《商业伦理与企业责任》课件第6章 会计与审计职业道德规范

1、天行健，君子以自强不息；地势坤 ，君子以厚德载物。 -周易乾象诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。要把诚信教育放在首位，培养出来的人才不仅要有一流的专业知识水平，更要有一流的职业道德水平，绝对不做假账。 朱镕基学习目标 1.了解市场经济对会计职业道德的影响；2.知道会计职业道德规范是对会计人员的会计行为的道德要求； 3.掌握会计的社会道德规范要求，为会计行业营造良好的社会道德环境； 4.理解注册会计师审计职业道德规范要求。6.1 社会经济发展对企业会计道德的影响6.2 社会公众的会计道德规范6.3 会计人员职业道德规范6.4 注册会计师职业道德规范6.1 社会经济发展对企业会计道德的影响经

2、济体制改革以前，我国采用行政命令直接管理经济。但由于我国封建社会长达几千年，封建道德中的消极、保守、落后的东西还有一定的市场。虽然其赖以存在的经济基础早已不存在，但仍旧影响着人们的社会生活和心理习惯。我国的传统会计道德不免带有封建落后的东西。社会主义市场经济的运行和发展，必然会对我国的会计道德产生影响。其影响主要表现在以下几个方面：6.1.1 提高会计人员主人翁意识，激发奋发向上的工作作风6.1.2 促进会计人员自由平等发展，消除行业不正之风6.1.3 打破会计行业任人唯亲观念，形成举贤尚能新风尚6.1.4 市场经济发展引起会计工作生活发生变化6.1.1 提高会计人员主人翁意识，激发奋发向上的

3、工作作风它在会计人员中主要表现有两个方面：(1) 发现制度漏洞，因循守旧，墨守成规，导致技术性假账有些会计人员在会计活动中发现了某些制度有漏洞，不向上反映，更不会采取什么行动，而是继续按老规矩办事。(2)一切崇上，唯上是从，导致政策性假账一切唯上。上级叫怎么做就怎么做，即使是违反财经会计纪律的，也照样执行，上级没有明确规定的，即使是正确的，也决不干。市场经济不仅要求经营单位的财权工作人员（包括金融系统工作人员）和财经主管部门会计工作人员完成本职工作，而且还要求他们行为的结果取得好的社会效益，特别对企业单位会计人员要求更是如此。6.1.2 促进会计人员自由平等发展，消除行业不正之风（一）传统社会

4、等级特权制度对会计人员的不良影响会计人员不把人民赋予的职务和权力看作岗位分工的不同，而是把职务、权力与身份等同起来，进而把个人身份的高低和享受的多寡联系在一起。会计行业的不正之风，在社会上产生的负面影响很大。（二）等价交换原则对会计人员的积极影响在交换市场，一切特权、高贵的等级等足以显示社会身份的东西都不被交换所承认，失去了社会作用。商品是天生的平等派。商品交换的等级原则反映了商品生产者之间的社会关系是平等的。它上升到人的价值观念就形成了自由、平等的观念。（三）建立会计人员之间，及其与别的行业人员之间的平等互助关系所以，市场经济的发展有助于消除会计行业的以权谋私、家长作风和行业不正之风，有助于

5、树立会计人员平等互助，以及会计部门与其他行业的平等互助关系。6.1.3 打破会计行业任人唯亲观念，形成举贤尚能新风尚经过长期的共处，强化了家族成员之间的关系，形成了共同的心理习惯和风俗、社会舆论，产生了浓厚的乡土观念。这种观念，渗透到社会生活的各个方面，包括会计领域。它主要表现在以下两个方面：( 1 ) 有些会计人员主要是由部门推荐、上级领导批准而产生的。( 2 ) 有些地方的会计部门，特别是财税和银行系统中，裙带关系很明显。6.1.4 市场经济发展引起会计工作生活发生变化1) 会计工作由单一格局向多样格局发展随着市场经济的发展，人与人之间的依赖性越来越大，人的需求大部分甚至全部要靠他人供给，

