第3章债务重组1ppt课件

1、第三章债务重组湖北经济学院. 会计学院第三章 债务重组 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的核算 第三节 债务重组的披露第一节 债务重组概述一、债务重组的概念 是指在债务人发生财务困难的情况下,债务人按照其与债务人达成的协议或法院的判决作出退让的事项。 债务重组分为继续运营条件下的债务重组和非继续运营条件下的债务重组。 本教材仅指在继续运营条件下的债务重组。如：破产清算、企业改组等情况下与债务人之间的债务重组不是本准那么规范，由其他准那么规范。以下不属于债务重组情况：1债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；2债务人破产清算时发生的债务重组；3债务人改组；4债务人借新债还旧债金额相当；

2、5债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。二、债务重组的方式1、以资产清偿债务(以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务)2、债务转为资本；3、修正其他条件；延伸债务归还期、延伸债务归还期限并加收利息、延伸债务归还期限并减少债务本金或债务利息等4、混合组合方式 三、债务重组日 债务重组能够发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债务人、将债务转为资本或修正后的偿债条件开场执行日期。注：主要是履行完转让的相关手续举例：、以非现金资产一次性清偿债务的 以非现金资产运抵债务单位并办理债务解除手续之日2、以非现金

3、资产分期分批清偿债务的 以最后一批非现金资产运抵债务单位并办理债务解除手续之日 假设以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付运用，且办理有关债务清偿手续的当日3、债务转资本的 办妥增资同意手续并出具出资证明的当日第二节 债务重组的核算一、计价原那么(一)计价根底按公允价值计价二账户的设置“营业外收入债务重组利得“营业外支出债务重组损失三明确两个概念：账面价值：指某科目的账面余额减去相关备抵工程后的净额。账面余额：指某科目的账面实践余额，不扣除作为该科目备抵的工程如累计折旧、相关资产的减值预备即：账面价值=账面余额-相关备抵工程二、 债务重组的核算一债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债

4、务人： 将应付债务账面价值与实践支付现金之间的差额计入“营业外收入债务重组利得。债务人： 将应收债务的账面余额与收到的现金之间的差额计入“营业外支出债务重组损失。 债务人已对债务计提减值预备的,应领先将该差额冲减减值预备, 冲减后仍有损失的部分, 计入“营业外支出-债务重组损失；冲减后减值预备仍有余额的，该当转回并抵减当期资产减值损失。对债务重组的其他方式同样处置，后略即：1、收到的现金债务账面价值不确认损益，全额冲减“坏账预备，减值预备的余额转回。2、收到的现金债务账面价值，差额计入“营业外支出债务重组损失例1：甲企业欠乙企业货款10万元，由于甲企业现金流量缺乏，短期内不能支付货款，经协商，

5、乙企业赞同甲企业支付6万元的货款，余款不再归还。甲企业随即支付了6万元货款，乙企业对该项应收账款计提了1万元的坏账预备。债务人：甲企业的会计处置应计入营业外收入的金额=10-6=4万 借：应付账款-乙企业 10 贷：银行存款 6 贷：营业外收入债务重组利得 4债务人：乙企业的会计处置 乙企业债务重组损失=10-1-6=3万 借：银行存款 6 坏账预备 1 营业外支出债务重组损失 3 贷：应收账款-甲企业 10假设甲企业支付9.3万元借：银行存款 9.3 坏账预备 1 贷：应收账款-甲企业 10 贷：资产减值损失 0.3二以非现金资产存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、投资等抵偿债务的 1、

6、处置原那么1债务人：接受的非现金资产的入账价值=非现金资产的公允价值+债务人为接纳资产支付的相关税费 重组债务的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，分别情况按能否已对债务计提减值预备，确以为债务重组损失，计入“营业外支出债务重组损失。2债务人：非现金资产视同销售应付债务金额-非现金资产公允价值的差额计入“营业外收入债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值+相关税费 的差额作为资产转让损益 ，计入当期损益。存货：营业利润亏损；无形资产：营业外损益；固定资产：营业外损益；投资：投资收益；投资性房地产：其他业务利润亏损2、债务人以存货清偿债务债务人： 1存货作为销售处置，存货的公允

