会计学讲义(MBA)(197页)ppt课件

1、胡华夏会计学讲义(MBA) 里 面 的 世 界 很 精 彩会 计 殿 堂第一章 总论一、会计的涵义 会计是一个经济信息系统。财务会计那么是会计系统中偏重向企业外部提供财务信息的一个子系统。 (一)财务会计的主要特点1、财务会计是一个经济系统。2、财务会计系统的加工对象是已发生或已完成的买卖事项所发生的财务数据。这就使财务会计产生的信息具有两个特点：(1)主要是历史信息，(2)主要是能用货币表现的财务信息。 第一章 总论3、财务会计的整个处置过程必需遵照公认会计原那么或企业会计准那么的规范要求。4、财务会计仍运用假设干普遍接受的会计贯例。5、为了促进财务报表进展公正的表达，财务报表必需送独立、客

2、观、公正的注册会计师进展审计。6、财务会计有其特定的目的并建立在一系列概念构造上。 cnshu 精品资料网第一章 总论二会计对象 会计对象是指会计所要反映和监视的内容。会计并不反映和监视企、事业单位的全部经济活动，只能反映和监视其中一部分，即能以货币计量、并引起资金变动的经济活动。而以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此研讨会计对象必需首先调查企业资金及其运动过程。第一章 总论 会计反映和监视的详细内容可以归纳为如下三方面内容： 1由于运营资金的筹集、运用和退出企业等经济活动所引起的资产、负债和权益的增减变化情况。 2消费运营过程中本钱与费用的构成情况。 3企业各项收入的获得以及企业纯收

3、入的实现和分配的情况。第一章 总论三会计要素 为了使会计核算任务能科学地反映会计对象的内容，并便于会计信息运用者的了解和阅读，需求对会计对象的详细内容进展适当的分类。 对会计对象的详细内容进展适当分类而构成的根本工程，就构成会计要素。会计要素是对会计对象的根本分类工程，是对会计核算对象的详细化，也是财务报表的根本构成要素。 第一章 总论会计要素间的相互联络静态要素间的联络： 资产负债一切者权益动态要素间的联络： 收入-费用=利润静态要素与动态要素之间的联络资产=负债+一切者权益+(收入-费用)第一章 总论三、会计处置根底 为了真实地反映企业的财务情况和运营成果，会计实务中在选择确认的时间根底时

4、，就有以下两种根底可供选择:一现金收付根底 现金收付根底，通常也称为收付实现制。它是根据费用能否在本会计期间曾经付出、收入能否曾经收到现金，而不论其应否记入本期损益为规范，来处置有关的经济业务的一种会计处置根底。 第一章 总论二应计根底 应计根底通常也称为权责发生制。 权责发生制的涵义是指收入该当在收入权益构成期间予以确认，而不论该期间能否收到现金或现金等价物；费用该当在费用责任构成期间予以确认，而不论该期间能否付出现金或现金等价物。cnshu 精品资料网第一章 总论四、会计准那么(一) 财务会计规范化的必要性1、在实行市场经济的国家和地域，都采取法律、准那么或制度等方式，规范财务会计业务的处

5、置程序和财务报表的编报，防止企业自行其是，保证照实反映情况。2、为了确保会计信息的主要质量。3、为了提高会计信息的可比性。第一章 总论四、会计准那么 (二) 我国现行会计准那么的内容 1、会计的根本前提(会计假设)(1)独立实体假设(2)继续运营的假设(3)会计分期的假设(4)货币计量的假设2、会计的普通原那么(会计根本准那么)第一章 总论划分收益性支出与资本性支出原那么 收益性支出指支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)。资本性支出指支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)。 谨慎性原那么 谨慎性原那么，亦称稳健原那么，要求企业在进展会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，并不

6、得计提预备。第一章 总论四、会计准那么 (二) 我国现行会计准那么的内容 3、会计要表1、资产 2、负债3、一切者权益4、收入5、费用6、利润第二章 会计核算方法 第一节 会计科目与帐户 第二节 复式记账法 第三节 借贷记账法的运用会计分录 第四节 总分类核算与明细分类核算cnshu 精品资料网第一节 会计科目与帐户 一 会计科目会计要素的再分类 (一)什么是会计科目 会计要素按经济内容进展归类,每一类别的称号即为会计科目. 科目本身的涵义就是归类的意思 (二)会计科目与会计要素工程有何区别 会计要素工程和会计科目都是对会计要素的细分,原那么上每一个会计要素工程都可成为一个会计科目,但后者更具

