财政与税收43（推荐PPT131）

1、财政与税收第 四十三 讲1第十三章 企业所得税 【资料引证】 企业所得税法是指国家制定的调整企业所得税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。本章按所得税制的基本要素将两个税种基本的制度内容进行先并后分，即先分析企业所得税制的一般内容，然后区别两个税种的特殊之处，特别说明外商投资企业和外国企业所得税的特殊问题。企业所得税是指国家对境内企业和外商投资企业和外国企业就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。企业所得税法是全书的重点章节之一。本章的难点是收入总额确认的有关问题、准予扣除的项目内容及判别，本章的重点是应纳税所得额及应纳税额的计算。对外资企业而言，重点掌握税收优惠、税额扣除及纳税申报等内容

2、。 2【本章提要】 这一章的主要内容包括：第一节 企业所得税概述了解我国企业所得税的历史和现状介绍50年代建立工商所得税、80年代多种所得税并存、90年代初步统一企业所得税制三个时期。第二节 企业所得税基本制度掌握企业所得税制的课税范围、税基、税率、征税方法等基本要素，第三节 企业所得税应纳税所得额应掌握收入总额的确定、扣除项目的范围的标准、不准予扣除的项目、应纳税所得额的计算方法；熟悉扣除项目应遵循的原则。 3第四节 企业所得税优惠制规定应熟悉法律、法规及国务院规定的税收优惠。企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税由于政策的不同、税收优惠使得两个税种表现出很大的差异，尤其是应纳所得税的计算

3、。所以应该在比较中学习企业所得税优惠规定。第五节 企业所得税计征管理介绍内资企业和外资企业所得税的一般计征方法以及外国企业常驻代表机构的征税办法。 4第一节 企业所得税概述 我国现行企业所得税由企业所得税以及外商投资企业和外国企业所得税两个税种组成。 【概述内容】 企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。我国的企业所得税制，同我国的政治经济情况的变化相联系，经历了二十世纪50年代建立工商所得税、80年代多种所得税并存、90年代初步统一企业所得税制三个时期。 5一、50年代建立工商所得税 1950年1月。当时，政务院公布的工商业税暂行条例(草案)把工商业税分为营业税和所得税两类。

4、 1958年9月，工商业税中的营业税独立出来，改为工商统一税，而所得税也改变为工商所得税，成为一个独立税种，适用于集体经济、个体经济、供销合作社、预算外国营企业和事业单位，以及外国人在我国境内经营的工商企业和交通运输企业。 6二、80年代多种企业所得税并存 1建立涉外企业所得税制当时我国的经济体制改革还刚刚开始，国内企业所得税制尚在逐步建立之中，因此对涉外企业所得的课税，采取了同本国纳税人分立税制，单列所得税法的做法，据此建立起了涉外企业所得税制。 1980年和1981年全国人民代表大会先后通过并颁布了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法和中华人民共和国外国企业所得税法，又授权财政部制定了上

5、述两个所得税法的施行细则。此后，为了进一步吸引外资和加强对外开放，国务院于1984年发布了关于经济特区和沿海十四个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定，又于1986年发布了关于鼓励外商投资的规定等行政法规。至此，我国的涉外企业所得税制已基本形成。 72内资企业所得税制的改革(1)开征国营企业所得税。 1984年，我国城市经济体制改革全面展开，其中一项重要内容就是“利改税”，即把对国营企业实行上缴利润改为上缴所得税。 1984年9月，国务院发布了国营企业所得税条例(草案)，规定对大中型国营企业实行55的比例税率，对国家机关、团体、军队、行政事业单位所属宾馆、招待所、饭店暂按15的比

6、例税率征收，对小型国营企业实行1055的8级超额累进税率。 8(2)开征集体企业所得税。 规定对实行独立核算的城乡集体所有制企业的生产经营所得和其他所得实行1055的8级超额累进税率。 9(3)开征私营企业所得税。1988年6月，国务院发布私营企业所得税暂行条例，规定对私营企业的生产经营所得和其他所得实行35的比例税率。 10(4)开征城乡个体工商业户所得税。 1986年1月国务院发布了城乡个体工商业户所得税暂行条例，同时取消了实行多年的工商所得税。城乡个体工商业户所得税实行760的10级超额累进税率，并允许地方政府最高可加征4成。 11三、90年代初步统一企业所得税制 1涉外企业所得税制的统