6、人们的视野范围大大拓宽了其职业生活，随之走向多样化。人们不以终身从事某项工业为满足，表现出应在社会生活的各方面兴趣和爱好。2) 选择会计职业的标准由重名向重实转化大学毕业生或社会待业青年在求职时，首先考虑到求职单位是否在大城市；其次是单位的性质和单位规模的大小；第三是比较满意的工种。三者若能结合在一起，认为那是最好的职业。6.2 社会公众的会计道德规范6.2.1 重视会计职业，提高会计地位（一）会计是一种古老的职业，会计学是一门古老而又年轻的学科 1.复式簿记是人类智慧的结晶2. 作为“过程的控制和观念的总结”的“簿记”越来越重要（二）发展经济必须加强管理,实施管理必须借助会计 1. 物质资料

7、的生产是人类社会生存和发展的基础，对其管理与核算成为客观的必然物质资料的生产是人类社会生存和发展的基础,是决定其他一切活动的前提。而“一切规模较大的直接社会劳动或共同劳动,都或多或少地需要指挥,以协调个人的活动,并执行生产总体的运动不同于这一总体的独立器官的运动所产生的各种一般职能”。这样,对经济的管理也就成为客观的必然。经济管理的目的在于合理地分配劳动,以节约劳动时间,提高单位时间生产效率,从而提高劳动生产率。2. 会计机构作为独立的职能部门在经济管理体系中的重要地位日渐凸现要科学地管理经济,就必须对生产过程中活劳动和物化劳动的消耗利用货币形式进行全面核算,有效控制和严格监督。因而,它对节约

8、时间规律的体现更为直接,利用更为巨大,这决定了会计在经济管理中的中枢地位更为重要,也决定了会计机构作为独立的职能部门在经济管理体系中的重要地位。（三）经济越发展,会计越重要1. 会计学作为一门科学,本身就是产生于商品市场经济发展的客观需要随着社会生产的发展和生产规模的扩大,会计经历了一个由简单计算、记录财务收支开始,逐步发展到主要运用价值形式综合核算和监督经济活动。2. 我国会计进入了一个新的发展时期，会计地位日益提高这些年来,随着改革开放的深入,国家建设和颁布了一系列会计法规、条例,各单位相继健全了会计机构并使其投入正常运转,会计教育有了较大的发展,会计人员的知识水平不断提高,我国会计进入了

9、一个新的发展时期。6.2.2 尊重会计人员，配合会计工作（一）明确会计人员身份的多重性会计人员身份的多重性是由会计职业的特殊性所决定的。会计人员在处理收支发生、钱物进出时都会涉及国家、集体、职工三者的利益关系。会计在处理三者关系时，应从不同的位置和角度来考虑问题。（二）理解会计人员职责的多样性会计人员的职责十分重大。对于任何问题，他要从多个角度去考虑、分析和解决，往往比其他人要考虑得更全面、更深入。社会成员要理解会计人员的职责，充分认同他们的工作，并为会计人员履行职责创造条件。（三）切实提高会计人员的政治地位和经济待遇1. 会计人员是生产经营管理者的重要组成部分 会计人员是生产经营管理者的重要

10、组成部分，是社会主义建设事业中的一支必不可少的主力军。因此全社会应尊重他们的知识，以及他们的工作习惯，使会计专业人才学以致用，用其所长，充分发挥他们在会计工作中的管理才能。2.切实提高会计人员的政治地位 特别是各级领导干部，要带头尊重他们的劳动，倾听他们的意见，鼓励他们解放思想，大胆工作；在各种场合下注意提高会计人员的威信，全面发挥他们参与管理、参与控制、参与决策的重要作用。3.要切实提高会计人员的经济待遇解决会计人员工作和生活问题，以便全力以赴地投入实践，搞好会计工作。为此，要做到：首先，应积极提供与会计工作有关的各种资料，配合会计人员作好会计核算工作，真实反映单位的生产经营活动和财务状况，

