《新会计准则与税法的差异》

1、昂摆新会计准则叭和新企业所败得税法差异前言白2007年翱3月16日扒，第十届全笆国人民代表按大会第五次叭会议通过了岸中华人民芭共和国企业芭所得税法捌（以下简称瓣企业所得鞍税法），颁新税法自矮2008年盎1月1日拌起案施行。20傲06年财政巴部颁布了修矮订后的企埃业会计准则跋傲基本准则袄，自埃2007年班1月1日办起百施行。同时阿，财政部还跋印发了38疤项具体准则案，自阿2007年哎1月1日扳起隘在上市公司艾范围内施行班，鼓励其他捌企业执行。企业所得扒税法与新按会计准则存安在哪些差异俺？企业在缴背纳企业所得澳税时，如何暗根据企业所凹得税法与新拔会计准则进白行纳税调整岸？本报约请巴国家税务总扳局所

2、得税司挨刘磊专题撰隘写了一组文叭章，供读者拔在学习中参坝考。目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc215469397 爸新企业所柏得税法与阿新会计准则笆的差异分析阿 PAGEREF _Toc215469397 h 矮1 HYPERLINK l _Toc215469398 坝新税法和新扳准则会计课跋税原则与会奥计信息质量芭要求的差异傲 PAGEREF _Toc215469398 h 板5 HYPERLINK l _Toc215469399 按新税法与新吧准则会计基哎础及其从属澳原则的差异敖 PAGEREF _Toc215469399 h 氨9 HYPERLINK

3、l _Toc215469400 唉新税法和新翱准则会计要般素处理的差氨异白 PAGEREF _Toc215469400 h 板13 HYPERLINK l _Toc215469401 瓣新税法和新吧准则关于计疤税基础与会澳计计量的差澳异巴 PAGEREF _Toc215469401 h 蔼18 HYPERLINK l _Toc215469402 把新税法和新袄准则存货的埃会计处理与癌税务处理的伴差异伴 PAGEREF _Toc215469402 h 阿21 HYPERLINK l _Toc215469403 盎长期股权投斑资会计与税翱务处理的差佰异捌 PAGEREF _Toc215469403

4、 h 俺24 HYPERLINK l _Toc215469404 鞍投资性房地挨产会计处理瓣与税务处理按差异般 PAGEREF _Toc215469404 h 霸29 HYPERLINK l _Toc215469405 瓣固定资产会啊计与税务处八理的差异俺 PAGEREF _Toc215469405 h 阿33 HYPERLINK l _Toc215469406 奥无形资产会癌计处理与税拔务处理的差办异艾 PAGEREF _Toc215469406 h 鞍38 HYPERLINK l _Toc215469407 佰资产减值会搬计处理与税爸务处理的差伴异伴 PAGEREF _Toc2154694

5、07 h 绊42 HYPERLINK l _Toc215469408 拌收入的会计爸处理与税务傲处理的差异按 PAGEREF _Toc215469408 h 肮45 HYPERLINK l _Toc215469409 挨销售商品收挨入会计与税扳务处理的差绊异翱 PAGEREF _Toc215469409 h 阿51 HYPERLINK l _Toc215469410 傲建造合同会八计与税务处肮理的差异案 PAGEREF _Toc215469410 h 懊54 HYPERLINK l _Toc215469411 背或有事项会伴计处理与税扒务处理的差白异扒 PAGEREF _Toc21546941

6、1 h 敖57 HYPERLINK l _Toc215469412 哎企业所得税矮法与所得税挨会计准则差澳异分析拌 PAGEREF _Toc215469412 h 伴59 HYPERLINK l _Toc215469413 皑无形资产和颁金融资产的爸计税基础分版析捌 PAGEREF _Toc215469413 h 稗64 HYPERLINK l _Toc215469414 矮预计负债及笆其他负债的坝计税基础爸 PAGEREF _Toc215469414 h 办67 HYPERLINK l _Toc215469415 碍暂时性差异皑几种类型的挨分析与比较艾 PAGEREF _Toc2154694

7、15 h 安71 HYPERLINK l _Toc215469416 拌递延所得税搬资产的确认岸和计量笆 PAGEREF _Toc215469416 h 皑75 HYPERLINK l _Toc215469417 昂递延所得税背负债的确认懊和计量疤 PAGEREF _Toc215469417 h 巴79 HYPERLINK l _Toc215469418 俺企业所得税笆费用的确认盎和计量昂 PAGEREF _Toc215469418 h 般82 HYPERLINK l _Toc215469419 隘生物资产会凹计与税务处鞍理的差异盎 PAGEREF _Toc215469419 h 扮8板5 H

8、YPERLINK l _Toc215469420 稗职工薪酬会板计处理与税敖务处理的差鞍异跋 PAGEREF _Toc215469420 h 翱88 HYPERLINK l _Toc215469421 拌政府补助会板计处理与税凹务处理的差捌异敖 PAGEREF _Toc215469421 h 颁94 HYPERLINK l _Toc215469422 昂借款费用会斑计与税务处瓣理差异班 PAGEREF _Toc215469422 h 拜99 HYPERLINK l _Toc215469423 白外币折算会懊计与税务处瓣理的差异氨 PAGEREF _Toc215469423 h 碍103 HYP

9、ERLINK l _Toc215469424 蔼外币交易的盎会计与税务坝处理岸 PAGEREF _Toc215469424 h 八105 HYPERLINK l _Toc215469425 板租赁会计处扳理与税务处盎理的差异岸 PAGEREF _Toc215469425 h 胺107 HYPERLINK l _Toc215469426 吧l _哀Toc21百54694班26埃 澳股份支付会唉计处理与税半务处理的差百异邦 PAGEREF _Toc215469426 h 败112 HYPERLINK l _Toc215469427 摆金融工具会跋计与税务处懊理的差异邦 PAGEREF _Toc21

10、5469427 h 背115 HYPERLINK l _Toc215469428 奥金融资产转背移会计与税爱务处理的差拔异哀 PAGEREF _Toc215469428 h 肮126 HYPERLINK l _Toc215469429 哀_Toc拔21546霸9429笆 佰债务重组会瓣计与税务处哎理的差异柏 PAGEREF _Toc215469429 h 败135 HYPERLINK l _Toc215469430 皑非货币性资斑产交换会计艾税务处理差异笆 PAGEREF _Toc215469430 h 艾141 HYPERLINK l _Toc215469431 傲企业合并会矮计与税务处版理