7、有灵敏性。此外，会计要素是建立会计科目体系和确定会计报表构造和内容的根底。顺序号编 号名 称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101交易性金融资产51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111231坏账准备121303贷款131401材料采购141402在途物资151403原材料161404材料成本差异171405库存商品181406发出商品191407商品进销差价201408委托加工物资211411周转材料221431贵金属251461融资租赁资产261471存货跌价准备271501

8、持有至到期投资281502持有至到期投资减值准备291511长期股权投资301512长期股权投资减值准备311521投资性房地产321531长期应收款331532未实现融资收益341601固定资产351602累计折旧361603固定资产减值准备371604在建工程381605工程物资391606固定资产清理401611未担保余值411701无形资产421702累计摊销431703无形资产减值准备441711商誉451801长期待摊费用461811递延所得税资产471821独立账户资产481901待处理财产损溢231441抵债资产241451损余物资三、共同类683101衍生工具693201套期

9、工具顺序号编 号名 称二、负债类492001短期借款502002存入保证金512201应付票据522202应付账款532203预收账款542211应付职工薪酬552221应交税费562231应付利息572232应付股利582241其他应付款592401递延收益602501长期借款612502应付债券622621独立账户负债632701长期应付款642702未确认融资费用652711专项应付款662801预计负债672901递延所得税负债四、所有者权益类704001实收资本714002资本公积724101盈余公积734102一般风险准备744103本年利润754104利润分配五、成本类76500

10、1生产成本775101制造费用785201劳务成本cnshu 精品资料网六、损益类796001主营业务收入806011利息收入816051其他业务收入826111投资收益836301营业外收入846401主营业务成本856402其他业务成本866403营业税金及附加876601销售费用886602管理费用896603财务费用906711营业外支出916801所得税费用926901以前年度损益调整第一节 会计科目与帐户三会计科目及其分类 1.按反映的经济内容分类 资产类科目 负债类科目 一切者权益类科目 收入类科目 费用类科目第一节 会计科目与帐户 2.按提供核算目的的详细程度分类 一级科目总帐

11、科目 二级科目子目 明细科目细目第一节 会计科目与帐户二 设置和运用账户 (一)帐户的涵义 帐户是以会计科目为根据，对有关经济活动的详细内容所作的分类记录。 会计科目是帐户的称号。 第一节 会计科目与帐户(二)账户的分类 1、按会计要素的内容分类 1资产类帐户 2负债类帐户 3一切者权益类帐户 4本钱类帐户 5损益类帐户 第一节 会计科目与帐户 2、按提供会计信息的详细程度分类 一级会计科目设置总分类账户(总账) 明细会计科目设置明细分类账户(明细账) cnshu 精品资料网第一节 会计科目与帐户(三)账户的根本构造 1 账户称号会计科目，阐明该账户记录哪一类数据 2 账户的左右两个部分分别记

12、录添加、减少数据第一节 会计科目与帐户 帐户称号 借方贷方第二节 复式记账法 一 记账方法的种类 (一)单式记账法 由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进展记录,而对次要方面那么不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录) (二)复式记账法 由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、相互联络地记录的一种记账方法. 第二节 复式记账二 借贷记账法 以借、贷为记帐符号，按相等的金额，相反的方向，在两个或两个以上的帐户中同时登记每项 经济业务的一种记帐方法。一借贷记帐法的记帐符号 借贷记帐法以“借和“贷为记帐符号，分

13、别表示帐户的左方和右方。至于借方左方表示添加，还是贷方右方表示添加，取决于帐户的性质及构造。 第二节 复式记账二借贷记帐法的帐户构造 由于借贷记帐法中，“借、“贷二字均有双重含义，因此不同性质的帐户，其构造不尽一样。 1、资产类帐户构造 第二节 复式记账资产类帐户 期初余额 本期添加额本期减少额 本期借方发生额本期贷方发生额期末余额 cnshu 精品资料网第二节 复式记账 资产类帐户期末余额期初余额借方本期发生额贷方本期发生额 2、负债与一切者权益类帐户构造 负债与一切者权益类帐户期末余额期初余额贷方本期发生额借方本期发生额 第二节 复式记账负债与一切者权益类帐户 期初余额 本期添加额本期减少