7、一 从1987年起，国家税务总局经过调查研究和测算起草了一个合并原来两个涉外企业所得税法即(外国企业所得税法和中外合资企业所得税法的新的税法草案，在广泛听取各方面意见的基础上，对草案作了多次修改。1991年4月9日，全国人民代表大会审议并通过了新的外商投资企业和外国企业所得税法，并授权财政部制定了实施细则，于1991年7月起开始实施。 122内资企业所得税制的统一 1993年12月13日国务院发布了中华人民共和国企业所得税暂行条例，规定除外商投资企业和外国企业，在我国境内的其他各类企业均应依法缴纳企业所得税，从而实现了内资企业所得税制的合并与统一。 新的企业所得税，降低了税率(除少数减征的外)

8、，一律实行33的比例税率，统一了税基(取消了税前还贷的优惠政策和对国有企业税后征收的国家能源交通重点建设基金与国家预算调节基金)，统一了税前列支标准，而且还限制了税收减免优惠的过多过滥。改革的进一步深入进行和社会经济的进一步发展，许多学者认为有必要将我国内、外资企业所得税合并，实现企业所得税制的真正统一，以便各类企业在公平合理的税负条件下开展竞争，促进社会主义市场经济的健康发展。13第二节 企业所得税基本制度 一、企业所得税的纳税人 1内资企业所得税的纳税人 注册登记的(除外商投资企业、外国企业外)的企业或者组织，具体包括：实行独立核算的国有企业、集体企业、联营企业、私营企业、股份制企业，以及

9、有生产经营所得和其他所得的组织。 14东南大学远程教育财政与税收第 四十四讲主讲教师： 吴斌15【理解分析】 所谓应纳税的组织，是指经国家有关部门批准，依法注册登记的事业单位、社会团体等组织。所谓独立核算，是指同时具备三个条件。 (1)在银行开设独立的结算帐户、独立建立帐簿;(2)编制财务会计报表;(3)独立计算盈亏。162外商投资企业和外国企业所得税的纳税人 外商投资企业和外国企业所得税的纳税人，是指在我国境内设立的中外合资企业、中外合作企业和外资企业等外商投资企业，以及在我国境内设立机构、场所从事生产经营和虽未设立机构、场所而有来源于我国境内所得的外国企业(包括外国公司、企业和其外商投资企

10、业。 17【理解分析】 外商投资企业和外国企业的纳税人可分为两部分；一部分是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；另一部分是指外国企业，包括在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 18二、企业所得税的征税范围 企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得。 【理解分析】 1、关于内资企业 “生产经营所得”指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得； “其他所得”指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益

11、等所得。企业所得税的征收范围包括企业来源于境内外的所得。 19视同销售所得纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也作为收入处理。企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额征税，不能直接冲减在建工程成本。企业接受的捐赠收入可转入企业公积金，不予计征所得税。 纳税人取得的收入为非货币资产或权益的，其收入额应参照市场价格计算或估定。收入总额包括生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。其他收入包括固定盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无

12、法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入，以及其他收入。 202、关于外资企业 21（1）我国外资企业纳税人在我国外资企业纳税人实际上可分为在我国设立的外商投资企业和外国企业两部分。外商投资企业系我国的“居民”，对其来源于我国境内和境外的所得均应征税；外国企业非我国“居民”，仅就其来源于我国境内的所得征税。不组成企业法人的中外合作经营企业，可由合作各方依照有关法律、法规分别计算缴纳所得税；也可由该企业申请，经当地税务机关批准，依照税法统一计算缴纳所得税。 22（2）来源于我国境内的所得来源于我国境内的所得包括：第一，外资企业在我国境内设有机构、场所，从事生产经营

13、的所得，以及发生在境内外与外资企业在我国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得。23第二，外国企业在我国境内未设有机构、场所取得的所得从境内企业取得的利润（股息）；从境内取得的存款或贷款利息、债券利息、垫付款或延期付款利息等；将财产租给境内租用者而取得的租金；提供在我国境内使用的知识产权所取得的使用费；转让在我国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益（系指转让收入减除财产原值后的余额。外国企业不能提供财产原值凭证的，由当地税务机关根据具体情况估定其原值）；经财政部确定征税的从我国境内取得的其他所得。 24三、企业所得税的税率 1、