7、价值和账面价值的差额计入“主营业务本钱/主营业务收入。 2应付债务账面价值与存货公允价值的差额+相关税费含销项税额的差额计入“营业外收入债务重组利得。债务人： 1接受的存货按公允价值+相关税费入账 2应收债务的账面价值-存货的公允价值，计入“营业外支出债务重组损失。 3接受的存货视同购进，核算进项税款。 接受的存货能否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并思索减值问题。 例2：甲企业欠乙企业货款70万元，由于甲企业发生财务困难，短期内不能归还。经协商，甲企业以其消费的产品归还债务，该产品的销售价钱55万元，实践本钱45万元。甲、乙均为普通纳税人，增值税率为17%。乙企业接受甲企业以产品

8、归还债务时，将该产品作为产废品入库，乙企业未对该项应收账款计提坏账预备。债务人：甲企业的会计处置重组差额=70-55-5517%=5.65(万元)应计入“营业外收入债务重组利得。资产转让损益=55-45=10 借:应付账款-乙企业 70 贷:主营业务收入 55 应交税费-应交增值税(销项税额)(55 17%)9.35 营业外收入债务重组利得 5.65 借：主营业务本钱 45 贷：库存商品 45债务人：乙企业的会计处置库存商品按公允价值55入账重组差额=70-55-5517%=5.65(万元)应计入“营业外支出债务重组损失。 借:库存商品 55 应交税费-应交增值税(进项税额) 9.35 营业外

9、支出债务重组损失 5.65 贷：应收账款-甲企业 703、债务人以固定资产清偿债务债务人： 1固定资产转入清理，公允价值和账面价值+相关税费的差额计入 “营业外收入/支出处置固定资产净收益/损失。 2应付债务账面价值与固定资产公允价值的差额计入“营业外收入债务重组利得。债务人： 1接受的固定资产按公允价值入账 2应收债务的账面价值-存货的公允价值，计入“营业外支出债务重组损失。 接受的固定资产能否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并思索减值问题。 非消费运营用固定资产的增值税问题教材逃避。债务人：甲企业的会计处置债务重组差额=10-8=2万元资产转让损益= 8-(12-3-0.9+0

10、.1)= - 0.2 借：固定资产清理 8.1 累计折旧 3 固定资产减值预备 0.9 贷：固定资产 12 借：固定资产清理 0.1 贷：银行存款 0.1借：应付账款 10借：营业外支出处置固定资产净损失0.2 贷：固定资产清理 8.2 贷：营业外收入债务重组利得 2债务人：乙企业会计处置 固定资产入账价值=8万元债务重组差额=10-8=2万元 借：固定资产 8 借：营业外支出 债务重组损失 2 贷：应收账款 10例3：甲企业欠乙企业100000元，经协商，甲企业以一设备抵债，设备账面原值120000元，已提折旧30000元，已提固定资产减值预备9000元，在清理过程发生清理费用1000元，该

11、设备公允价值为80000元4、债务人以无形资产清偿债务债务人： 1无形资产出卖，公允价值和账面价值+相关税费的差额计入“营业外收入/营业外支出。 2应付债务账面价值与无形资产公允价值的差额计入“营业外收入债务重组利得。债务人： 1接受的无形资产按公允价值入账 2应收债务的账面价值-无形资产的公允价值，计入“营业外支出债务重组损失。 接受的无形资产能否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并思索减值问题。 例4：甲企业于2000年7月10日从乙企业购得一批产品，应付10.35万元。企业协商，乙企业赞同甲企业以一项专利技术归还债务。该项专利技术的账面价值为10万元，评价价9.35万元。应交营