14、额 本期借方发生额本期贷方发生额期末余额 第二节 复式记账 3、费用本钱类帐户构造 对费用帐户来说，无论是计入本钱还是计入损益，期末结帐时均应一次结转，因此费用类帐户普通无余额。 第二节 复式记账本钱费用类帐户 本期添加额本期减少额 本期借方发生额本期贷方发生额第二节 复式记账4、收入利润类帐户构造 会计期末实现的收入要转入本年利润帐户，据以计算财务成果。所以收入类帐户期末无余额。cnshu 精品资料网第二节 复式记账收入利润类帐户 本期添加额本期减少额 本期借方发生额本期贷方发生额第二节 复式记账三 借贷记帐法的记帐规那么 资产添加 借 资产减少 贷权益减少 借权益添加 贷 1234第二节

15、复式记账 记帐规那么：有借必有贷，借贷必相等。四 借贷记帐法的试算平衡 1、发生额试算平衡法 账户本期借方发生额= 账户本期贷方发生额 2、余额试算平衡法 账户借方期初余额= 账户贷方期初余额 账户借方期末余额= 账户贷方期末余额第三节 借贷记账法的运用会计分录 一、什么是会计分录 指明经济业务应记账户称号、记账方向、记入金额的记录。 二、会计分录的格式 借：账户名 (金额) 贷： 账户名 (金额) 第三节 借贷记账法的运用会计分录会计分录分为简单分录和复合分录 简单分录；一借一贷 复合分录：一贷多借，一借多贷或多借多贷很少编制cnshu 精品资料网第三章 流动资产一、应收帐款的核算应收账款第

16、三章 流动资产二、坏帐损失的核算(一)坏帐损失的涵义及确认 坏账是指企业无法收回或收回的能够性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 坏账确实认受多种要素的制约，我国会计准那么规定符合以下条件之一的，应确以为坏账：1债务人死亡，以其遗产清偿后依然无法收回的应收账款；2债务人破产，以其破产财富清后偿后依然无法收回的应收账款；3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证听阐明无法收回或收回的能够性极小的应收账款。 二坏帐损失的核算 坏账核算的根本方法有直接转销法与备抵法两种。现行会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 备抵法是按期估计坏账损失，构成坏账预备，当某一应收

17、款项全部或部分被确定为坏账时，应根据其金额冲减坏账预备，同时转销相应的应收款项。 第三章 流动资产cnshu 精品资料网第三章 流动资产 采用备抵法核算坏账损失时，估计坏账损失的方法有；应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。企业可根据本人的实践情况确定计提坏账预备的方法。坏账预备计提方法一经确定，不得随意变量。如需变卦，依然应按上述程序，经同意后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以阐明。第三章 流动资产 应收账款余额百分比是根据会计期末应收账款余额和估计的坏账率，计提坏账预备的方法。采用这种方法计提坏账预备比较简便，但企业应根据以往阅历、应收账款的账龄、债务人实践财务情况等要素合

18、理估计坏账率，才干较为准确地计算出应计提的坏账预备。 企业在确定坏账预备的计提比例时，该当根据企业以往的阅历、债务单位的实践财务情况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。 企业持有未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回的能够性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账预备。 采用备抵法，企业应经过专设的“坏账预备账户核算坏账预备的提取、冲销等事项。该账户是“应收账款等账户的备抵账户。 第三章 流动资产第三章 流动资产1、坏账预备的提取坏账预备可按以下公式计算： 企业提取坏账预备时， 借：管理费用计提的坏账预备 贷：坏账预备 假设当期按应收款项计算应提坏账预备金额大于坏账预备

19、的贷方余额，应按其差额提取坏账预备； 企业当期提取的坏账预备=当期按应收账款计算应提坏账预备金额坏账预备帐户的贷方余额第三章 流动资产 假设当期按应收款项计算应提取坏账预备金额小于坏账预备账户贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账预备， 借：坏账预备 贷：管理费用计提的坏账预备 假设当期按应收款项计算应提的坏账预备金额为零，应将“坏账预备账户的余额全部冲回， 第三章 流动资产cnshu 精品资料网 2、坏账损失确实认 企业对于不能收回的应收款该当查明缘由，清查责任。对有确凿证听阐明确实无法收回的应收款项，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理厂长办公会或类似机构同意作为坏账损失，冲销提取

20、的坏账预备。 第三章 流动资产第三章 流动资产例：某企业本年末“应收帐款帐户的余额为1,500,000元，提取坏帐预备的比例为3。第2年，发生坏帐损失90 000元，其中M公司15 000元，N公司75 000元，当年末“应收帐款帐户的余额为1，800，000元。第三年，已核销的上年N公司应收帐款75 000元又重新收回，当年未“应收帐款帐户余额为1,950,000元。 要求：1、计算第1、2、3年末坏帐预备的提取额。 2、编制必要的会计分录第三章 流动资产三、存货一存货的盘存方法1、实地盘存制 2、永续盘存制 第三章 流动资产二存货的计价存货本钱的构成 外购存货的实践本钱=购货价钱+附加费用