14、关于内资企业基本规定：企业所得税采用33%的比例税率。 252、关于外资企业 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所取得的所得，按照比例税率征收，税率为30%，另按应纳税所得额征收3%的地方所得税，两项合计，总体负担率为33%。外国企业在中国境内未设立机构、场所而取得的来源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述所得与该机构、场所没有实际联系的，除国家另有规定（如财产转让收入的计算）外，应按收入全额计算，税率为20%。 263、内资企业优惠税率 优惠税率 国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术产业，可减按15%的税率征收所

15、得税；新办的高新技术产业自投产年度起免征所得税2年。 对年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18%的税率征税；对年应纳税所得额超过3万元至10万元（含10万元）的企业，按27%的税率征税。这样，对小企业来说，根据其应纳税所得额的数量不同，实际上适用于三档全额累进税率，即18%、27%和33%。 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。 27例：某企业2000 年度发生亏损5万元，2001年度盈利16万元，该企业2001年度应纳企业所得税为：解：（1）应纳税所得额=16-5=11（万元）（2）因为应纳税所得额为11万元，所以适

16、用27%的所得税税率。（3）应纳税所得额=1127%=2.97(万元)284、外资企业优惠税率 外资企业优惠税率一般包括24%和15%以及10%三挡优惠税率 29【理解分析】 设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业，减按15%的税率征收企业所得税。经济特区是指依法设立或经国务院批准设立的深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区。 30外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可按税法规定的税率享受减半征收企业所得税。其所得税税率为30%的，减按15%征收；所得税税率为24%的，减按

17、12%征收；但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，减半后税率不足10%，应按10%的税率征收企业所得税。 31外商投资兴办先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。其所得税税率为30%的，减按15%征收；所得税税率为24%，减按12%征收；但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按15%的税率缴纳企业所得税的先进技术企业，符合上述条件的，减半后税率不足10%的，应按10%的税率征收企业所得税。32为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产，以及开发重

18、要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管机关批准，可以减按10%的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免处所得税。 33东南大学远程教育财政与税收第 四十五 讲主讲教师： 吴斌34第三节 企业所得税应纳税所得额 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。它是计算所得税税额的依据，应纳税所得额与会计利润不是一个慨念。其原因就在于会计核算中允许从收入中扣除的项目范围和扣除标准与税法的规定并不完全一致，按不同项目、不同标准的扣除计算出的会计利润和应纳税所得必然不相等。只有当会计处理完全和税法扣除一致时才相同。其计算公式是： 基本公式一：应纳

19、税所得额收入总额准予扣除项目金额；应纳税额应纳税所得额适用税率 35【理解分析】收入总额包括：时间；内容；形式；地点 准予扣除项目金额包括：成本；费用；税金；损失在所得额的计算过程中，要准确掌握收入总额和准予扣除项目的每一个内容。 36第二种公式应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所得额实务操作中的计算方法为：应纳税所得额=会计利润十纳税调整增加额-纳税调整减少额 公式中“纳税调整增加额”是指：1会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；2会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；3未记或少记的应税收益。 公式中“纳税调整减少额

20、”包括：1弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；2、境外企业或境内联营企业分回利润；3减税或免税利润。37【内资企业】 一、收入总额收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。收入总额包括生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。其他收入包括固定盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入，以及其他收入。38视同销售的收入纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配

21、业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的也应作收入处理。企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额征税，不能直接冲减在建工程成本。企业接受的捐赠收入可转入企业公积金，不予计征所得税。 39二、准予扣除的项目 计算应纳税所得额时准予从收入总额中准予扣除项目的基本范围，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。（1）成本：指生产经营成本；（2）费用：指三项期间费用；（3）税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城建税五个价内税以及教育费附加（现行征收比例3%），简称五税一费。（4）损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。注意两

