初级会计职称——会计实务(资产)讲解及习题50p

1、内部真题资料，考试必过，答案附后第一章资产资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。从定义中可以看出，资产具有三个特征：1.资产预期会给企业带来经济利益。这是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再将其确认为企业的资产。.资产应是企业拥有或者控制的资源。企业要么拥有所有权，要么具有控制权（如：企业融资租入的固定资产）。如果企业对该项资源既不拥有所有权，也不具有控制权，就不能作为企业的资产。.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产应为

2、现实的资产，而不能是预期的资产。资产的分类：从三个不同角度分类：.按照是否具有实物形态，资产可以分为：有形资产和无形资产；.按照来源不同，资产可以分为：自有资产和租入资产（融资租入）；.按照流动性不同，资产可以分为：流动资产和非流动资产；其中：流动资产又可分为：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等;非流动资产又可分为：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、投资性房地产、无形资产、其他资产。【例题1?单选题】下列项目中，符合资产定义的是（）。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备【答案】A【例题2

3、?多选题】下列项目中，属于流动资产的是（）。A.购入的土地使用权B.购入的原材料C.企业为购买材料预付的购货款D.企业因销售商品预收的销货款【答案】BC【例题3?多选题】下列各项中，符合资产定义的有（）。（2009年初级会计师考题）A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产【答案】ABD【例题4?多选题】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。（2007年会计师考题）A.委托加工物资B.受托代销商品C.融资租入固定资产D.经营租入固定资产【答案】AC【解析】对于选项B受托代销商品要作为一个加项计入企业的存货，但是由于受托代销商品款同时作为一个减项计入企业

4、的存货，所以一加一减就对存货的金额不产生影响，因此受托代销商品在企业的资产负债表中是体现不出来的。【例题5?单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。（2007年注册会计师考题）A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量【答案】D【解析】选项D是资产的确认条件。第一节货币资金企业的货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。一、库存现金（一）现金管理的主要内容.现金的使用范围对个人结算的可使用现金（如：职工工资、津贴；个人劳务报酬I;根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

5、；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费）；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算（如：结算起点以下的零星支出，即1000元以下），超过结算起点的应用银行转账支付。【例题1?单选题】根据现金管理暂行条例规定，下列经济业务中，一般不应使用现金支付的是（）A.支付职工奖金8000元B.支付零星办公用品购置费950元C.支付物资采购货款1900元D.支付职工差旅费500元【答案】C【解析】1000元以下的零星开支才可用现金结算。超过1000元的材料采购应通过银行存款”科目核算,支付职工奖金和差旅费等对个人结算的，不受1

6、000元的限制。.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3T天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。.现金收支的规定不得坐支”现金；不得白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款；不得公款私存”；不得设置小金库”等。【例题2?单选题】企业一般不得从本单

7、位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经（）审查批准。A.本企业单位负责人B.上级主管部门C.开户银行D.财税部门【答案】C【解析】企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经开户银行审查批准。（二）现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行总分类核算和明细分类核算。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置备用金”科目（注意：也可以通过其他应收款”）。（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，如果账款不符，发现现金短缺或溢余，应先通过待处理财产损溢科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况

8、处理：1.如为现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款”；属于无法查明的其他原因，计入管理费用2.如为现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款”；属于无法查明原因的，计入营业外收入【例题3?单选题】企业现金清查中，无法查明原因的现金溢余，经批准后应（）。A.冲减财务费用B.冲减管理费用C.计入其他应付款D.计入营业外收入【答案】D【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后计入营业外收入科目。【例题4?判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）（2008年考题）【答案】X【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准

9、后应计入管理费用。二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行总分类核算和明细分类核算。（二）银行存款的核对企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款日记账的账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业和银行双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。未达账项”有四种情况：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行