21、+税金。 1、购货价钱 普通指发票价钱 2、附加费用 分为两部分，一部分是外购存货入库前发生的，除购货价钱外发生的费用；另一部分是存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。对于入库前发生的附加费用，非商品流通企业计入存货本钱，而商品流通企业作为期间费用不计入存货本钱。第三章 流动资产 3、税金 价内税计入存货本钱。价外增值税，如为小规模纳税企业，计入存货本钱；如为普通纳税企业，且未获得增值税公用发票或完税证明中证明的计入存货本钱；如获得增值税公用发票或完税证明的可作为进项税额抵扣增值税。cnshu 精品资料网第三章 流动资产 存货的计价方法 1、个别计价法 2、先进先出法 3、后进先出法 4、加

22、权平均法 (1)月未一次加权平均法 (2)挪动加权平均法 第三章 流动资产 5、本钱与市价孰低法计价 (1)涵义 市价：指在正常消费运营过程中，以估计售价减去估计完工本钱和销售所必需的估计税金、费用后的净值。 企业按本钱与可变现净值孰低规那么对存货计价时，有三种不同的计算方式可供选择。 a.单项比较法 b.分类比较法 c.总额比较法第三章 流动资产 5、本钱与市价孰低法计价 (2)对本钱与市价孰低法的评价 我国规定，企业该当定期或至少于每年年度终了，对存货进展全面清查，如由于存货蒙受毁损、部分或全部陈旧过时或销售价钱低于本钱等缘由，使存货本钱不可收回的部分，应提取存货跌价损失预备，存货跌价损失

23、预备应按单个存货工程的本钱低于可变现净值的差额提取，并设置“存货跌价预备帐户核算。第三章 流动资产6、零售价钱法 指用本钱占零售价百分比计算期末存货本钱的一种方法。 (1)期初存货和本期购货同时按本钱和零售价记录，以便计算可供销售的存货本钱和售价总额； (2)本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；第三章 流动资产 6、零售价钱法 (3)计算存货本钱占零售价的百分比，即本钱率； (4)计算期末存货本钱； 期末存货本钱=期末存货售价总额本钱率 (5)计算本期销售本钱； 本期销售本钱=期初存货本钱+本期购货本钱-期末存货本钱cnshu 精

24、品资料网第三章 流动资产 例：某企业1999年3月份的期初存货本钱200 000元，售价总额250 000元；本期购货本钱1 000 000元，售价总额0000元，本期销售收入，1 280 000元。计算期末存货本钱和本期销售本钱。第三章 流动资产 7、毛利率法 是根据本期销售净额乘以前期实践(或本月方案)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货本钱的一种方法。 销售净额=主营业务收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额毛利率 销售本钱=销售净额-销售毛利 期末存货本钱=期初存货本钱+本期购货本钱-本期销售本钱第三章 流动资产 7、毛利率法 例：某企业月初某存货73000元，本月购货425000

25、元，本月销货595000元，该类商品方案毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货的本钱。第四章 对外投资一、投资的涵义及分类(一)涵义 投资：指企业为经过分配来添加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。cnshu 精品资料网1、投资按其持有目的和投资期限的长短不同分为：二对外投资的分类买卖性金融资产长期投资 可以随时变现并且持有时间不预备超越一年的投资，主要指暂时购买的有价证券。如股票、债券、基金等，按公允价值计价。企业投出的期限在一年以上不含一年各种股权性质的投资。企业以购买债券的方式对外投资，且预备持有至到期。长期股权投资持有至到期投资股权性投资 债务性投资混合投

26、资2、投资按其性质不同分为：第四章 对外投资第四章 对外投资二、买卖性金融资产的核算(一)帐户设置1购入 华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价钱10元，另支付买卖手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 第四章 对外投资借：买卖性金融资产S公司股票本钱 30 000 投资收益 230 贷：其他货币资金存出投资款 30 230第四章 对外投资2收到现金股利 S分司于3月1日宣揭露放股利，每股l元，华峰公司持有S公司股票3 000股，应收利息3 000元，该股利于3月15日实践收到。 3月1日： 借：应收股利 S公司 3 000 贷：投资收益 3

27、000 3月15日： 借：其他货币资金 3 000 贷：应收股利S公司 3000 第四章 对外投资cnshu 精品资料网3期末计价 为了使买卖性金融资产可以反映估计给企业带来的经济利益以及买卖性金融资产估计获得价差的才干，在资产负债表日，应按当日各项买卖性金融资产的公允价值对买卖性金融资产账面价值进展调整。 假设华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面余额为30 000元，该股票当日收盘价为每股8元，所持的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 借：公允价值变动损益买卖性金融资产变动损益 6 000 贷：买卖性金融资产S公司股票