22、点：一是纳税年度内应计未计项目，不得转移以后年度补扣；二是纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整。40三、下列项目应按照规定的范围和标准扣除：（）借款利息支出按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，纳税人之间相互拆借的利息支出，以及企业经批准集资的利息支出，凡不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；其超过部分不准予扣除。上述所说的金融机构是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。 41（）工资支出 应按照计税工资标准扣除。2000年开始企业计税工资的月扣除最高限额为800元人（注意与教材的差别），个别

23、经济发达地区确需高于该限额的，应在不高于20的幅度内报财政部审定。 42（）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 分别按照计税工资总额的2、14、15计算扣除。三项经费超过扣除标准的部分不得扣除。 43（）公益、救济性的捐赠 在年度内应纳税所得额以内的部分准予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。扣除标准：在年度应纳税所得额3以内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性捐赠支出不得超过应纳税所得额的1.5% 。注：纳税人直接向

24、受赠人的捐赠不得扣除。 44东南大学远程教育财政与税收第 四十六讲主讲教师： 吴斌45公益救济性指因的具体计税程序为：调增所得额，即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业应税所得额；扣除限额=调整后的所得额3%（允许扣除比例），计算出法定公益救济性捐赠扣除额；比较实际发生的公益救济性捐赠额与扣除限额，将其中的较小者从应纳税所得额中扣除。应纳税所得额=调整后的所得额-公益性、救济性捐赠扣除46例：某企业年终汇算清缴企业所得税，在对各项收支予以调整后，得出全年应纳税所得额为1800万元，并按此数额计算缴纳企业所得税594万元。但当税务机关核查时，发现企业有一笔通过希望工程基金会捐赠的款项

25、100万元已在营业外支出中列支，未作调整。请按税法规定对这项捐赠款给予调整并计算应补交所得税解:将100万元捐赠款从营业外支出中剔除，计入纳税所得额。（1）纳税所得额=1800+100=1900（万元）（2）捐赠扣除限额=19003%=57（万元）（3）应纳税所得额=1900-57=1843（万元）（4）应纳所得税额=1843 33%=608.19(万元)（5）应补交所得税=608.19-594=14.19(万元)47（）业务招待费 由纳税人提供确实记录或单据，经核准准予扣除。（l）限额扣除标准P287（2）计提依据：营业收入净额包括主营业务收入和其他业务收入扣除销售折让和退回，不包括营业外收

26、入、补帖收入和投资收益。（3）对业务招待费真实性的要求 纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。 48例：某企业2000年度取得销售收入2500万元；其他收入1000万元；营业外收入200万元；投资收益100万元；补贴收入50万元。请计算准予从收入中列支的业务招待费。解：准予从收入总额中列支的业务招待费=15005+（2500+1000）-15003=7.5+6=13.5(万元)或者：（2500+1000）3+3= 13.5 （万元）49（）各类保险基金和统筹基金 包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务

27、机关审核后，在规定的比例内扣除。 50（）财产保险和运输保险费用 按照规定缴纳的保险费准予扣除，但是保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年的应纳税所得额。 51（）固定资产租赁费 可以据实扣除；而融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。 52（）坏帐准备金和商品削价准备金准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏帐准备金的纳税人发生的坏帐损失，经报主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除。纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收款项，在以后年度全部或者部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。 53例题某国有企业年末计提坏账准备金

28、前，“坏账准备”账户已有贷方余额20000元；年末“应收账款”余额为800万元，坏账准备金计提比例为3；则该企业当年可在税前扣除的坏账准备金计提数为4000元 。54（）国债利息收入纳税人购买的国债在到期兑现时取得的利息收入，不计入应税所得额，但未到期转让国债取得的利息收入，需照章缴纳企业所得税。 需要强调的是，此项政策只适用于国库券和保值公债的利息收入，而国家重点债券和金融债券的利息收入应照章纳税55（）固定资产转让费用（）资产和流动资产盘亏、毁损净损失（）汇兑损益计入当期所得或在当期扣除。（）支付给总机构的管理费须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经税务机关审