11、完善管理的基础工作；其次，要理解并配合会计人员做好会计监督工作，保证单位的生产经营和业务工作合法、合规、有效地进行。6.2.3 利用会计信息，做好经营决策（一）管理的重点是经营，经营的中心是决策1.根据需要明确经营决策目标2. 决策的准确性很大程度上取决于决策者对信息的了解和掌握程度（二）会计信息的重要性体现在使用目的的多样性上1.会计信息能满足企业内部的管理需要企业领导者主要应根据会计信息开展决策和管理活动，作为企业主人的劳动者也要经常了解会计信息，关心企业的发展。2.会计信息能满足与企业有利害关系的外部集团的需要。从国家与企业的关系看，企业定期向财政、税务部门报告会计信息，接受国家的监督，

12、同时为国民经济宏观决策积累资料；企业应向银行报告会计信息以取得资金支持；企业要考虑与本单位有往来关系的单位了解会计信息的需要，与这些单位加强协作。（三）会计信息与企业经营决策的关系1会计信息是制定企业经营决策的重要依据会计信息是企业整个经营活动的综合体现,其财务会计部分的信息用于反映和控制,管理会计部分的信息用于决策和计划。会计信息是企业制定经营决策的重要基础,是企业财务决策的直接依据,是企业市场营销决策、产品生产决策和技术改造决策的衡量标准。2经营决策的实施过程也是会计信息的记录和控制过程决策是行动的基础,行动是决策的延续,是决策最重要的一环。企业的经营决策确定以后,就要付诸实施,企业各部门

13、、各环节都要围绕经营决策运动起来。3经营决策的反馈过程主要体现为会计信息的反馈过程因此,经营决策之间在内容上就存在着相互依赖的关系。这里的信息自然要求是综合性的、可比的价值信息,而只有会计信息才能当此重任。会计信息的反馈集合形成企业经营决策的数据库,会计信息就能有效地作用于经营决策系统。6.2.4 遵守会计法规，强化会计责任会计法规指的是会计法、会计人员工作规则、会计人员岗位责任制、各行各业的会计制度、费用开支标准、成本开支范围、会计档案管理办法的总称,是组织经济活动,开展会计工作的指南。（一）单位负责人的会计责任1单位法定代表人或主要负责人,应当对本单位会计工作承担主要法律责任2.单位负责人

14、的十项法定会计职责第一,组织本单位依法设置会计账簿,并保证其真实、完整,保证单位发生的各项经济业务事项在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定,私设会计账簿登记、核算。第二,组织领导单位会计机构、会计人员和其他相关人员严格遵守会计法的各项规定,依法进行会计核算,实行会计监督。第三,对认真执行会计法、忠于职守、坚持原则、做出显著成绩的会计人员,给予精神的或物质的奖励,不得对依法履行职责,抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复。第四,应当在单位财务会计报告上签名并盖章,并保证财务会计报告的真实、完整。第五,应当组织本单位建立健全有效的内部控制制度,强化单

15、位内部制约机制,保证办理会计事务的规则、程序能够有效防范和控制违法、舞弊等会计行为的发生。第六,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。第七,对会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符而无权处理的报告,应当及时做出查处决定。这也是单位会计工作及时、正常进行的重要保证,单位负责人对此必须及时做出处理。第八,应当如实向受托的会计师事务所提供会计资料,不得以任何方式要求或示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或不当的审计报告。第九,应当组织本单位接受有关监督检查部门依法的监督,如实提供会计资料和有关情况,不得拒绝、隐匿

16、、谎报。第十,应当依法任用具有会计从业资格的会计人员,并依法保障本单位会计人员的继续教育和培训,促进会计人员的业务素质的提高。（二)会计人员的会计责任1.会计人员必须依据新会计法的规定进行会计核算,实行会计监督。2.会计人员必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告。3.会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。4.会计人员对本单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记

17、、核算,不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。（三）注册会计师的审计责任审计责任是指注册会计师应按照中国注册会计师执业准则的要求出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性。它包括两个方面的内容1.注册会计师应对审计报告的真实性负责审计报告的真实性是指审计报告反映注册会计师的审计范围、审计依据、审计程序和发表的审计意见都是真实的。注册会计师应对审计报告的合法性负责会计责任也可称作经营责任,是指被审计单位应建立健全内部控制制度,保护资产的安全、完整,保证会计资料的真实、合法、完整。会计责任是被审计单位管理当局应尽的义务。2.注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位