10、已付款入账，企业尚未付款入账。注意：在上述未达账项中，第一、第四项，会使企业银行存款日记账大于银行对账单余额；第二、第三项，会使企业银行存款日记账小于银行对账单余额。注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【例题5?判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）（2007年考题）【答案】X【解析】银行存款余额调节表不属于原始凭证，不能根据银行存款余额调节表调整银行存款日记账。【例题6?多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单

11、余额的有（）。（2008年考题）A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项B、D是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【例题7?计算分析题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转

12、来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司12月28日收到的A公司赔款已经登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）【答案】(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录 TOC o 1-5 h z 借：银行存款480贷：营

13、业外收入480借：管理费用360贷：银行存款360(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表分析：事项:属于企业已收，银行未收，金额480万元;事项:属于企业已付，银行未付，金额360万元;事项:属于银行已收，企业未收，金额384万元;事项:属于银行已付，企业未付，金额32万元；银行存款余调节表2008年12月31日单位：万元项目金额项目金额银行存款日记账余额432银行对账单余额664加：银行已收，企业未收款384力口：企业已收、银行未收款480减：银行已付、企业未付款32减：企业已付、银行未付款360调节后余额784调节后余额784三、其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款

14、以外的各种货币资金，主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。.银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。.银行本票存款。银行本票是指银行签发的。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明现金”字样的银行本票可以用于支取现金。.信用卡存款。.信用证保证金存款。.存出投资款。.外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开

15、立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。企业应当设置其他货币资金”科目，借增贷减。【例题8?多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。A.备用金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款【答案】AC【解析】选项A备用金通过其他应收款”或备用金”科目核算；选项C银行承兑汇票通过应收票据”或应付票据”科目核算；只有选项B银行本票存款和选项D银行汇票存款通过其他货币资金”科目核算。【例题9?单选题】企业收到的银行汇票，应借记（）科目。A.其他货币资金B.银行存款C.应收票据D.库存现金【答案】B【解析】企业收到银行汇

16、票，应借记银行存款”科目进行核算，因为银行汇票属于银行见票即付的结算方式，企业收到银行汇票就可以直接借记银行存款注意：如果企业开出银行汇票则应该是贷记其他货币资金【例题10?单选题】企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记的会计科目是（）。A.材料采购B.在途物资C.预付账款D.其他货币资金【答案】D第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据的内容应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应收票据的核算企业应当设置应收票据”科目，借增贷减。.取得应收票据和收回到期票款由于应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有

17、所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据贷：应收账款因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）商业汇票到期收回款项时：借：银行存款贷：应收票据2.应收票据的转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材料采购（或原材料、在途物资、库存商品）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应收票据在2010-04-0921:14:48发表：企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材料采购（或原材料、在途物资、库存商品）应交税费

18、一应交增值税（进项税额）贷：应收票据注意：该分录如有差额，借记或贷记银行存款”等科目。注意：对于票据贴现：借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（按票面价值）【例题1?单选题】某企业2009年7月1日销售商品，价款50000元，增值税销项税额8500元，并于当日收到期限3个月的商业承兑汇票一张。2009年10月1日票据到期，购货方（债务人）无力付款，则转作应收账款的金额为（）元。A.50000B.58500C.8500D.50750【答案】B【解析】如果到期债务人无力付款的，债权人应将应收票据的账面金额转作应收账款。二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款的入账价值包括：

19、因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额、代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的核算企业应设置应收账款”科目。注意：不单独设置预收账款”科目的企业，预收的账款也在应收账款”科目核算。（记入应收账款”的贷方）企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款收回应收账款（包括收回代垫费用）时：借：银行存款贷：应收账款如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款注意：在确定应收账款入账价值时，如果发生商业折扣，按照

20、扣除商业折扣（打折）后的金额收取款项，所以商业折扣不影响应收账款的计价。如果发生现金折扣，企业应按总价法核算，应按照没有扣除现金折扣之前的总金额入账，待实际发生现金折扣时，销售方作为理财费用，记入当期财务费用。【例题2?多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。所以选项A、B、C构成应收账款的入账价值。而选项D销售货物发生的商业折扣，是为了促销，相当于在