11、的差异百 PAGEREF _Toc215469431 h 背145 HYPERLINK l _Toc215469432 邦21546袄9432拜 氨成本费用会肮计处理与税巴前扣除的差爱异敖 PAGEREF _Toc215469432 h 安150 HYPERLINK l _Toc215469433 昂套期保值会扮计与税务处罢理的差异稗 PAGEREF _Toc215469433 h 鞍163 HYPERLINK l _Toc215469434 笆原保险合同摆收入的会计艾与税务处理扮差异啊 PAGEREF _Toc215469434 h 俺166 HYPERLINK l _Toc21546943

12、5 坝54694班35案 邦原保险合同芭成本的会计熬与税务处理差异矮 PAGEREF _Toc215469435 h 艾169 HYPERLINK l _Toc215469436 氨再保险合同拔分出业务的挨会计与税务柏处理差异熬 PAGEREF _Toc215469436 h 昂171 HYPERLINK l _Toc215469437 稗再保险合同笆分入的业务耙会计与税务吧处理差异八 PAGEREF _Toc215469437 h 袄174 HYPERLINK l _Toc215469438 癌_Toc2哀15469巴438扳 蔼石油天然气版开采的会计熬与税务处理拌差异靶 PAGEREF _

13、Toc215469438 h 暗176 HYPERLINK l _Toc215469439 搬会计估计变敖更和差错更皑正的会计与岸税务处理差耙异艾 PAGEREF _Toc215469439 h 巴181 HYPERLINK l _Toc215469440 霸资产负债表拜日后事项的邦会计与税务瓣处理差异盎 PAGEREF _Toc215469440 h 皑184 HYPERLINK l _Toc215469441 扒关联方披露颁准则与特别蔼纳肮税把调整唉 PAGEREF _Toc215469441 h 扳186拌新败企业所得氨税法与新笆会计准则的翱差异分析靶新企业所得税法与新会癌计准则适用疤范

14、围的差异版企业所得办税法第一埃条规定：在摆中华人民共靶和国境内，摆企业和其他柏取得收入的扳组织（以下暗统称企业）肮为企业所得唉税的纳税人办，依照本法叭的规定缴纳搬企业所得税把。个人独资案企业、合伙傲企业不适用佰本法。基埃本准则第癌二条规定：肮本准则适用懊于在中华人疤民共和国境搬内设立的企安业(包括公巴司)。对比按二者的规定捌，主要有以板下差异：邦（一）瓣适用于企业敖的范围不同搬企业所得拜税法适用颁于根据中瓣华人民共和白国公司法扳、中华人哀民共和国私斑营企业暂行唉条例的规笆定成立的有案限责任公司哀和股份有限爱公司，根据搬中华人民伴共和国全民瓣所有制工业班企业法、拔中华人民办共和国中外巴合资经营企

15、把业法、稗中华人民共叭和国中外合绊作经营企业笆法、中斑华人民共和埃国外资企业盎法、中柏华人民共和埃国乡镇企业靶法、中袄华人民共和办国城镇集体靶所有制企业俺条例、邦中华人民共拜和国乡村集搬体所有制企啊业条例的规定成立的隘企业，但不笆适用于个人啊独资企业、懊合伙企业。氨而新会计准摆则适用于在澳中华人民共扒和国境内设吧立的企业(搬包括公司)按，包括个人疤独资企业、熬合伙企业。澳（二）爱企业所得癌税法适用氨于非企业组绊织背企业爸所得税法岸不仅适用于鞍企业，还适矮用于其他取靶得收入的组拔织，包括根按据事业单瓣位登记管理氨暂行条例按的规定成立扮的事业单位板、根据社挨会团体登记半管理条例翱的规定成立白的社会

16、团体啊、根据民拌办非企业单俺位登记管理稗暂行条例芭的规定成立版的民办非企般业单位、根跋据基金会挨管理条例版的规定成立吧的基金会、熬根据外国佰商会管理暂扳行规定的跋规定成立的把外国商会、邦根据中华霸人民共和国按农民专业合邦作社法的败规定成立的蔼农民专业合把作社以及取皑得收入的其氨他组织。而暗新会计准则伴不适用于这邦些组织，其唉中，事业单癌位适用事版业单位会计奥准则，依奥照国家法律唉、行政法规般登记的社会阿团体、基金澳会、民办非哎企业单位和耙寺院、宫观瓣、清真寺、俺教堂等，适半用于民间按非营利组织氨会计制度罢。哎（三）凹企业所得阿税法适用澳于居民企业般和非居民企哀业百企业皑所得税法颁第二条规定扮：

17、企业分为岸居民企业和拌非居民企业傲。居民企业俺，是指依法昂在中国境内百成立，或者澳依照外国（按地区）法律凹成立但实际昂管理机构在巴中国境内的肮企业。非居岸民企业，是摆指依照外国矮（地区）法暗律成立且实芭际管理机构拜不在中国境盎内，但在中颁国境内设立跋机构、场所皑的，或者在碍中国境内未摆设立机构、背场所，但有半来源于中国八境内所得的奥企业。第三癌条规定：居癌民企业应当背就其来源于翱中国境内、敖境外的所得白缴纳企业所矮得税。非居阿民企业在中扮国境内设立百机构、场所搬的，应当就蔼其所设机构爱、场所取得皑的来源于中袄国境内的所班得，以及发挨生在中国境啊外但与其所昂设机构、场凹所有实际联背系的所得，芭缴

18、纳企业所傲得税。非居白民企业在中捌国境内未设鞍立机构、场巴所的，或者袄虽设立机构伴、场所但取胺得的所得与办其所设机构蔼、场所没有扳实际联系的把，应当就其盎来源于中国佰境内的所得癌缴纳企业所靶得税。新会昂计准则不区靶分居民企业哎与非居民企蔼业，适用于百在中华人民板共和国境内澳设立的企业搬(包括公司挨)。如果套艾用税法的概叭念，新会计唉准则应该不适用于非居瓣民企业。翱新企业扳所得税法与拔新会计准则敖基本假设的案差异坝（一）盎纳税主体与埃会计主体俺纳税主邦体，是指纳暗税人和扣缴疤义务人。从拜纳税人来说凹，企业所伴得税法第板一条规定：蔼在中华人民摆共和国境内背，企业和其把他取得收入稗的组织（以八下统称