29、核后准予扣除。总机构节余的管理费可结转下一年度使用，但应相应核准下年度的提取比例。 56（）会员费在计算应纳税所得额时准予扣除。节余的会员费可结转下年度使用，但要核减交纳会员费的数额。（）残疾人就业保障金可在企业所得税税前扣除。（）住房公积金在住房周转金中列支；不足部分，经税务机关审核后可在税前列支。（）新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用比上年实际发生额增长达到以上（含），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的，直接抵扣当年应纳税所得额，增长未达到以上的，不得抵扣。 57东南大学远程教育财政与税收第 四十七讲主讲教师： 吴斌58四、不得

30、扣除的项目 在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除：（）资本性支出，指纳税人购置、建筑固定资产、对外投资的支出。（）无形资产受让、开发支出，指不得直接扣除的纳税人购置或自行开发无形资产发生的费用。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。（）违法经营的罚款和被没收财物的损失，指纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。（）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。 59（）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，指纳税人参加财产保险后，因遭受自然灾害或意外事故而由保险公司给予的赔偿。纳税人取得的保险公司的赔偿既不纳入收入总额征税，也不得在税前扣除（）超过

31、国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性的捐赠。（）各种赞助支出，指各种非广告性质的赞助支出。对经过工商管理部门批准专门从事广告业的部门赞助的广告性支出允许在税前扣除。（）纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收我关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。 60（）与取得收入无关的其他各项支出。（）销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除。（）对粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费一律不得在税前扣除。 61五、亏损弥补 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延

32、续弥补期最长不得超过五年。 62（）亏损弥补的含义自亏损年度下一个年度起连续年不间断地计算连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。 63例：某企业10年盈亏情况如下表。该企业一直执行5年亏损弥补期，试分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额（税率33%）。年度 1991 1992 1993 1994 1995获利 90 -60 -80 -30 50年度 1996 1997 1998 1999 2000获利 10 30 30 80 12064解：(1)1991年应纳税额=9033%=29.7(万元

33、)(2)1992年亏损到1996年弥补完.(3)1993年亏损到1998年仍未弥补完,从1999年起不能再弥补.(4)1994年亏损到1999年弥补完,1999年盈余50万元.(5)10年应纳税总额=29.7+(50+120)33% =29.7+56.1=85.8(万元)65（）亏损弥补的具体规定 联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补。投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的企业，如果投资方发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。汇总、合并纳税成员企业（单位）的

34、亏损弥补。分立、兼并、股权重组的亏损弥补年度亏损的确认税前弥补亏损的审核建立弥补亏损台帐 66六、关联企业的应纳税所得额的确定 有下列关系之一的公司、企业、其他经济组织称为关联企业：（）在资金、经营、购销方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系。（）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制。（）其他在利益上具有相关的关系。纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。 67七、资产的税务处理 企业资产包括固定资产、无形资产、递延资产和流动资产。计税时应以税法规定的资产税务处理办法为准。内容见教材P293 68八、税额扣除 （一）从国内其他企业分回的利润已

35、纳税额的调整：（1）联营企业投资方从联营企业分回的税后利润（包括股息、红利），如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还分回的利润在联营企业已纳的所得税。（2）如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。 69（3）如联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致，则从联营企业分回的税后利润不予补税；如由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方从联营企业分回的税后利润不再补税。（4）中方企业单位从中外合资经营企业分回的税后利润，由于地区（即经济特区和浦东新区）税率差异，中方企业应比照联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。（5）企业对外投

36、资分回的股息、红利收入比照从联营企业分回利润的征税办法，进行纳税调整。 70东南大学远程教育财政与税收第 四十八讲主讲教师： 吴斌71例如：A企业和C企业各投资一部分资本，合伙成立一联营公司D。B企业购买了联营公司D的股票。A和B企业均适用33的税率，D公司适用30的税率A企业96年有来源于D公司的红利收入100万元，B企业96年有来源于D公司的股息收入21万元。D公司96年已适用税率缴纳了所得税。计算A和B两个企业应补缴的所得税额（保留整数）。 72答案：（1）A企业应补缴所得税的计算A企业来源于D公司的应纳税所得额100（130）143万元； A企业应纳所得税额1433347万元；A企业税