12、业税0. 5万元。甲企业未对转让的专利技术计提减值预备,乙企业未对债务计提坏账预备。甲企业债务人：借：应付账款 10.35借：营业外支出出卖无形资产损失 1.15 贷：营业外收入-债务重组利得 1 贷：无形资产 10 贷：应交税金-应交营业税 0.5乙企业债务人:借:无形资产 9.35 贷：营业外支出-债务重组损失 1 贷: 应收账款 10.355、债务人以投资清偿债务债务人： 1投资出卖，公允价值和账面价值+相关税费的差额计入“投资收益。 2应付债务账面价值与投资的公允价值的差额计入“营业外收入债务重组利得。债务人： 1接受的投资按公允价值入账。 2应收债务的账面价值-投资的公允价值，计入“

13、营业外支出债务重组损失。 接受的投资能否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并思索减值问题。留意：多项股权的情况下： 债务人按各项股的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组的应收债务的账面价值进展分配，并按分配后的价值作为各项股权的入账价值。 例5：甲企业欠乙企业货款10.35万元，甲企业短期内不能支付。经协商，乙企业赞同甲企业以其持有的武商集团的长期股权投资支付货款，甲企业持有的武商集团的股票的账面余额为10万元，已提减值预备为1万元，公允价值9.35万元，转让该股权时发生费用500元。乙企业对该项应收账款已计提0.2万元的坏账预备,对收到的股票作为长期股权投资核算。 债务人：甲企

14、业债务重组日的会计处置债务重组差额=103500-93500=10000元资产转让损益=93500-100000-10000+500=3000 借：应付账款-乙企业 103500 长期股权投资减值预备 10000 贷：长期股权投资 100000 银行存款 500 投资收益 3000 营业外收入债务重组利得 10000债务人：乙企业债务重组日的会计处置长期股权投资入帐=93500债务重组差额=103500-2000-93500=8000元 借：长期股权投资 93500 坏账预备 2000 营业外支出债务重组损失 8000 贷：应收账款-甲企业 103500三债务转为资本1、一项股权的情况下：债务

15、人为股份 债务人将债务人因放弃债务而享有股份的面值总额，作为股本，股份的总市价与股本的差额，作为“资本公积股本溢价，应付债务的账面价值与市价总额的差额，作为“营业外收入债务重组利得。债务人为其他企业 债务人将债务人因放弃债务而享有的股权份额，作为实收资本，股份的总市价与实收资本的差额，作为“资本公积资本溢价，应付债务的账面价值与市价总额的差额，作为“营业外收入债务重组利得。 债务人发生的相关税费，与股票发行直接相关的手续费等，可以作为抵减资本公积处置，其他税费，可以直接计入当期损益，如印花税计入“管理费用。债务人：股权投资的入账价值=股权的公允价值+有关税费股权投资的公允价值与应收债务的账面价

16、值的差额计入“营业外支出债务重组损失 债务人发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准那么的规定进展处置。例6：甲公司应收乙公司账款的账面余额为103500元由于乙公司无法归还，经双方协商赞同，乙公司以普通股来归还债务。假设每股普通股市价9.6元，面值为1元，乙公司以1万股抵偿这项债务。假设甲公司将债务转为股权后，长期股权投资按本钱法核算。债务人：乙公司的会计处置债务重组损益=103500-96000=7500股本=100001=10000资本公积-股本溢价=96000-10000=86000 借：应付账款 103500 贷：股本 10000 资本公积-股本溢价 86000

17、 营业外收入债务重组利得 7500 债务人：甲公司会计处置股权投资入账价值=96000债务重组损益=103500-96000=7500 借：长期股权投资乙公司 96000 营业外支出债务重组损失 7500 贷：应收账款 103500 四修正其他债务条件进展债务重组主要表现为延伸债务归还期限、延伸归还期限并加收利息、延伸归还期限并减少债务本金或利息等方式。1、不附或有条件的债务重组债务人：1重组后债务按其公允价值现值入账 2将重组债务的金额与重组后债务的公允价值之间的差额计入“营业外收入债务重组利得。借：应付账款XX 贷：应付账款债务重组 贷：营业外收入债务重组利得债务人：1重组后债务按其公允价