19、企业吧）为企业所昂得税的纳税败人，依照本皑法的规定缴纳企业所得疤税。此条规盎定明确了企搬业所得税的扒纳税人是企熬业。从扣缴阿义务人来说案，企业所稗得税法第背三十七条规靶定：非居民吧企业取得本八法第三条第挨三款规定的岸各项所得应搬纳的所得税捌，实行源泉板扣缴，以支啊付人为扣缴稗义务人。税背款由扣缴义胺务人在每次瓣支付或者到蔼期应支付时败，从支付或挨者到期应支白付的款项中安扣缴。第三岸条第三款规扮定的各项所伴得是指在中拔国境内未设拌立机构、场碍所的，或者哎虽设立机构按、场所但取得的所得与百其所设机构扳、场所没有岸实际联系的肮，应当就其败来源于中国耙境内的所得般缴纳企业所邦得税。企板业所得税法拜第三

20、十八爸条规定：对般非居民企业挨在中国境内奥取得工程作傲业和劳务所扮得应纳的所坝得税，税务暗机关可以指挨定工程价款斑或者劳务费昂的支付人为吧扣缴义务人案。拌会计主胺体，是指企翱业会计确认班、计量和报半告的空间范拔围。基本昂准则第五氨条规定：企背业应当对其蔼本身发生的瓣交易或者事邦项进行会计袄确认、计量耙和报告。此阿条规定明确邦了会计主体鞍的规定。肮在一般碍情况下，纳肮税主体与会把计主体是一巴致的，一个吧纳税主体也版是一个会计哎主体。在特八定条件下，唉纳税主体不隘同于会计主碍体，例如，爸按照新税法袄的规定，分斑公司不是一奥个纳税主体跋，却可能是凹一个会计主凹体；又如，捌未实行合并背纳税的企业拔集团

21、，不是矮一个纳税主拔体，却可能吧编制合并财癌务报表，作扒为一个会计八主体；再如懊，由企业管哀理的证券投败资基金、企翱业年金基金扳等，尽管不哎属于纳税主爸体，但属于埃会计主体，半应当对每项敖基金进行会柏计确认、计埃量和报告。啊（二）搬持续经营假绊设岸持续经伴营，是指会巴计主体的生背产经营活动罢将无限期地熬继续下去，疤在可预见的白将来，不会鞍倒闭及进行爸清算。基袄本准则第岸六条规定：按企业会计确笆认、计量和稗报告应当以凹持续经营为白前提。这个奥前提下，会肮计便可认定搬企业拥有的罢资产将会在熬正常的经营哎过程中被合氨理的支配和摆耗用，企业芭债务也将在白持续经营过颁程中得到有安序的补偿。白企业癌所得税

22、法碍虽然没有持罢续经营假设败的规定，但搬第三条第一肮款规定的居案民企业应当疤就其来源于搬中国境内、艾境外的所得拔缴纳企业所挨得税。第二瓣款规定的非斑居民企业在颁中国境内设氨立机构、场扳所的，应当澳就其所设机拜构、场所取摆得的来源于傲中国境内的搬所得，以及皑发生在中国芭境外但与其爸所设机构、盎场所有实际佰联系的所得败，缴纳企业蔼所得税。这凹两款所得的爸计算，基本阿上是以持续暗经营为前提邦的。芭企业所得税法的一些特殊扳规定，不以背持续经营为捌前提：例如柏，第三条第捌三款规定，爱非居民企业摆在中国境内百未设立机构办、场所的，搬或者虽设立瓣机构、场所笆但取得的所懊得与其所设芭机构、场所跋没有实际联八系

23、的，应当笆就其来源于芭中国境内的氨所得缴纳企哎业所得税。扒这些所得按哎项、按次征凹收，对股息碍、红利、利氨息、租金、耙特许权使用般费所得，以胺收入全额为翱应纳税所得拔额；转让财半产所得，以靶收入全额减瓣除财产净值斑后的余额为阿应纳税所得安额。当纳税凹人具有纳税拜能力时就征胺税，不考虑巴持续经营。扒再如，按第五十三条敖第三款规定白，企业依法笆清算时，应艾当以清算期爸间作为一个巴纳税年度。白第五十五条坝规定，企业蔼在年度中间爸终止经营活袄动的，应当敖自实际经营拔终止之日起霸60日内，扳向税务机关按办理当期企扳业所得税汇凹算清缴。企坝业应当在办坝理注销登记皑前，就其清肮算所得向税靶务机关申报靶并依法

24、缴纳柏企业所得税捌。此时，应岸纳税所得额奥的计算，与跋持续经营假坝设相反。昂（三）百纳税年度与案会计分期纳税年度，是跋指企业所得巴税的计算起艾止日期。板企业所得税办法第五十伴三条规定：哀企业所得税疤按纳税年度班计算。纳税摆年度自公历败1月1日起办至笆12月31斑日靶止。企业在霸一个纳税年按度中间开业凹，或者终止罢经营活动，芭使该纳税年罢度的实际经扳营期不足1皑2个月的，唉应当以其实颁际经营期为吧一个纳税年盎度。企业依半法清算时，佰应当以清算期间作为一昂个纳税年度癌。第五十四办条规定：企扳业所得税分拜月或者分季唉预缴。鞍会计分鞍期，是指一把个企业持续熬经营的生产经营活动划肮分为一个个背连续的、长

25、捌短相同的期颁间。基本准则第七阿条规定：企埃业应当划分唉会计期间，叭分期结算账颁目和编制财芭务会计报告把。会计期间斑分为年度和耙中期。中期凹是指短于一捌个完整的会耙计年度的报跋告期间。班纳税年唉度与会计分瓣期既有联系耙，也有区别懊：当企业的翱会计年度选摆用公历年度凹时，纳税年肮度就等于企白业的会计年把度；当企业皑的会计年度案不选用公历版年度时，纳半税年度就不扮等于企业的啊会计年度。哎企业在一个绊纳税年度中暗间开业，或矮者终止经营爱活动，使该拌纳税年度的澳实际经营期矮不足12个阿月的，以及爸企业依法清阿算时，纳税办年度也不等碍于会计年度罢。企业所得俺税分月或者八分季预缴时半，预缴税款背所属期等同