28、公允价值变动 6 000第四章 对外投资4买卖性金融资产的出卖 假设次年3月份华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出卖了1 000股，售价6 000元； 出卖时，华峰公司记录的持有S公司3 000股股票的账面价值如下： 借方余额：买卖性金融资产S公司股票 3 000股 本钱 30 000元 贷方余额：买卖性金融资产S公司股票 3 000股 公允价值变动 6 000元 账面价值 24 000元 第四章 对外投资借：其他货币资金存出投资款 6 000 买卖性金融资产S公司股票公允价值变动 2000 投资收益买卖性金融资产投资收益 2 000 贷：买卖性金融资产S公司股票本钱 10 000同

29、时： 借：投资收益买卖性金融资产投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益 买卖性金融资产公允价值变动损益 2 000 第四章 对外投资第四章 对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分类长期股权投资根据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：第四章 对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分类1、控制 控制是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。详细包括：(1)投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。(2)投资企业虽然拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有本质控制权。第四章 对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分类1、控

30、制详细可经过以下情况判别：经过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。如，A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司的30%的表决权资本，A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司本质上拥有B公司70%表决权资本控制权，阐明A公司本质上控制B公司。cnshu 精品资料网第四章 对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分类1、控制详细可经过以下情况判别：根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和运营政策。如，A公司拥有B公司45%的表决权资本，同时根据协议，B公司的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权担任

31、B公司的运营管理。在这种情况下，A公司虽然只拥有公司45%的表决权资本，但由于B公司的董事长和经理均由A公司派出，A公司可以经过其派出的董事和总经理进展运营管理，到达对B公司的财务和运营政策实施控制的权益，那么阐明A公司本质上控制B公司。第四章 对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分类1、控制详细可经过以下情况判别：有权任免被投资单位董事会等类似权益机构的多数成员。例如，投资企业虽然拥有被投资企业50%或以下的表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以到达本质控制的目的。在董事会或类似的权益机构会议上有半数以上的投票权。第四章 对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分

32、类2、共同控制共同控制指按合同商定对某项经济活动所共有的控制。共同控制实体是指由两个或多个实体共同投资建立的实体，被投资单位的财务和运营决策必需由投资双方或假设干方共同决议。cnshu 精品资料网第四章 对外投资三、长期股权投资(一)长期股权投资的分类3、艰苦影响艰苦影响是指对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不决议这些政策。4、无控制、无共同控制且无艰苦影响第四章 对外投资三、长期股权投资 (二)长期股权投资的本钱法1、本钱法的适用范围本钱法，是指按投资本钱计价的一种方法。通常情况下，持股比例是确定运用本钱法还是权益法核算的主要根据。但在以下情况下，企业应采用本钱法核算；投资企业

33、可以对被投资单位实施控制的长期股权投资；此外，投资企业对子公司的长期股权投资应采用本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法调整。投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第四章 对外投资三、长期股权投资 (二)长期股权投资的本钱法2、会计处置程序(1)长期股权投资应按购买股权时的历史本钱计价 借；长期股权投资股票(买价+拥金+其他费用已宣揭露放但尚未支付的股利) 应收股利(已宣先发放但尚未支付的股利) 贷：银行存款(买价+佣金+相关费用)cnshu 精品资料网第四章 对外投资三、长期股权投资 (二)长期股权投资的本钱法2、会计处

34、置程序(2)投资公司只需在收到被投资公司分回的股利时： 借：银行存款 贷；投资收益第四章 对外投资三、长期股权投资 (二)长期股权投资的本钱法2、会计处置程序 (3)除非被投资公可支付清算性股利，或者长期投资蒙受了永久性贬值，否那么长期股权投资帐户将不受被投资公司净资产变化的影响。清算性股利：指被投资公司将投资公司收买其股份之前的留存盈利以股利的方式派发给股东。长期投资永久性贬值的标志：a.在相当长的时期里，被投资公司的股票市价不断低于投资公司所支付的购买本钱。b.被投资公司年年亏损，以致其股票和债券被勒令在证券市场上停顿买卖；c.被投资公司资不抵债，面临着破产清算的危险。第四章 对外投资三、

