款 25 000 无形资产 60 000 营业外支出债务重组损失 20 000 贷：应

24、收票据乙企业 105 000教材P348【例7】2乙企业的会计处置债务重组利得：105000-25000-60000=20000元转让资产损失：100000-30000-60000+3000=13000元教材P348【例7】借：应付票据甲企业 105 000 累计摊销 30 000 营业外支出处置非流动资产损失 13 000 贷：银行存款 25 000 无形资产 100 000 应交税费应交营业税 3 000 营业外收入债务重组利得 20 000教材P349【例8】1甲企业的会计处置债务重组损失：2000000-720000-72000017%- 5.4 200000 =77600元借：库存商品 720 000 应交税费应交增值税进项税额 122 400 长期股权投资 1 080 000 营业外支出债务重组损失 77 600 贷：应收账款乙企业 2 000 000 教材P349【例8】2乙企业的会计处置债务重组利得：2000000-720000-72000017%- 5.4 2