18、的会计责任因为:其一,注册会计师只是被审会计报表合法性、公允性和会计处理方法一贯性的证明人,而不是被审计单位的管理人员,没有承担会计责任的权利和义务。其二,会计责任是被审计单位管理当局自身应负的法律责任。如果让注册会计师在执行审计业务的同时,代行全部或部分会计责任,不仅会导致被审计单位的会计责任可能不充分履行,而且意味着注册会计师成了被审计单位的管理人员,丧失了对被审计单位进行审计的独立性。没有独立性的注册会计师出具的审计报告是不合法的。（四）履行会计责任的若干建议1加强对会计人员的培训教育,提高会计人员的职业道德水平；2加强会计人员的管理工作,改善执法环境；3加强单位领导的教育培训工作,支持

19、会计人员工作；4发挥社会中介机构的作用,增加中介机构的责任约束；5健全单位内部管理,使会计、统计、审计三者互相制约,监督会计资料的真实公布6.3.1会计人员职业道德规范一、克尽职守，爱岗敬业（一）自觉把从事的会计工作同祖国的命运紧密联系在一起（二）以饱满的工作热忱、一丝不苟的工作态度对待会计工作 （三） 爱岗敬业是会计工作的内在要求（四）加强会计基础工作，增强会计从业人员敬业意识6.3会计人员职业道德规范二、当好参谋，参与管理（一）会计职能由“报账型”转为“管理型”（二）积极参与企业经营管理的全过程，做好参谋工作（三）以经济效益为中心，提出改善会计管理的各项措施与建议三、如实反映，正确核算（一

20、）明确会计的核算职能（二） 适应现代企业制度的要求，做好会计核算工作（三） 会计人员应具备诚实可靠的品质，客观反映经济活动过程（四）会计人员应正确核算经济业务，提高会计信息质量四、遵纪守法，严格监督（一） 明确会计的监督职能（二） 会计人员应以身作则，模范遵守财经法规（三） 对经济活动实施严格的事前监督、事中监督和事后的监督（四）把握会计监督工作重点，增强监督工作的有效性五、 坚持准则，不做假账（一）坚持准则，依法理财（二）用法律维护自身正当权利（三）会计人员应全面理解“不做假账”的现实意义（四）坚持客观公正，坚决不做假账六、公私分明，勤俭理财（一）公私分明是会计从业人员职业道德的基本品质（二

21、） 严明自律是会计从业人员职业道德的更高层次（三）发挥厉行节约的优良传统，坚决反对铺张浪费（四）发挥勤俭理财的优良作风，管好财，聚好财和用好财七、保守秘密，内外协调（一）会计人员应保守秘密（二）会计人员应协调好各方关系八、大胆改革，讲究效益（一） 解放思想，理顺会计改革的思路（二） 关注会计改革，促进会计发展（三）树立效益第一的思想，讲究“时间”、“效率”战略（四）注册会计师职业道德规范6.4 注册会计师职业道德规范6.4.1注册会计师审计职业道德规范的涵义与构成及功能注册会计师审计职业道德规范的涵义注册会计师审计职业道德规范，是指注册会计师在执业时所应遵循的行为规范，包括在职业品德、职业纪律

22、、专业胜任能力及职业责任等方面所应达到的行为标准。（二）注册会计师审计职业道德规范的基本构成一般来说，注册会计师的道德行为涉及以下方面：具有诚信、独立性、客观与公正的要求；遵守一般职业准则和技术准则，包括职业能力、职业谨慎、计划与监督、充分适当的证据、业务预测；对客户的责任；对同业的责任；其他责任和义务。以上内容是注册会计师职业道德行为的最基本要求，注册会计师职业道德行为应该高于该水准。“道德行为观念是一个综合性观念，审计师能否高标准行事，事关整个职业的信誉和声望。（三）注册会计师审计职业道德规范的功能与作用 1.职业道德与注册会计师职业的融合 职业道德与注册会计师职业的融合，是一般社会公德在注册会计师职业中的具体体现。注册会计师作为一种职业，既要遵循一般社会公德，也要遵循与职业相关的特殊要求。这种特殊要求来自两个方面：一是随着注册会计师职业的演进逐渐形成的、为职业公认的并为多数