35、长期股权投资 (二)长期股权投资的本钱法2、会计处置程序 (3)除非被投资公可支付清算性股利，或者长期投资蒙受了永久性贬值，否那么长期股权投资帐户将不受被投资公司净资产变化的影响。当出现上述情况时，投资公司应调减长期股权投资的帐面价值。 借：投资收益 贷：长期股权投资XX公司股票 或备抵长期投资跌价损失cnshu 精品资料网第四章 对外投资三、长期股权投资 (三)长期股权投资的权益法 1、权益法的适用范围权益法是指最初以初始投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对投资账面价值进展调整的方法。第四章 对外投资三、长期股权投资 (三)长期股权投资的权益法 1、权益法的适用

36、范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，采用权益法核算。第四章 对外投资三、长期股权投资 (三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的普通程序(1)购买股份时，长期股票投资也按购买本钱反映，其分录与本钱法完全一样： 借：长期股权投资股票 应收股利 贷：银行存款第四章 对外投资三、长期股权投资 (三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的普通程序 (2)会计期间终了时，应把在被投资公司所享有的那部分当期税后利润(亏损)确以为投资收益(损失)，并相应调增(减)长期投资价值。假设被投资公司当年实现了利润 借：长期股权投资股票(被投资公司税后利润*持股比例) 贷：投资收益第四章 对

37、外投资三、长期股权投资 (三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的普通程序 (2)会计期间终了时，应把在被投资公司所享有的那部分当期税后利润(亏损)确以为投资收益(损失)，并相应调增(减)长期投资价值。假设被投资公司当期发生了亏损：借：投资收益 贷：长期股权投资股票(被投资公司亏损额持股比例)cnshu 精品资料网第四章 对外投资三、长期股权投资 (三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的普通程序例：甲企业于2004年初购买乙公司普通股股票10,000股，每股面值100元，支付经纪人手续费2,000元。乙公司共发行普通股股票，25,000股，以面值发行。2004年乙公司实现净利润1，000，0

38、00元，当年按每股面值的5%发放股利，甲企业收到股利50，000元。2005年乙公司发生亏损100,000元，乙公司2005年进展一次资产重估，重估增值50,000元。要求：分别采用本钱法和权益法进展会计处置。第四章 对外投资三、长期股权投资 (三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的普通程序1、本钱法：(1)2004年初购入股票时按完际本钱： 借：长期股权投资股票投资 1,002,000 贷：银行存款 1002000(2)报告期乙企业发生的净收益不作帐(3)收到股利时： 借：银行存款 50,000 贷：投资收益 50,000(4)报告期乙企业发生净损失和法定资产重估增值不作帐。第四章 对外投

39、资三、长期股权投资 (三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的普通程序2、权益法(1)2004年初购入股票时 借：长期股权投资股票投资 1002 000 贷：银行存款 1002000(2)2004年末根据乙企业提供的净利润该企业拥有的数额为400,000元(1 000,00040%) 借：长期股权投资股票 400,000 贷：投资收益 400,000(3)收到乙企业发放的股利50,000元 借：银行存款 50,000 贷：长期股权投资股票 50000cnshu 精品资料网第四章 对外投资三、长期股权投资 (三)长期股权投资的权益法2、权益法核算的普通程序2、权益法 (4)2005年乙企业发生亏

40、损100,000元，影响甲企业投资收益和投资减少40,000元(1 00000040%) 借：投资收益 40,000 贷：长期股权投资股票 40,000(5)2005年乙企业进展资产重估，增值50,000元，影响甲企业权益添加20,000元(50,00040%) 借：长期股权投资股票 20,000 贷：资本公积 20,000第五章 长期负债一、企业债券的发行价钱由于货币具有时间价值，债券票面利率与市场利率又存在着差别，这就决议了企业发行债券时不能简单地以其面值(即假设干年后的到期值)作为出卖价钱，因此企业发行债券首先碰到的一个问题就是如何确定发行价钱。企业债券的发行价钱由以下两部分组成：1、债

41、券面值按市场利率计算的现值。2、债券各期利息的现值第五章 长期负债一、企业债券的发行价钱1、债券面值按市场利率计算的现值。 债券面值按市场利率计算的现值，实践上就是把在未来一商定日期应归还的债券本金，按市场利率折算为如今的价值。在计算现值时，普统统用的折现率为发行当时现行的市场利率，而不用债券原票面上所规定的利率，由于债券票面上规定的利率是固定不变的，而市场利率会随金融市场的情况发生变化，发行债券当时的市场利率能比较客观地反映出发行企业实践负担的利息和债券持有人实践获得的利息。cnshu 精品资料网第五章 长期负债一、企业债券的发行价钱1、债券面值按市场利率计算的现值。公式：债券面值按市场利率