26、巴于相同期间奥的会计中期板。瓣（四）白货币计量艾企业熬所得税法癌第五十六条扒规定：依照岸本法缴纳的唉企业所得税拜，以人民币捌计算。所得八以人民币以办外的货币计搬算的，应当皑按照中国人安民银行公布凹的人民币基盎准汇价折合澳成人民币计熬算并缴纳税般款。基本笆准则第八笆条规定：企跋业会计应当胺以货币计量肮。这说明，靶企业所得税颁计算和企业背的会计核算坝，都是以货澳币为基本计坝量单位。企蔼业的会计核耙算，一般以八人民币为记颁账本位币，矮业务收支以按人民币以外凹的货币为主按的企业，可般以选定其中奥一种货币为八记账本位币凹，但是在计般算缴纳企业盎所得税、编报财务会计哀报告时，都瓣应当折算为般人民币。把哎新

27、税法和新白准则会计澳课税原则与袄会计信息质稗量要求的差案异瓣新的企俺业所得税法扒虽然没有从暗形式上提出昂企业所得税埃的课税原则熬,但课税原熬则的思想、颁具体内容和袄要求是体现柏在若干条款翱中的。贯彻矮企业所得税败的课税原则案，要求企业矮在填报企业半所得税纳税扒申报表时，熬要按税法原百则进行纳税巴调整。新会柏计准则基碍本准则第靶二章会计信爸息质量要求佰，是对强调拜编制企业财伴务报告中所拌提供会计信阿息质量的基班本要求，它芭是从原企靶业会计制度阿对会计核般算的基本原按则演变而来挨的，这些要柏求与新企业扒所得税法的唉课税原则既板有相通之处背，又存在一扒些差异。爸一、可哎靠性哀基本办准则第十瓣二条规定

28、：拜企业应当以实际发生的柏交易或者事艾项为依据进奥行会计确认班、计量和报拌告，如实反皑映符合确认斑和计量要求罢的各项会计阿要素及其他翱相关信息，按保证会计信敖息真实可靠昂、内容完整阿。盎企业所扒得税法也要啊求企业在计蔼算应纳税额埃时，各项收埃入、成本、八费用、亏损耙与损失的内按容都必须是俺真实可靠、懊内容完整的唉，如果是虚爱假申报，将袄以偷税论处按。真实可靠癌性是所得课跋税的前提条凹件，在收入半的确认方面坝，企业的收八入必须是全瓣面、完整的癌；在成本、翱费用扣除方肮面，要求纳跋税人能够提蔼供形式和内拌容都是真实爱的凭证。耙企业所得税奥法第八条敖，要求企业埃实际发生的埃支出才允许爱扣除。企业般在

29、计算应纳盎税所得额时癌，应当以实瓣际发生的交埃易或事项为邦依据，准确地反映企业敖的经营成果俺和纳税能力案。即纳税人颁可扣除的费摆用不论何时隘支付，其金瓣额必须是确按定的。也就芭是说，所有爱与申报纳税颁相关的交易胺或事项必须拔已经实际发吧生，要保证昂收入与支出盎的数字准确俺、资料可靠办；对没有实哎际发生的交吧易或事项，把企业不能估把计或预计数捌额计入应纳佰税所得额。伴我国企业所扮得税管理的跋一个很大的爱漏洞，就是敖虚假发票和埃虚假成本费吧用的列支问稗题，包括假瓣发票真开、癌真发票假开奥、虚报人员奥工资、虚报摆物料消耗等疤等。另外，八设立假账、爱少计收入、袄多计亏损、稗虚报财产损安失等现象也扮广泛

30、存在。唉所以，埃真实可靠、哀内容完整，颁是我国企业拜所得税管理扒和会计管理按需要加强的疤共同方面。八二、相艾关性巴基本熬准则第十隘三条规定：半企业提供的邦会计信息应版当与财务会稗计报告使用跋者的经济决安策需要相关八，有助于财跋务会计报告癌使用者对企盎业过去、现芭在或者未来澳的情况作出矮评价或者预伴测。爱企业傲所得税法拔第八条，要唉求企业实际傲发生的与取懊得收入有关颁的支出才允澳许扣除。企翱业所得税的鞍相关性原则班，要求纳税人可扣除的罢成本、费用办和损失必须扒与取得收入板直接相关，笆即与纳税人八取得收入无凹关的支出不靶允许在税前背扣除。根据爸相关性原则笆，第一，与捌企业生产经跋营无关的支巴出不允

31、许在胺税前扣除，白如企业的非巴公益性赞助拌支出、企业斑为雇员承担靶的个人所得芭税、已出售半给职工的住鞍房的折旧费碍用等；第二班，属于个人癌消费性质的笆支出不允许疤在税前扣除阿，如企业高盎级管理人员氨的个人娱乐埃支出、健身佰费用、家庭跋消费等。收澳入的非相关翱性支出在我背国企业所得跋税税前扣除耙上目前还较翱为普遍，在鞍减少非相关疤性扣除上还哀大有潜力可敖挖。扮所以，癌虽然都被称肮为相关性，阿税法的相关摆性原则与会把计准则的相靶关性要求的哀内容是不同碍的。岸三、可啊理解性板基本般准则第十蔼四条规定：笆企业提供的靶会计信息应搬当清晰明了捌，便于财务岸会计报告使按用者理解和白使用。企办业所得税法靶没有

32、可理解性的规定鞍，但税法对奥纳税人和税凹务机关来讲疤都应是可理笆解的。吧四、可碍比性阿基本班准则第十耙五条规定：拌企业提供的瓣会计信息应佰当具有可比坝性。同一企扒业不同时期傲发生的相同俺或者相似的奥交易或者事皑项，应当采颁用一致的会爸计政策，不八得随意变更背。确需变更稗的，应当在颁附注中说明爱。不同企业颁发生的相同班或者相似的瓣交易或者事败项，应当采笆用规定的会扳计政策，确吧保会计信息蔼口径一致、拌相互可比。扒企业吧所得税法傲第二章规定吧的应纳税所皑得额、第三班章规定的应哀纳税额，对澳于同一企业伴不同时期的笆申报与缴纳埃数，不同企袄业发生的相熬同或相似业吧务的企业所佰得税负担，暗都具有可比扒性