37、收扣除额1433043万元；A企业应补缴的所得税47434万元。（2）B企业应补缴所得税的计算B企业来源于D公司的应纳税所得额21（130）30万元；B企业应纳所得税额303310万元；B企业税收扣除额30309万元；B企业应补缴所得税额1091万元。 73（二） “已在境外缴纳的所得税税款”的扣除根据规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照本条例规定计算的应纳税额。“已在境外缴纳的所得税税款”，是指纳税人来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税

38、款。 74对纳税人境外投资、经营活动按所在国（地区）税法规定或者政府规定获得的减免所得税，按以下办法处理： 所谓境外所得依税法规定计算的应纳税额是指纳税人的境外所得，依照本条例及细则的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额，该应纳税额即为扣除限额。计算扣除限额应当分国（地区）不分项计算。 75其计算公式是：境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于某外国的所得额境内、境外所得总额） 76例如： 我国某企业1994年度其境内应纳税所得额为300万元（适用33税率）。其在A国分支机构取得的应纳税所得额为100万元（税率30

39、），已在该国纳税30万元。其在B国的分支机构取得的应纳税所得额为100万元（税率40），已在该国纳税40万元。假设A、B两国分支机构按国内税法计算的应纳税所得与国外的一致，计算其应向我国税务机关缴纳的税款。 77答案： 按我国税法计算境内、境外所得应纳税款（境内所得境外所得）境内税率（300100100）33165万元；A国扣除限额境内境外所得按税法计算应纳税总额来源于A国的所得额境内境外所得总额（300100）3310040033万元；B国扣除限额（300100）3310040033万元；A国分支机构实际缴纳30万元所得税税款，低于33万元的A国扣除限额，可如数抵免B国分支机构实际缴纳40万

40、元所得税税款，高于33万元的B国的扣除限额，只能抵免33万元； 该企业向我国实际应纳税款1653033102万元。 78综合练习某国有百货商场1995年全年取得销售收入8000万元，销售成本4500万元，缴纳销售税金及附加595元，当年购置货运面包车两辆42万元，兑现到期国库券取得利息收入20 万元，全年支付职工工资总额360万元（该商场职工总数120人，计税工资标准人均每月600元），按规定比例从工资总额中提取职工工会、教育、福利三项经费63万元，支付业务招待费30万元，另按规定列支有关费用1500万元。请计算该商场全年应纳企业所得税税额。 79答案： （1） 准予从收入总额列支的计税工资总

41、额=1200 . 0612=86.4（万元）（2） 准予从收入总额中列支的三项经费=86 . 4（2%+14%+1.5%）=15.12（万元）（3） 准予从收入总额中列支的业务招待费=15005+（50001500）3+（80005000）2=24（万元）参照教材P287（4） 全年应纳税所得额=8000450059.586.415.12241500=1814.98（万元） 80东南大学远程教育财政与税收第 四十九讲主讲教师： 吴斌81【外资企业的特殊规定】（一）关于准予列支的项目 （）向总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的

42、同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经当地税务机关审核同意后，准予列支。外商投资企业应向其分支机构合理分摊与其生产、经营有关的管理费。但是企业向其关联企业支付的管理费不得列支。82 （）企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。合理的借款利息是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。但是企业借款用于固定资产的购置、建造或无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应相应计入固定资产

43、或无形资产的原价。 83（）企业发生与生产、经营有关的交际应酬费分别在下列限度内准予作为费用列支：全年销货净额在万元以下的，不得超过销货净额的；全年销货净额超过万元的部分，不得超过该部分的。全年业务收入总额在万元以下的，不得超过业务收入总额的；全年业务收入总额超过万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的。 84例：某外商投资企业的全年销货净额为4000万元人民币，其准予列支的交际应酬费为多少？解：准予列支的交际应酬费为：（4000-1500）5+15003=17（万元）85（）企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为各所属期间的损益。（）企业支付给职工的工资和福利

44、费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后准予列支。但是，在中国境内工作的职工的境外社会保险费，企业不得列支。 86企业通过中国境内国家指定的非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为当期成本、费用列支；企业直接向受益人的捐赠不得列支。外国企业在中国境内设立的机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税款，可以作为费用扣除。 87（二）不得列为成本、费用和损失的项目 固定资产的购置、建造支出；无形资产的受让、开发支出；资本的利息；各项