42、计算的现值=P(1+i)-n P债券的面值 i市场利率 n债券的还本期限 (1+i)-n复利现值系数可查表。第五章 长期负债一、企业债券的发行价钱2、债券各期利息的现值支付给债券持有人的利息是按债券票面利率计算的，确定债券发行价钱所包括的利息价值时不能直接以此为根据，而该当按票面利率计算的各期利息，用市场利率换算为现值。由于债券利息是在未来的偿付期内采用分期支付等额款项的方式支付的，因此各期利息的现值应按照年金现值的计算方法来计算。第五章 长期负债一、企业债券的发行价钱2、债券各期利息的现值债券各期利息的现值=R每期按票面利率计算的固定利息数。 年金现值系数，可查“年金现值表获得。第五章 长期

43、负债一、企业债券的发行价钱例：某企业经同意于1999年1月1日发行3年期，年利率为8%，面值为1,000元的债券200张，总面值为200,000元。债券3年到期时一次还本。利息每年支付一次。假设发行当时的市场利率分别有6%、8%、10%三种情况，企业发行债券的发行价钱如下：第五章 长期负债一、企业债券的发行价钱当市场利率为6%时债券发行价钱=债券面值的现值+各期利息的现值=210,691.80元第五章 长期负债一、企业债券的发行价钱当市场利率为8%时，债券发行价钱为：200,000(1+8%)-3+200,0008%=200,000元第五章 长期负债一、企业债券的发行价钱当市场利率为10%时，

44、债券发行价钱为：200,000(1+10%)-3+200,0008%=190,053元第五章 长期负债一、企业债券的发行价钱从上面可以看出，企业发行债券时，可根据当时的详细情况采取三种不同的发行方式，即，平价发行、溢价发行和折价发行。在不同的发行方式下，其会计核算方法也有所不同。第五章 长期负债 二、应付债券的核算 应付债券债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息应付债券第五章 长期负债 二、应付债券的核算1、按面值发行债券的核算 票面利率与市场利率一致的情况下，按面值发行企业出卖债券按实收款项入帐时： 借：现金(银行存款) 贷：应付债券债券面值企业用银行存款支付受托银行发行债券手续费时 借：财

45、务费用 贷：银行存款第五章 长期负债 二、应付债券的核算1、按面值发行债券的核算企业按规定每月提取应支付的债券利息时。 借：财务费用 贷：应付债券-应计利息应付债券到期，支付债券本息时： 借：应付债券债券面值 应计利息 贷：银行存款第五章 长期负债 二、应付债券的核算2、溢价发行债券的核算 票面利率高于市场利率，发行价钱高于面值。企业溢价发行债券按实践收到的债券金额 借：银行存款 贷：应付债券债券面值 应付债券债券溢价债券溢价，应在债券存续期间分期摊销。企业债券溢价的摊销有直线法和实践利率法两种。常用的方法是直线法。第五章 长期负债 二、应付债券的核算2、溢价发行债券的核算直线法：是指将企业债

46、券的溢价平均摊于各期的一种摊销方法，即在债券的各付息期以相等的金额把债券溢价冲减利息费用。每期摊销额=发行债券溢价总额/债券付息期数。在实践任务中，债券溢价的摊销通常是经过编制债券溢价摊销表来完成的。第五章 长期负债 二、应付债券的核算2、溢价发行债券的核算企业分期计提利息及摊销溢价时 借：应付债券债券溢价(应摊销的溢价额) 财务费用(应计利息与溢价摊销额的差额)。 贷：应付债券应计利息(应计利息)企业以银行存款一次偿付应付债券本息： 借：应付债券债券面值 应付债券应计利息 贷：银行存款第五章 长期负债 二、应付债券的核算3、折价发行债券的核算 票面利率低于市场利率的情况下，折价发行。企业折价

47、发行债券 借：银行存款(实践收到的债券金额) 应付债券-债券折价票面金额实践收到的债券金额 贷：应付债券债券面值(票面价值) 债券的折价，应在债券存续期间分期摊销，企业债券折价的摊销有直线法和实践利率法两种，常用的是直线法。第五章 长期负债 二、应付债券的核算3、折价发行债券的核算直线法是指企业债券的折价平均摊于各期的一种摊销方法，即在债券的各付息斯以相等的金额将债券折价添加利息费用。每期摊销额=在实践任务中，折价的摊销是经过编制债券折价摊销表来完成的。第五章 长期负债 二、应付债券的核算3、折价发行债券的核算企业分期计提利息及摊销折价时 借：财务费用(应摊销的折价额+应计利息) 贷：应付债券