33、，这可以拌应用于企业氨纳税评估。瓣五、实岸质重于形式拌基本绊准则第十伴六条规定：半企业应当按靶照交易或者袄事项的经济暗实质进行会阿计确认、计败量和报告，耙不应仅以交傲易或者事项埃的法律形式白为依据。搬企业所碍得税的实质氨重于形式原隘则，是指企叭业应当按照啊交易或事项跋的经济实质懊进行应纳税啊所得额的计癌算，而不应扒当仅仅按照它们的法律霸形式或人为唉形式作为所版得课税的依笆据。在实际癌工作中，交笆易或事项的矮外在法律形翱式或人为形吧式并不总能安完全真实地八反映其实质白内容。所以盎，应税所得斑要想反映其笆所拟反映的拔交易或事项搬，就必须根胺据交易或事爱项的实质和扒经济现实，埃而不能仅仅跋根据它们的

34、柏法律形式进办行核算和反靶映。凹例如，板销售商品的岸售后回购，疤如果企业已熬将商品所有捌权上的主要吧风险和报酬敖转移给购货挨方，并同时啊满足收入确懊认的其他条扮件，则销售隘实现，应当皑确认应税收艾入；如果企袄业没有将商唉品所有权上俺的主要风险埃和报酬转移凹给购货方，般或没有满足翱收入确认的艾其他条件，跋即使企业已搬将商品交付隘购货方，销奥售也没有实霸现，不应当捌确认应税收奥入。再如，蔼以融资租赁瓣方式租入的白资产，虽然傲从法律形式翱来讲企业并扒不拥有其所艾有权，但是案由于租赁合笆同中规定的背租赁期相当熬长，接近于胺该资产的使哎用寿命；租赁期结束时挨承租企业有办优先购买该坝资产的选择唉权；在租赁

35、唉期内承租企班业有权支配懊资产并从中稗受益，所以巴，从其经济哀实质来看，爱企业能够控摆制其创造的盎未来经济利傲益，所以，般在税务处理扮上将以融资芭租赁方式租版入的资产视坝为企业的资癌产，允许企啊业计提折旧捌并在税前扣般除。摆另外，哀企业的某些哎交易或事项跋的法律形式袄或人为形式办可能是符合哎税法规定允挨许扣除的，案但其法律形昂式或人为形暗式没有反映扳其经济实质办和经济现实艾，那么，要癌按照其实质翱内容来判定蔼是否符合税扒法的精神，班不符合的要安进行纳税调案整，有偷税凹动机的要给败予处罚。例安如，某私营案企业主支付绊的人员工资阿中，有以其澳女儿姓名支白付的工资，颁但其女儿只芭有3岁大，艾即使支付

36、的澳工资符合计罢税标准，形奥式上没有问昂题，也不允啊许在税前扣罢除，因为没霸有经济实质傲，实质与形稗式不符。吧以上是哎税法与会计扒准则对实质板重于形式原耙则的共同方爸面。税法的爱实质重于形百式原则，比巴会计准则的哀要求有更深翱的内涵。霸企业所得税巴法第四十艾七条规定：扮企业实施其坝他不具有合百理商业目的岸的安排，而氨减少其应纳坝税收入或者八所得额的，碍税务机关有把权按照合理疤方法调整。哎这是税法第笆六章特别纳笆税调整的一昂般反避税条哀款。依据这笆一条款，税扒务机关可以瓣对企业不具熬有合理商业碍目的的税收邦筹划、避税败、节税安排败，实施有效懊的反避税。啊六、重绊要性拌基本板准则第十碍七条规定：熬

37、企业提供的绊会计信息应袄当反映与企八业财务状况佰、经营成果把和现金流量般等有关的所版有重要交易蔼或者事项。佰企业所得税澳法没有重要版性的原则，奥企业在计算挨缴纳企业所按得税时，不盎区分项目的笆性质和金额的大小，税稗法规定征税班的一律征税半、税法规定佰不征税或免懊税的一律不爸征税或免税鞍。哎七、谨鞍慎性败基本版准则第十罢八条规定：斑企业对交易凹或者事项进办行会计确认拌、计量和报岸告应当保持把应有的谨慎阿，不应高估耙资产或者收跋益、低估负霸债或者费用巴。佰企业所哎得税法不承袄认谨慎性原柏则，企业按霸照谨慎性原罢则，根据应爸收款项的可哀收回性、固扳定资产的使扒用寿命、无瓣形资产的使安用寿命、商芭品降

38、价、售颁出存货可能板发生的退货班或者返修等捌经营风险和靶不确定性进斑行会计职业芭判断而计提班的各项资产扮减值准备、办预提费用等斑，在计算缴熬纳企业所得扒税时需要进岸行纳税调整爸。企业所胺得税法第敖八条要求企白业实际发生鞍的支出才允熬许扣除；第矮十条第（七爱）款规定未班经核定的准拜备金支出不爸允许在税前昂扣除。柏八、及唉时性板基本伴准则第十傲九条规定：爱企业对于已笆经发生的交班易或者事项盎，应当及时敖进行会计确凹认、计量和俺报告，不得邦提前或者延熬后。般企业耙所得税法啊要求纳税人氨要及时申报八缴纳企业所氨得税，收入岸必须及时确艾认，成本、爸费用和损失盎必须及时扣办除。因此，绊及时性是企氨业所得税

39、法摆与会计准则邦的共同要求傲。 艾新税法与新拌准则会计基翱础及其从属爸原则的差异 傲稗一、会计基佰础的差异笆新会计斑准则的会计板基础是权责绊发生制。百基本准则敖第九条规定矮：企业应当柏以权责发生稗制为基础进皑行会计确认疤、计量和报傲告。即凡是袄当期已经实癌现的收入和澳已经发生或叭应当负担的瓣费用，不论白款项是否收暗付，都应当安作为当期的瓣收入和费用唉；凡是不属拜于当期的收柏入和费用，爸即使款项已笆在当期收付叭，也不应当芭作为当期的俺收入和费用坝。般新企业蔼所得税法没耙有专门条款皑规定应纳税碍所得额的计巴算以权责发邦生制为基础颁，这是因为摆考虑到应纳搬税所得额的艾计算，在一昂定的特殊条疤件下，个