21、原来售价的基础上打折销售，是为了确定新的销售价格，所以发生的商业折扣不构成应收账款的入账价值。注意这一点与现金折扣不同。【例题3?单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为40万元，适用的增值税率为17%用银行存款为购买方代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。C.46.8D.48.8【答案】D【解析】应收账款的金额=40+40X17%+2=48.8（万元）。三、预付账款注意：预付款项情况不多的企业，可以不设置预付账款”科目，而直接通过应付账款”科目核算。（记入应付账款”的借方）【例题4?单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置预付账款”账户，而将预

22、付的货款直接记入（）的借方。A.应收账款”账户B.其他应收款”账户C.应付账款”账户D.应收票据”账户【答案】C【解析】预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入应付账款”账户的借方。四、其他应收款注意：其他应收款核算的主要内容包括：.应收的各种赔款、罚款；.应收的出租包装物租金；.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；.存出保证金，如租入包装物支付的押金；.其他各种应收、暂付款项。【例题5?多选题】下列项目中应通过其他应收款”核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.

23、应向职工收取的各种垫付款项【答案】ABD【解析】收取的各种押金在其他应付款”中核算。五、应收款项的减值（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。（二）计提坏账准备的会计处理企业应当设置坏账准备”科目。属于应收款项的备抵科目。企业当期计提的坏账准备应当记入资产减值损失（1）坏账准备的计提坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）坏账准

24、备”科目调整前的贷方（或借方）余额或者：当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额M古计比例-坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数，即加上借方余额）注意：计算结果为正数一书提借：资产减值损失贷：坏账准备计算结果为负数一联回多提数（作相反分录）（2）企业发生坏账损失时企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等科目(3)已确认并转销的应收款项以后又收回时:借：应收账款、其他应收款等科目贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、其他应收款等科目也可以按照实际收回的金额，只做一个会计分录：借：银行存款贷：

25、坏账准备(即：已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额)(2)应收款项作坏账转销(3)已确认的坏账又收回归纳：坏账准备”账户的结构如下：坏账准备确认的坏账损失计提(或补提)的坏账准备期末余额：应保留的坏账准备注意：一定要搞清楚账面余额”与账面价值”的区别：账面价值=账面余额-备抵项目金额如：应收账款的账面余额=应收账款账户的期末余额应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备的账面余额固定资产的账面价值=固定资产的账面余额-累计折旧-固定资产减值准备无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计在f销-无形资产减值准备【例题6?综合题】甲公司2008年

26、3010年应收乙公司的账款及计提坏账准备的情况如下：(1)2008年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。甲公司2008年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失一用提的坏账准备100000贷：坏账准备100000(2)甲公司2009年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失的时，甲公司应作如下会计处理：借：坏账准备30000贷：应收账款30000(3)甲公司2009年末应收乙公司的账款余额为1200000元。经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。坏账准备”科目应计

27、提(补提)的坏账准备=期末贷方余额120000-调整前坏账准备贷方余额70000=50000(元)。50 000借：资产减值损失一件提的坏账准备50000贷：坏账准备（4）甲公司2010年6月10日收回2009年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20000或者做一个会计分录：借：银行存款20000贷：坏账准备20000【例题7?单选题】2009年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，坏账准备”账户期初贷方余额40000元，甲公司根据丙公司的资信

28、情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为（）。A.借：资产减值损失一方提的坏账准备140000贷：坏账准备140000B.借：资产减值损失一计提的坏账准备100000贷：坏账准备100000C.借：资产减值损失一方提的坏账准备60000贷：坏账准备60000D.借：资产减值损失一方提的坏账准备40000贷：坏账准备40000【答案】C【解析】应计提坏账准备=1000000X10%-40000=60000（元）【例题8?单选题】2009年年末甲企业应收A公司的账款余额为600万元，已提坏账准备80万元，经单独减值测试，确定该应收账款的未来现金流