45、所得税税款；违法经营的罚款和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金和罚款；自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；支付给总机构的特许权使用费；与生产、经营业务无关的其他支出。 88（三）境外所得已纳税款的扣除 外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。其计算公式是：境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于某外国的所得额境内、境外所得总额）“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”是指按税法规定的的企业所得税税率和的地方所得税税率计

46、算的应纳税总额；不能按外商投资企业实际适用的任何低税率来计算。其他规定与内资企业所得税中的规定一致。 89（四）源泉扣缴 外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳的所得税。缴纳的所得税，以实际受益人为纳税人，以支付人为扣缴义务人。 90第四节 企业所得税优惠制规定【本节提要】企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税由于政策的不同、税收优惠使得两个税种表现出很大的差异，因此学习时较为困难，由于税收优惠政策时效性等因素，这方面变化也教大，我们不作考试的重点。 91一、关于

47、内资企业的有关优惠规定 内资企业的有关税收优惠规定可以分为适用税率优惠，特定企业优惠、特定项目优惠和特定地区优惠四种情况。（一）适用税率优惠已经在税收基本制度中讲解。国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术产业，可减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术产业自投产年度起免征所得税2年。 对年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18%的税率征税；对年应纳税所得额超过3万元至10万元（含10万元）的企业，按27%的税率征税。这样，对小企业来说，根据其应纳税所得额的数量不同，实际上适用于三档全额累进税率，即18%、27%和33%。 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补

48、，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。92（二）特定企业优惠支持发展第三产业的优惠 93（三）特定项目优惠鼓励资源综合利用，保护环境的优惠（1）企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的、在资源综合利用目录内的资源作主要原料生产的产品所得，自生产经营之日起，免征所得税5年。（2）企业利用本企业外的大宗渣石、沪渣、粉煤类作主要原料，生产建材产品的所得，自生产经营之日起，免征所得税5年。（3）为处理利用其他企业废弃的、在资源综合利用目录内的资源而兴办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税1年 94（四）特定地区优惠扶持贫困地区经济发展的优惠国家确定的“老、少、边、

49、穷”地区新办的企业，可在3年内减征或者免征所得税。具体是指在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税3年。国家确定为贫困县的农村信用社继续免征所得部。 95二、关于外资企业的有关优惠规定 主要包括适用税率优惠，新办企业定期优惠、已开办企业延长优惠、再投资优惠和预提优惠五种情况。96（一）适用税率优惠一般包括24%和15%以及10%三挡优惠税率97（二）新办企业定期优惠生产性外商投资企业对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3至第5年减半征收企业所得税。但属于石油、天然

50、气、稀有金属、贵重金融等资源开采项目的，根据国务院规定不得享受上述减免税待遇。外商投资企业实际经营期不满10年的，除因自然灾害和意外事故造成重大损失的外，应当补缴已免征、减半征收的企业所得税税款。其他企业参照教材P302-303 98“开始获利年度”的概念所谓“开始获利年度”是指从外商投资企业实际开始生产、经营后，开始获利利润的第一个纳税年度。获利年度的具体确定，有以下几种方法：如果企业开业当年获得利润，且实际经营期在半年以上的，当年为开始获利之年。企业开办初期（开业当年）有亏损的，可按规定弥补亏损后有利润的纳税年度为开始获利之年。99企业如果于年度中间开业，当年获得利润，而实际生产经营期限不

51、足6个月的，可以选择从下一年度为获利之年，开始计算免征、减征企业所得税的优惠期限。但当年所获利润，应当依照税法规定缴纳所得税，不得享受减免税优惠。在这种情况下，如果下一年度发生亏损，也要开始计算免征、减征企业所得税的优惠期限，不得往后顺延。企业在法定免税、减税期限内，如果某年度发亏损，也应当连续计算减免期，不得因中间发生亏损而推延，亏损年度不得从法定减免税期限内扣除。 100东南大学远程教育财政与税收第 五十讲主讲教师： 吴斌101（三）已开办企业延长优惠从事农业、林业、牧业生产投资的优惠从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照前两条规定享受免税、减税待