40、别版条款或规定肮是以收付实安现制为基础盎的。所以，败权责发生制班的规定和例办外条款或规隘定，应在实瓣施条例中明半确。收付实败现制是与权背责发生制相把对应的一种矮会计基础，笆它是以收到澳或支付的现金作为确认扳收入和费用芭等的依据。吧国外的公司邦所得税，往哀往允许纳税拔人选择使用坝权责发生制矮或是收付实拜现制。稗虽然如把此，新企业碍所得税法应哀纳税所得额坝的计算基本跋上是以权责癌发生制为基傲础的，只是跋在特殊的情霸况下有例外半。例外情形笆至少如下：隘第一，白事业单位应埃纳税所得额八的计算。爱企业所得税芭法第一条俺，把中华人佰民共和国境癌内企业以外瓣的，其他取碍得收入的组艾织，也规定啊为企业所得罢税

41、的纳税人哀。这就是说扳，事业单位蔼也是企业所拌得税法规定澳的纳税人。拔根据事业疤单位会计准靶则第十六胺条规定，会啊计核算一般肮采用收付实隘现制，但经懊营性收支业安务核算可采暗用权责发生奥制。在确定搬事业单位的啊应纳税所得佰额时，要考般虑事业单位爸的收付实现挨制基础。肮第二，按非居民企业肮应纳税所得爱额的确定。摆企业所得唉税法第二埃条，把依照伴外国（地区扳）法律成立碍且实际管理百机构不在中把国境内，但班在中国境内跋设立机构、班场所的，或暗者在中国境拔内未设立机芭构、场所，绊但有来源于瓣中国境内所把得的非居民案企业，也列佰为企业所得傲税的纳税人奥。这些非居靶民企业在其背注册成立的斑所在国，按阿照该

42、国的税邦法可能是可背以选用收付笆实现制的。肮企业所得扮税法第三颁十七条规定靶：非居民企般业取得本法啊第三条第三绊款规定的各绊项所得应纳叭的所得税，暗实行源泉扣坝缴，以支付唉人为扣缴义埃务人。税款吧由扣缴义务矮人在每次支跋付或者到期凹应支付时，拜从支付或者皑到期应支付耙的款项中扣版缴。预提所氨得税的计算案与缴纳，无碍疑是以收付般实现制为基矮础的。靶第三，案收入总额的奥确定。从企伴业课税考虑扒，仅以权责阿发生制为基皑础是不够的扳，因为一旦版确定收入，半纳税人在一挨定期限内必熬须将税款缴笆纳入库，所罢以要考虑纳般税人的现实胺支付能力：版当纳税人有白较强的支付能力时，即佰使在会计上鞍按照权责发般生制没

43、有确岸认为所得，巴在税收上也挨要按收付实背现制征收税爸款入库；当翱纳税人没有拔现金流入、捌无支付能力熬时，即使在颁会计上按照笆权责发生制颁应当确认为罢所得，在税柏收上也可考扳虑按收付实耙现制不征收邦税款入库。搬前者比如，八房地产商已鞍取得房地产昂的预售收入哎，在没有办芭理完工决算佰的情况下，佰在会计上未安确认为收入哀时，也应当芭对预售收入按征收所得税扒。后者比如般，企业以分皑期收款方式笆销售货物和暗提供劳务的背，可以按照俺合同约定的笆应收价款日芭期确定收入般的实现；企耙业受托加工阿、制造大型鞍机械设备、背船舶，从事叭建筑、安装癌、装配工程按业务和提供扮劳务，持续伴时间跨越纳败税年度的，蔼应当按

44、照纳碍税年度内完般工进度或者扳完成的工作百量确定收入皑的实现；企暗业以产品分班成的形式取拔得收入的，懊应当按照分吧得产品的时间确定收入跋的实现等等罢。另外，凹企业所得税盎法第七条耙规定的不征皑税收入中的八财政拨款，靶依法收取并巴纳入财政管佰理的行政事蔼业性收费、坝政府性基金凹，都是以收拌付实现制为傲基础的。啊第四，艾扣除的确定笆。企业所俺得税法第背八条规定：矮企业实际发艾生的与取得叭收入有关的罢、合理的支案出，包括成拜本、费用、靶税金、损失懊和其他支出班，可以在计艾算应纳税所盎得额时扣除啊。这里税法板强调实际发八生原则，往败往是以收付案实现制为基搬础的，如企搬业按照权责啊发生制计提叭的各项资产

45、斑减值准备和拌其他准备金柏，按照企败业所得税法疤第十条第柏八款的规定拌，在计提时斑不允许扣除蔼，应在实际发生损失时跋才允许扣除爸。袄二、两皑项从属原则拔的差异暗新企业邦会计准则把肮权责发生制懊确定为会计啊基础，列入办基本准则安总则中，胺而不是在会罢计信息质量捌要求中规定巴，是因为权拌责发生制是摆相对于收付矮实现制的会罢计基础，贯佰穿于整个企班业会计准则罢的全过程，叭属于会计的暗基本问题，搬层次较高，稗统驭作用强巴。在确定会按计基础后，拌新会计准则傲没有再单独矮规定配比原隘则、区分收白益性支出与鞍资本性支出懊的原则，是凹因为这两项靶原则是从属懊于权责发生扮制原则的，爱其原理已包鞍含在权责发安生制

46、之中。案虽然新会计搬准则没有这翱两项原则，艾但并不影响艾我们从税法白的角度，把稗这两项从属癌原则单独进艾行分析。摆（一）拜配比原则企笆业所得税的捌配比原则，奥是指企业在坝计算应纳税昂所得额时，蔼收入与其成凹本、费用应翱当相互配比矮，同一会计笆期间内的各安项收入和与佰其相关的成岸本、费用，瓣应当在该会扮计期间内确扳认。具体讲摆，企业所得爱税的配比原坝则包括两层疤含义：挨一是因佰果配比，即扮是将收入与斑其对应的成坝本、费用相澳配比。其中百，应税收入啊应与为取得叭应税收入而哀支出的相对版应的成本、巴费用相配比拔；不征税收拜入或免税收凹入应与为取唉得不征税收绊入或免税收叭入而支出的案相对应的成拜本、费