29、量现值为550万元，则年末企业应确认的资产减值损失为（）万元。C.30D.-30【答案】D【解析】年末应计提坏账准备=（600-80）-550=-30（万元），故应转回坏账准备30万元，减少资产减值损失30万元。【例题9?多选题】下列各项中，能够增加坏账准备”贷方发生额的有（）。A.当期实际发生的坏账损失B.冲回多提的坏账准备C.当期补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回【答案】CD【解析】选项A、B都应该计入坏账准备”的借方。【例题10?多选题】下列各种情况，进行会计处理时，应计入坏账准备”科目贷方的是（）。A.企业对当期增加的某项应收账款计提坏账准备B.收回过去已确认并转销的坏账C.坏账

30、准备”账户期末贷方余额大于计提前坏账准备余额D.当期实际发生坏账【答案】ABC【解析】发生坏账应在坏账准备”科目的借方反映。【例题11?多选题】下列各项中，应包括在资产负债表应收账款”项目的有（）。A.应收账款借方明细账余额B.坏账准备C.预收账款借方明细账余额D.其他应收款【答案】ABC【解析】其他应收款应作为单列项目反映。【例题12?多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（2008年考题）A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账【答案】ABD【解析】转销坏账准备就是发生坏账损失，借：坏账准备贷：应收账款；所以C选项不会引起应收账款账面价值减

31、少。【例题13?综合题】资料表中已知：应收账款”账户年初余额300万元，坏账准备”账户年初余额30万元。本年发生的与应收账款有关的业务如下：要求：作出相关会计处理并计算资产负债表中应收账款”列示的金额。（2008年综合题的部分内容）【答案】（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。借：银行存款50贷：坏账准备50（2）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。借：坏账准备80贷：应收账款80（3）年末，甲公司经减值测试，决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。计提减值前应收账款的账面余额=300-80=220（万元）坏账准备期末应该有的余额

32、（应提数）=220X10%=22（万元）当期应该计提的坏账准备的金额=应提数22-已提数（30+50-80）=22（万元）借：资产减值损失22贷：坏账准备22计算资产负债表中应收账款”列示的金额：应收账款=应收账款的期末余额（300-80）-坏账准备的期末余额22=198（万元）一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。在2010-04-0921:15:01发表：二、交易性金融资产的核算企业核算交易性金融资产应当设置下列账户：.交易性金融资产”账户（包括成本”、公允价值变动两个明细科目）.公允价

33、值变动损益”账户.投资收益”账户（一）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值（即买价）作为其初始确认金额，记入交易性金融资产一成本”科目。注意两点：.所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入应收股利”或应收利息”科目（借方）。.为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入投资收益”科目（借方）。企业取得交易性金融资产时分录格式：借：交易性金融资产-成本投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）交易性金融资产持有期间获得的现金

34、股利和利息企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入应收股利”或应收利息”科目，并计入当期投资收益借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益”科目）。如果公允价值上升：借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益如果公允价值下降，做相反的分录：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动（

35、四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益”，同时调整公允价值变动损益（将原计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入投资收益”）。出售交易性金融资产时会计分录格式：借：银行存款等（按实际收到的金额）贷：交易性金融资产一成本（按账面余额）一公允价值变动（或借方）（按账面余额）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或相反：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题1?计算分析题】2009年4月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股，作为交易性金融资产，另支付手

36、续费10万元，2009年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：(1)编制上述经济业务的会计分录。(2)计算该交易性金融资产的累计损益。(答案中的金额以万元为单位)【答案】(1)2009年4月购入时： TOC o 1-5 h z 借：交易性金融资产一娥本480投资收益10贷：银行存款4902009年6月30日，确认持有