18、值现值入账 2将重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额计入“营业外支出债务重组损失。借：应收账款债务重组借：坏账预备借：营业外支出债务重组损失 贷：应收账款XX例：甲公司持有乙公司的不带息商业票据100000元，票据到期时，由于乙公司财务堕入了姿态，甲公司赞同豁免乙公司的债务10000元，其他款项于重组日起1年后付清，加收余款2%的利息，利息与本金一同支付。甲公司为该债务计提的坏账预备为10000元，现行贴现率为6%。解：乙公司处置如下：债务人1、应付票据的账面价值=1000002、未来应付金额=100000-100001+2%=918003、未来应付金额现值公允价值= 91800

19、 0.943=86567现值系数0.9434、100000-86567=13433 计入“营业外收入债务重组利得 5、会计分录为：借：应付票据 100000 贷：应付账款债务重组 86567 贷：营业外收入债务重组利得 13433 甲公司处置如下：债务人1、应收票据的账面价值=1000002、未来应收金额=100000-100001+2%=918003、未来应收金额现值公允价值= 91800 0.943=86567现值系数0.9434、100000-86567=13433 计入“营业外支出债务重组损失 5、会计分录：借：应收账款债务重组 86567借：坏账预备 10000借：营业外支出债务重组

20、损失3433 贷：应收票据 100000 2、附或有条件的债务重组是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。或有支出：是指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具有不确定性。 债务人：1、或有支出符合有关估计负债的条件的，确以为估计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与估计负债的和的差额，计入“营业外收入债务重组利得，未来或有支出未发生，于债务结清时确以为当期重组利得。 2、或有支出不符合有关估计负债的条件的，属于“或有负债，不确认。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值的差额，计入“营业外收入债务重组利得，未来或有支出发生，于债务结清时冲减为当期重组利得。或有收益：是指

21、依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。 债务人：属于或有资产，不确认。未来或有收益发生，于债务结清时确以为当期损益。例2：某企业2021年1月1日向银行贷款于2021年12月31日到期，本金100万，年利率10%。于2021年12月31日进展债务重组，条件如下： 免去利息20万，免去本金20万； 延期4年，利息分期支付； 利率降为7%；等于实践利率 假设企业第二年2021年起盈利，那么年利率回复为10%。债务人：或有支出 80107) 7.2万属于或有负债，不符合估计负债确实认条件不确认2021年12月31日 借：长期借款 100 应付利息 20贷：长期借款-债务重组 8

22、0营业外收入债务重组利得 402021年底支付利息80 7%5.6万借：财务费用 5.6 贷：银行存款 5.6 2021年如盈利，那么冲减“营业外收入债务重组利得借：财务费用 5.6借：营业外收入债务重组利得 2.4 贷：银行存款 82021年如不盈利，对或有支出不处置。借：财务费用 5.6 贷：银行存款 5.6 债务人：债务账面价值=100 + 10010%2=120万未来应付金额公允价值=80万或有支出 8010%7%) 37.2万 确认属于“估计负债2021年12月31日借：长期借款 100 应付利息 20贷：长期借款-债务重组 80 估计负债 7.2 营业外收入债务重组利得 32.82

23、021年底支付利息80 7%5.6万借：财务费用 5.6 贷：银行存款 5.62021年如盈利，那么支付时直接冲减“估计负债借：财务费用 5.6借：估计负债 2.4 贷：银行存款 82021年如不盈利，那么增计“营业外收入债务重组利得借：财务费用 5.6借：估计负债 2.4 贷：银行存款 5.6 贷：营业外收入 2.4债务人银行：债务账面价值=100 + 10010%2=120万未来应收金额公允价值=80万注：或有收益 80107) 7.2万属于“或有资产，不确认差额120 - 8040万2021/12/31 借：中长期贷款 -债务重组 80 借: 营业外支出债务重组损失 40 贷：中长期贷款