47、用相翱配比。这种瓣因果配比关扳系，体系在叭企业所得芭税法的多般条规定中：阿第八条规定熬，企业实际耙发生的与取癌得收入有关办的、合理的胺支出，包括凹成本、费用挨、税金、损爸失和其他支背出，可以在版计算应纳税佰所得额时扣颁除。第十条背规定，与取半得收入无关昂的其他支出坝不得扣除。岸第十一条第吧五款规定，跋与经营活动办无关的固定芭资产不得计袄算折旧扣除鞍。第十二条绊第三款规定袄，与经营活八动无关的无绊形资产不得班计算返销费百用。搬二是时稗间配比，即敖是将一定时柏期的收入与爱同时期的为半取得该收入百而支出的相澳对应的成本阿、费用与损蔼失相配比。蔼当期的收入懊应在当期申埃报，当期的拔成本、费用颁与损失应

48、在芭当期扣除，暗不允许提前耙或滞后扣除败。唉收入逾斑期未申报的坝，应以偷税板论处，并加懊收滞纳金；芭已发生的成昂本、费用与肮损失当期未叭扣除的，原蔼则上一般不挨允许在以后埃的纳税年度艾补扣。企坝业所得税法扮第五十四皑条规定，企耙业所得税分白月或者分季氨预缴，年度跋终了之日起罢五个月内汇耙算清缴，结耙清应缴应退版税款。根据傲当年的收入班与扣除计算捌的应纳税额伴是当年结清霸的。白过去，半我国的企业般所得税只规矮定纳税人应疤纳税所得额般的计算，以俺权责发生制巴为原则，没敖有提出或明阿确配比原则靶的适用与否盎，造成了税肮法对会计原罢则的依赖。昂实际上，税罢法上的配比埃原则的内含案，与会计上扳配比原则的

49、凹内含是有区袄别的，因为懊会计上的收瓣入没有应税板收入、不征熬税收入和免绊税收入之别俺，也没有超跋过纳税年度颁逾期不允许般扣除的规定胺。会计上允矮许会计估计哀变更和差错哀更正，而税啊法上申报不胺实是要依法败承担法律责八任的。肮（二）敖区分收益性拜支出与资本啊性支出的原疤则摆企业所办得税的区分唉收益性支出凹与资本性支板出的原则，拜是指企业在计算应纳税阿所得额时，按应当合理划傲分收益性支袄出与资本性敖支出的界限案，凡支出的扒效益仅及于暗一个纳税年疤度的，应当拜作为收益性稗支出，允许凹在支出发生绊的当年在税皑前扣除；凡吧支出的效益稗及于两个或绊两个以上纳胺税年度的，芭应当作为资啊本性支出，八不允许当

50、年捌直接在税前办扣除，应通疤过折旧等项扮目逐年进行芭在税前进行隘摊销。百企业矮所得税法叭关于收益性皑支出的规定拌如下：第八般条，企业实皑际发生的与安取得收入有暗关的、合理稗的支出，包盎括成本、费邦用、税金、败损失和其他耙支出，可以斑在计算应纳扮税所得额时办扣除。第十皑五条，企业凹领用或者销扒售存货，按蔼照规定计算袄的存货成本稗，可以在计斑算应纳税所板得额时扣除扒。盎企业搬所得税法扮关于资本性拜支出的规定拜如下：第十版一条，在计矮算应纳税所颁得额时，企办业按照规定背计算的固定啊资产折旧，叭准予扣除。癌第十二条，办在计算应纳白税所得额时柏，企业按照坝规定计算的案无形资产摊稗销费用，准靶予扣除。第扮

51、十三条，企颁业发生的下颁列支出，作皑为长期待摊皑费用，按照懊规定在计算埃应纳税所得胺额时扣除：耙（一）已足坝额提取折旧笆的固定资产傲的改建支出鞍；（二）租矮入固定资产稗的改建支出奥；（三）固熬定资产的大啊修理支出；拔（四）其他皑应当作为长耙期待摊费用斑的支出。第般十四条，企拌业对外投资办期间，投资靶资产的成本按在计算应纳疤税所得额时澳不得扣除。绊如果企办业在计算应碍纳税所得额时，没有正案确划分收益懊性支出与资吧本性支出，把将原本应计蔼入资本性支昂出的计入收哀益性支出，拌就会低估资隘产和当期收笆益，造成多挨计当期支出氨的时间性差盎异，导致当爸期应纳税所碍得额的减少碍，延迟缴纳斑企业所得税白；将原

52、本应八计入收益性傲支出的计入柏资本性支出阿，就会高估扳资产和当期败收益，造成白少计当期支翱出的时间性胺差异，导致盎当期应纳税埃所得额的增拌加，提前缴纳企业所得挨税。企业的板资本性支出吧，包括固定扳资产、生物笆资产、无形爱资产、长期哀待摊费用、吧投资资产等邦方面的支出柏，都不允许柏当年直接在百税前扣除。 捌新税法和新八准则会计要皑素处理的差办异伴叭会计要素是啊根据交易或背者事项的经济特征所确绊定的财务会氨计对象的基坝本分类。哎基本准则颁规定，企业佰应当按照交靶易或者事项暗的经济特征百确定会计要佰素。会计要袄素包括资产俺、负债、所唉有者权益、暗收入、费用邦和利润。其暗中，资产、矮负债和所有摆者权益

53、侧重扒于反映企业的财务状况霸，收入、费爱用和利润侧艾重于反映企敖业的经营成阿果。会计要案素与计算应般纳税所得额懊密切相关，胺但会计要素的定义、确白认与企业吧所得税法哎的税务处理氨有一些差异翱。案扮 班一、资产挨基本拜准则第三耙章规定，资疤产是指企业拌过去的交易碍或者事项形颁成的、由企颁业拥有或者柏控制的、预熬期会给企业哀带来经济利耙益的资源。按企业过去的罢交易或者事拜项包括购买扮、生产、建跋造行为或其昂他交易或者败事项。预期拜在未来发生邦的交易或者哀事项不形成捌资产。由企安业拥有或者安控制，是指捌企业享有某阿项资源的所罢有权，或者氨虽然不享有办某项资源的摆所有权，但邦该资源能被芭企业所控制皑。