37、期间公允价值变动(下降)：借：公允价值变动损益30(480-60X7.5)贷：交易性金融资产一公允价值变动302009年7月10日宣告分派现金股利时：借：应收股利12(0.20X60)贷：投资收益122009年7月20日收到现金股利时：借：银行存款12 TOC o 1-5 h z 贷：应收股利122009年12月31日确认持有期间公允价值变动（上升）：借：交易性金融资产一公允价值变动60（60X8.5-450）贷：公允价值变动损益602010年1月3日处置交易性金融资产时：借：银行存款515贷：交易性金融资产一娥本480一公允价值变动30投资收益5同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益30或将

38、两个分录合并：借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产(60-30)30(60-30)51530(60-30)一戒本480一公允价值变动30（60-30）投资收益35（差额）（2）该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37（万元）【例题2?单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金鬲资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年注册会计师考试）A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】入账价值=2830-12

39、6=2704（万元）。【例题3?单选题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年会计师考试）A.810B.815C.830D.835【答案】A【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以该项交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）。【例题4?单选题】甲公司20X7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元

40、。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20X7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20X7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。（2007年注册会计师考试）A.100B.116C.120D.132【答案】B【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-100X0.16）-4=116（万元）。【例题5?单选题】2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12

41、月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。（2009年会计师考题）A.90B,100C,190D.200【答案】D【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-（2100-100）=200（万元）。注意：交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。【例题6?计算分析题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。100万股，每股8元，另发生相关的交易费用(2)3月2日，委托D证券公司购入

42、A上市公司股票2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。费。5月10日,将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)2008年考题)(1)借：其他货币资金一存出投资款1000贷：银行存款1000(2)借：交易性金融资产一成本 800投资收益贷：其他货币资金 一爷出投资款802(3)借：公允价值变动损益30 (800-100X7.7)贷：交易性金融资产

43、一公允价值变动30(4)借：交易性金融资产 一公允价值变动40 (8.1 X100-7.7 X100贷：公允价值变动损益40(5)借：银行存款82510一公允价值变动 TOC o 1-5 h z 投资收益15同时：借：公允价值变动损益10贷：投资收益10【例题7?单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（

44、）万元。（2009年考题）A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】本题的分录是： TOC o 1-5 h z 借：交易性金融资产2060应收利息40投资收益15贷：银行存款2115借：银行存款40贷：应收利息40借：应收利息40（2000X4%X6/12）贷：投资收益40借：银行存款40贷：应收利息40根据分录分析，确认的投资收益=-15+40=25（万元）。【例题8?判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年考题）【答案】X【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。第四节存货一、存货概述（一）存货的内容

45、资产负债表上的存货项目主要包括：原材料、库存商品（房地产开发企业的开发产品、农业企业收获的农产品）、生产成本、制造费用、劳务成本、周转材料（如包装物、低值易耗品）、发出商品、在途物资、材料采购、材料成本差异（超支加、节约减）、委托加工物资、委托代销商品、商品进销差价（减）、存货跌价准备（减）等。注意：工业企业接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品。但不包括：工程物资、特种储备物资等。【例题1?多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A.委托加工材料B.发出商品C.工程物资D.在产品【答案】ABD（二）存货成本的确定存货应当按

46、照成本进行初始计量。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。.存货的采购成本存货的采购成本，包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（如：运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用）。注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。.存货的加工成本存货的加工成

47、本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。在2010-04-0921:15:14发表：第一章资产.存货的其他成本企业设计产品发生的设计费用，通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。（1）购入的存货：其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。【例题2?多选题】下列项目中，应计入材料采购成本的有（）。A.入库前的挑选整理费B.进口关税C.运输途中的合理损耗D.