52、遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15%到30%的企业所得税。102外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可按税法规定的税率享受减半征收企业所得税。其所得税税率为30%的，减按15%征收；所得税税率为24%的，减按12%征收；但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，减半后税率不足10%，应按10%的税率征收企业所得税。 外商投资兴办先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，仍为先进技术企业的，

53、可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。其所得税税率为30%的，减按15%征收；所得税税率为24%，减按12%征收；但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按15%的税率缴纳企业所得税的先进技术企业，符合上述条件的，减半后税率不足10%的，应按10%的税率征收企业所得税。 103例：1994年初，某外商在国务院批准的某沿海港口城市设立的经济技术开发区投资举办产品出口企业，经营期20年。该企业经国家有关部门历年审核均确认为产品出口企业，且自1999年起每年出口产品产值都达到企业全部产品产值的70%以上。该企业1994年至2000年获利情况如下表：（单位：万元）年度 94 95 96 97

54、 98 99 2000获利 90 240 400 360 520 780 700请计算该企业生产经营7年共需缴纳多少企业所得税（该开发区地方所得税免）104解：（1）该企业为生产性外商投资企业，94年获利，94年、95年两年免税。（2）96、97、98三年减半征税，税率为15%3年应纳税额=（400+360+520）15%2=96（万元）（3）99、2000年虽减免期已过，但出口产值达到规定标准，税率减按10%。2年应纳税额=（780+700）10%=148（万元）（4）7年共纳所得税额=96+148=244（万元）105（四）再投资优惠（1）外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的税后利润直

55、接再投资于该企业，增加注册资本，或作为资本其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申报，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳企业所得税税款的40%（地方所得税不在退税之列）。106（2）外国投资者在中国境内直接投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的税后利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，经投资者申报，税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。但是，如果外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营起3年内没有达到产品出口企业标准的，或没有被继续确认为先进技术企业，应当缴

56、回已退税款的60%。 107（五）预提优惠（1）外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；（2）国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税；（3）外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税；（4）为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产，以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管机关批准，可以减按10%的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免处所得税。 108例题 深圳经济特区某生产性外商投资企业1985年7月开业，生产经营期20年。当年虽获利，但企业选择从下一年度起计算减免税期限。从1990年度起以后历年

57、都被主管税务机关认定为先进技术企业。下表是该企业从1985年至1995年的获利情况：单位：万元 另外该企业的外国投资者在1995年将1993年分得的利润200万元，1994年分得的利润240万元，都再投资于本企业增加注册资本。请计算该企业11年应纳企业所得税税额及外国投资者获得的再投资退税额（假设地方所得税11年间均免税） 年度1985 19861987198819891990 19911992199319941995获利情况 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 730 790 109答案： （1）1985年经营不足6个月获利，虽选择从从下一年度起计算减免税期

58、限，但当年需纳税。1985年企业所得税税额=6015%=9（万元）（2）1986年和1987年免税（3）1988年、1989年和1990年三年减半征收，三年企业所得税税额=（210320460）15%2=74.25（万元）（4）1991年、1992年和1993年三年被认定为先进技术企业，三年减半征税，税率为10%三年企业所得税税额=（580500560）10%=173（万元）（5）从1994年起减半征税优惠期满 1994年、1995年两年企业所得税税额=（730790）15%=228（万元）（6）11年共纳企业所得税=974.25173228=484.25（万元）（7）1993年再投资退税额=

59、200（110%）40%=8.89（万元）1994年再投资退税额=240（115%）15%40%=16.94（万元）再投资退税额合计=8.8916.94=25.83（万元） 110第五节 企业所得税计征管理 一、内资企业所得税的一般计征方法 按税法规定，企业缴纳所得税采取按期预缴，年终汇算清缴的办法。 1、缴纳企业所得税按年计算，分月或分季预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。纳税人预缴所得税时，应当按照纳税期限的实际数额预缴，按照实际数额预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的112或14预缴。 1112、纳税人应当在月份或季度终了后15日内，向其所在地主

60、管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。 3、纳税人在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起60日内，向当地主管税务机关输当期所得税汇算清缴。实际经营期不足12个月的，应当以实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。清算所得是指纳税人清算时的全部资产或者财产，扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的金额，超过实缴资本的部分。 1124、纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。5、除国家另有规定者外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。