固定资产折旧计提起止时间的会计与税法差异

1、固定资产折旧计提起止时间的会计与税法差异固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定，以及后续支出的计量等。固定资产后续计量的会计处理与税法规定均存在差异，并对所得税产生影响。其中，固定资产折旧的税会差异，主要体现在固定资产折旧计提范围、折旧年限、折旧方法、估计净残值以及减值预备的提取等方面。下面就固定资产折旧计提起止时间的税会差异作简洁分析。一、会计规定企业会计准则第4号固定资产应用指南中规定，企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月削减的固定资产当月照提折旧从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否连续使用，均不再提取折旧;提前报

2、废的固定资产，也不再补提折旧。对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当根据估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。二、税法规定企业所得税法实施条例第五十九条规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。三、差异分析固定资产何时开头计提折旧费用，会计与税法规定存在差异。会计上更加关注固定资产“增加”的时间。因为会计上对全部固定资产计提折旧，所以，会计上只要企业增加的固定资产，都是计提折旧的对象，并且遵循“当月增加，次月计提;当月削减，次月停

3、提”的基本原则。税法上更加关注固定资产“使用”的时间。因为根据税法规定，“房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产”，或者“与经营活动无关的固定资产”，其折旧费用不能税前扣除。所以，是否已经“使用”或者“使用”是否与经营活动有关，便成为税前扣除的关键因素，并且遵循“当月使用，次月计提;当月停用，次月停提”的基本原则。不同的是，税法上需要以“不用不提”为前置条件。四、差异处理企业取得房屋、建筑物以外固定资产，假如当时没有直接投入使用，或者没有直接使用于生产经营活动，由于开头计提折旧时间上的不同，会计和税法确认的折旧费用会产生差异，并对所得税产生影响。【例题】宜城公司2020年4月购入一台不需要安装的

4、生产设备，以满意企业季节性生产的需要，该设备计划7月份投入使用。设备价值120万元，不考虑净残值，会计上确认的折旧年限为10年，采用直线法计提折旧。假设宜城公司2020年度实现会计利润600万元，不考虑其他纳税调整项目、不考虑所得税以外的其他税费，企业适用所得税税率为25%。【解析】（1）根据会计准则规定，宜城公司2020年4月增加的设备，应于2020年5月份开头计提折旧，当年应提折旧额为：1200000120个月X8个月=80000（元）（2）根据税法规定，宜城公司2020年7月投入使用的设备，自8月份开头计提的折旧才可以所得税前列支，当年可列支的折旧额为：200000120个月X5个月=5

5、0000（元）宜城公司当年因折旧开头时间不同产生差异为：80000-50000=30000（元）该差异应调增应纳税所得额，其对所得税的影响为：30000X25%=7500（元）宜城公司2020年度应交企业所得税为：（6000000+30000）X25%=1507500（元）宜城公司2020年度所得税费用为：6000000X25%=1500000（元）宜城公司2020年度折旧税会差异的会计处理：2020年末该设备的账面价值为：1200000-80000=1120000（元）2020年末该设备的计税基础为：1200000-50000=1150000（元）资产的计税基础大于其账面价值，为“可抵扣临时性差异”，该差异对所得税的影响，形成“递延所得税资产”。借：所得税费用1500000递延所得税资产7500贷：应交税费-应交企业所得税1507500宜城公司2020以后年度，除最终一年外，会计与税法的折旧额相同，无需作纳税调整。（7）最终一年：会计计提折旧额=1200000120个月X4个月=40000（元）税法计提折旧额=1200000120个月X7个月=70000（元）税会差异额=70000-