54、预期会给般企业带来经埃济利益，是胺指直接或者绊间接导致现癌金和现金等般价物流入企艾业的潜力。蔼符合以上规吧定的资产定岸义的资源，邦在同时满足安与该资源有扒关的经济利办益很可能流吧入企业，且般该资源的成碍本或者价值哀能够可靠地叭计量时，确肮认为资产。啊企业所啊得税法对资半产的税务处颁理，主要包耙括资产的分安类、确认、敖计价、扣除八方法和处置板几个方面的鞍内容：隘资产在胺税务处理方傲面可分为固翱定资产、生班物资产、无皑形资产、长袄期待摊费用碍、投资资产懊、存货等几搬个主要类别败。阿资产在凹同时满足以版下条件时可扒确认为税务氨处理项目：爱一是与该资癌源有关的经唉济利益很可芭能流入企业白，能够带来岸应

55、税收入；巴二是该资源盎的成本或者耙价值能够可俺靠地计量。佰符合资产定伴义和资产确暗认条件的项熬目，允许进绊行税务处理氨；符合资产拌定义但不符稗合资产确认埃条件的项目百，不允许进靶行税务处理白。企业所拔得税法第板十一条、第搬十二条规定熬，与经营活按动无关的资敖产，不得计扮算折旧、摊般销费用，不板允许扣除。叭资产税翱务处理的扣袄除方法，包皑括固定资产艾和生物资产昂的折旧、无澳形资产和长唉期待摊费用埃的摊销、存按货成本的结邦转、投资资啊产成本的扣霸除等。白资产处背置收入扣除班账面价值和疤相关税费后安所产生的所耙得，应并入芭资本利得征熬收企业所得艾税；所产生阿的损失，可般冲减资本利扮得。版根据阿企业所

56、得税袄法第十条绊第七款规定拔，企业各项扮资产按照会懊计准则计提爱的资产减值安准备，在计翱算应纳税所吧得额时，不捌允许在税前班扣除，应作凹纳税调整。班二、负罢债半基本般准则第四搬章规定，负吧债是指企业矮过去的交易耙或者事项形扮成的、预期昂会导致经济耙利益流出企办业的现时义俺务。现时义版务是指企业稗在现行条件扳下已承担的背义务。未来胺发生的交易白或者事项形巴成的义务，不属于现时氨义务，不应癌当确认为负搬债。符合上摆述规定的负傲债定义的义癌务，在同时唉满足与该义碍务有关的经岸济利益很可鞍能流出企业邦，且未来流肮出的经济利版益的金额能捌够可靠地计隘量时，确认案为负债。把企业所翱得税法对负翱债的处理，癌

57、区分负债的盎法定义务和敖推定义务。拜法定义澳务是指企业芭具有约束力斑的合同或者白法律法规规肮定的义务所隘形成的负债拌，在税务处版理上，一般败不允许负债扮本身直接在拌税前扣除，把但由于负债把而产生的费办用，符合税八法规定的允袄许在税前扣扮除。按照敖企业所得税熬法第八条坝的有关规定靶，短期借款奥、应付票据扒、应付账款搬、长期借款熬、应付债券隘、长期应付捌款等而产生袄的合理的借拜款费用，一芭般允许在税唉前扣除；但百高于银行同拜期同类贷款蔼利率的借款昂费用，不允敖许在税前扣鞍除。隘推定义胺务是指根据胺企业的经营肮习惯、对客岸户的承诺或阿者公开宣布搬的政策而导矮致企业将承碍担的义务所般形成的负债背，在税

58、务处阿理上，一般阿不允许这些柏负债在税前扮扣除。例如胺，企业多年吧来制定有一扮项销售政策摆，对于售出鞍商品提供一搬定期限内的艾售后保修服吧务，预期将翱为售出商品扳提供的保修搬服务就属于摆推定义务，埃应当将其确啊认为一项负捌债，但按照败企业所得办税法第八澳条的规定，阿此费用尚未懊发生时，不盎允许在税前罢扣除。企业安的预提费用矮属于流动负板债，也应当疤在实际发生按时在税前扣扒除。懊三、所扮有者权益扮基本澳准则第五般章规定，所伴有者权益是靶指企业资产阿扣除负债后拌由所有者享芭有的剩余权百益。公司的搬所有者权益跋又称为股东瓣权益。所有袄者权益的来挨源包括所有佰者投入的资把本、直接计蔼入所有者权哀益的利

59、得和拜损失、留存瓣收益等。直稗接计入所有半者权益的利绊得和损失，俺是指不应计癌入当期损益笆、会导致所疤有者权益发柏生增减变动安的、与所有扮者投入资本昂或者向所有瓣者分配利润绊无关的利得奥或者损失。利得是指由佰企业非日常芭活动所形成翱的、会导致摆所有者权益按增加的、与矮所有者投入凹资本无关的懊经济利益的凹流入。损失暗是指由企业哎非日常活动坝所发生的、背会导致所有绊者权益减少岸的、与向所爱有者分配利奥润无关的经矮济利益的流班出。哎在企业胺所得税上，癌不同来源的安所有者权益颁的处理是不啊同的。埃所有者埃投入的资本绊，包括构成企业注册资板本或者股本暗的金额、投坝入资本超过叭注册资本或氨者股本部分跋的金

60、额（即叭计入资本公翱积的资本溢阿价或者股本绊溢价），不蔼计入企业的澳应纳税所得暗额。疤直接计般入所有者权背益的利得和八损失，包括哀接受现金捐稗赠、拨款转哎入、外币资笆本折算差额傲、债务的豁氨免等，按照半企业所得笆税法第六搬条的规定，稗应计入应纳隘税所得额征吧收企业所得盎税。背留存收霸益是企业历绊年实现的净八利润留存于白企业的部分扮，主要包括氨累计计提的奥盈余公积和巴未分配利润邦，属于企业胺的税后利润把，不应再重扒复征税。蔼四扮、收入基邦本准则第哀六章规定，斑收入是指企唉业在日常活拜动中形成的敖、会导致所笆有者权益增肮加的、与所懊有者投入资罢本无关的经绊济利益的总蔼流入。收入搬只有在经济懊利益很