24、 1202021年底收到利息807%5.6万，借：银行存款5.6 贷：利息收入 5.6 2021年假设企业亏损借：银行存款5.6 贷：利息收入5.6 2021年假设企业盈利借：银行存款 8 贷：利息收入5.6 贷：营业外支出债务重组损失 2.4 (五)混合重组 以现金、非现金资产、债务转为资本和修正其他债务条件等方式组合抵偿债务。应根据债务清偿的顺序，普通应先思索以现金清偿，其次以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修正其他债务条件。 综合确定债务重组损益1、债务人以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务债务人：按应付债务的账面价值减去支付的现金后的余额，作为债务的账面价值，再按非现金

25、资产抵偿债务的原那么进展处置。债务人：按应收债务的账面价值减去接受的现金后的金额，作为所接受的非现金资产的入账价值。例1：应付账款为100万元，用15万元银行存款支付债务，其他用50万元的存货支付，实践本钱40万元，假设增值税率为17%。 债务人 借：应付账款 15 贷：银行存款 15 借：应付账款 85 贷：主营业务收入 50 贷：应交税金-应交增值税销项税8.5 贷: 营业外收入债务重组利得 26.5 借：主营业务本钱 40 贷：库存商品 40债务人借:银行存款 15借:应交税金-应交增值税(进项税)8.5借:库存商品 50借：营业外支出债务重组损失 26.5 贷:应收账款 100练习：甲

26、公司持有乙公司的带息的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息1000元，乙公司堕入财务困难，甲公司与乙公司达成协议：乙公司以现金归还现金5000元，同时转让某项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值为13000元，评价确认的价值为10000元。乙公司因转让无形资产而应交纳营业税为500元。假设不思索其他税费，请作出乙公司和甲公司的会计处置。解：乙公司债务人1计算应付票据账面价值与现金、非现金资产账面价值的差额：应付票据账面价值 21000减：支付的现金 5000所转让的非现金资产账面价值 16000营业外收入债务重组利得 60002会计分录：借：营业外支出出卖无形资产损失 350

27、0借：应付票据 21000 贷：银行存款 5000 贷：无形资产 13000 贷：应交税金应交营业税 500 贷：营业外收入债务重组利得 6000甲公司的会计处置。解：1计算受让无形资产的入账价值：应收票据的账面价值 21000减：收到的现金 5000差额 16000营业外支出债务重组损失 6000 2会计分录为：借：银行存款 5000借：无形资产 10000借：营业外支出债务重组损失 6000 贷：应收票据 210002、以现金、非现金资产、债务转为资本方式：例1：甲公司持有乙公司的带息的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息1000元，乙公司堕入财务困难，甲公司与乙公司达成协议：乙公

28、司以现金归还1000元，转让某项无形资产，该无形资产的账面价值为3000元，公允价值4000，因转让无形资产须交纳营业税250元。同时将其1000股普通股转让给甲公司，股票面值1元，每股净资产15元。请作出乙公司的会计处置。2会计分录：借：应付票据 21000 贷：银行存款 1000 无形资产 3000 应交税金营业税 250 营业外收入-无形资产处置利得 750 股本 1000 资本公积股本溢价 14000 营业外收入债务重组利得 1000 例2：甲公司销售一批资料给乙公司，销售款为100000元，甲公司适用的增值税率为17%，由于乙公司堕入财务困难，经法院裁定：乙公司以现金归还17000元，转让设备一台和本公司5%的股权10000股普通股归还60000元。假设债务重组日，乙公司转让的设备的公允价值为30000元，普通股的市价为6元。甲公司对该应收款未计提坏账损失。问甲公司如何处置？会计分录借：