48、一般纳税人购入材料支付的增值税【答案】ABC【解析】一般纳税人购入材料支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。【例题3?单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元,增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。（2007年考题）A.27B.29【答案】A【解析】一般纳税人增值税进项税额可以抵扣；包装物押金是单独在其他应收款中核算，会计分录为：借：原材料27应交税费一短交增值税（进项税额）4.25其他应收款2【例题4?单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增

49、值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。（2008年考题）【答案】D【解析】（2060X50+3500+620）/（2060-60）=53.56（元/公斤）【例题5?单选题】某工业企业为增值税一般纳税企业，购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。（2004年会计师考题）A.29700B.29997C.30300D

50、.35400【答案】C【解析】该批原材料的实际总成本=30000+300=30300（元）。【例题6?单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（2006年会计师考题）【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元）实际入库数量=200X（1-10%）=180（公斤）乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/公斤）。【例题

51、7?判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）（2009年考题）【答案】V【例题8?判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）（2007年会计师考题）【答案】V【例题9?多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。（2007年注册会计师考题）A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过

52、程中发生的装卸费用【答案】ABD【解析】材料入库后发生的储存费用属于管理费用。（2）自制的存货：其成本包括：直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。（3）委托外单位加工完成的存货：其成本包括：实际耗用的原材料或者半成品、加工费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税金。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。.仓储费用：指企业在存货

53、采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（三）发出存货的计价方法企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确

54、定发出存货的成本。.个别计价法。这种方法适用于：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。.先进先出法这种方法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。【例题10?单选题】存货发出采用先进先出法计价，在存货物价持续上涨的情况下，将会使企业的（）,A.期末存货升高，当期利润减少B.期末存货升高，当期利润增加C.期末存货降低，当期利润增加D.期末存货降低，当期利润减少【答案】B【解析】

55、存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，期末结存的存货价值偏高（后进），发出存货的成本偏低（先进），当期利润增加。【例题11?单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。（2008年考题）A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】D【解析】剩余的原材料的数量=300-（400-200）=100（公斤），剩余的都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本100X1

56、10=11000（元）。【例题12?判断题】企业采用先进先出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量（假定本期期初无库存），超过部分仍应按本期第一次购进存货的单位成本计算发出货的成本。（）（2005年会计师考题）【答案】X【解析】超过部分应按本期第二次购进存货的单位成本计算发出货的成本。.月末一次加权平均法。计算公式如下：存货单位成本=（月初结存存货的实际成本+本月进货的实际成本）/（月初结存存货数量+本月进货数量）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量又存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量用货单位成本或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际

57、成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本【例题13?判断题】企业采用全月一次加权平均法计量发出存货的成本，在物价上涨时，当月发出存货的单位成本小于月末结存存货的单位成本。（）（2004年会计师考题）【答案】X【解析】采用月末一次加权平均法计价，应于期末一次计算存货的本月加权平均单价作为计算本期发出存货的成本和期末结存存货成本的单价。因此，即使在物价上涨时，当月发出存货的单位成本也等于月末结存存货的单位成本。【例题14?单选题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20X7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际

58、成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。（2007年考题）A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】C【解析】先计算月末一次加权平均单价=（200X100+30OX110）/（200+300）=106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤），甲材料的库存余额=100X106=10600（元）。.移动加权平均法。计算公式如下：存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量那次发货前存货的单位成本本月月末库存存货

59、成本=月末库存存货的数量讣月月末存货单位成本【例题15?计算分析题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司于2005年12月1日正式投产，原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。甲公司2005年12月发生的有关原材料的经济业务如下:12月2日，向乙公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000万元，增值税额为3400万元，款项已通过银彳f转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用500万元,检验完毕后W材料验收入库。12月5日，生产领用W材料300吨。12月8日，向丙公司购入W材料1900吨，取得的增值税专用发票上注明的原

60、材料价款为54150万元，增值税额为9205.5万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。12月10日，生产领用W材料600吨。12月12日，发出W材料1000吨委托外单位加工(月末尚未加工完成)。(6)12月15日，向丁公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30000万元，增值税额为5100万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。(7)12月17日，生产领用W材料1500吨。假定：甲公司领用W材料生产的产品在2005年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。要求：(1)计算购入各批W材料的实际单位成本。(2)按先进先出法计算发出各批W材料的成本和