48、债券折价(应摊销的折价) 应付债券应计利息(应计利息)到期后，企业以银行存款一次偿付应付债券本息时 借：应付债券债券面值 应计利息 贷：银行存款第五章 长期负债三、债务重组概念一债务重组的定义 债务重组，指债务人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定赞同债务人修正债务条件的事项。债务重组的定义阐明不论何种和债务重组构成，只需修正了原定债务归还条件的，即债务重组时确定的债务归还条件不同于原协议的均作为债务重组。第五章 长期负债二债务重组的方式 债务重组会计准那么规定，债务人可以采用以下方式进展债务重组：1以低于债务账面价值的现金清偿债务，是指债务人清偿债务的现金金额低于其债务账面价值。这里的现金包

49、括库存现金、银行存款和其他货币资金。2以非现金资产清偿债务，是指债务人以非现金资产清偿债务。例如，债务人用存货、短期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等非现金资产清偿债务。3债务转为资本，是指债务人将其债务转为债务人的股权，用以清偿债务。第五章 长期负债4修正其他债务条件，是指债务人除以上债务重组方式外，以修正其他债务条件的方式进展债务重组，如延伸债务归还期限、延伸债务归还期限并加收利息、延伸债务归还期限并减少债务本金或债务利息等。 5以上两种或两种以上方式的组合，简称为“混合重组方式，是指债务人以上述方式的组合清偿债务。 第六章 一切者权益一、权益与一切者权益权益：债务人和业主(股东及其

50、他投资者)对企业的资产拥有的要求权。 1、债务人权益；债务人对企业资产的要求权。 2、一切者权益：业主对企业资产的要求权=资产负债第六章 一切者权益二、一切者权益的构成 从内容构成上看，一切者权益主要包括以下几个组成部分：(一)投入资本(二)资本公积金(三)盈余公积金(四)公益金(五)未分配利润第六章 一切者权益二、一切者权益的构成 (一)投入资本 是指投资者实践投入企业运营活动的各种财富物资。也称资本金。包括：1、国家资本金； 2、法人资本金； 3、个人资本金； 4、外商资本金；第六章 一切者权益二、一切者权益的构成 (二)资本公积金 本质是一种准资本金。 1、接受捐赠资产； 2、法定财富重

51、估增值； 3、资本溢价：如股票溢价净收入； 4、资本汇率折算差额。第六章 一切者权益二、一切者权益的构成 (三)盈余公积金 包括法定盈余公积金和恣意盈余公积金，盈余公积金也可以转增资本金。 (四)公益金 (五)未分配利润第六章 一切者权益三、投入资本的核算(一)资本制度1、资本制度国家对有关资本金的筹集，管理和核算及其一切者的责权益等所作的法律规范。它是现代企业制度或公司制度的基石，是市场经济的根本要素。第六章 一切者权益三、投入资本的核算(一)资本制度2、资本金制度的内容主要有以下几个方面：(1)设立企业必需有法定的资本金，并到达国家法律规定的最低数量限额。(2)企业可采取吸收现金、实物、无

52、形资产和发行股票等方式筹集资本金。第六章 一切者权益三、投入资本的核算(一)资本制度2、资本金制度的内容 (3)企业在继续运营期间，除国家另有规定者外，投资者不得以任何方式抽回其资本金。(4)投资者按投入的资本金比例或按企业(公司)合同、章程、协议的规定分享收益和承当运营风险。(5)企业添加或减少注册资金数额时，必需办理变革登记，企业的公积金可按照法律手续转增资本金。第六章 一切者权益三、投入资本的核算 (二)筹集资本金的核算投入资本核算的帐户设置 1、实收资本(股本)-+实收资本(股本)第六章 一切者权益三、投入资本的核算 (二)筹集资本金的核算2、国有独资公司收入资本的帐户处置国有独资公司

53、可在组建时，投资人投入的资金全部作为实收资本入帐，不能发行股票，不会产生溢价收入；也不会产生资本公积。 借；固定资产 银行存款 无形资产 贷：实收资本第六章 一切者权益三、投入资本的核算 (二)筹集资本金的核算3、有限责任公司收入资本的核算(1)有限责任公司的特点 指由两个以上股东共同出资组成，每个股东以其认缴的出资额对公司承当有限责任，公司以其全部资产对其债务承当责任的企业法人。第六章 一切者权益三、投入资本的核算 (二)筹集资本金的核算3、有限责任公司收入资本的核算 (2)收入资本的帐务处置 初建有限责任公司时，投资者投入的资金，应全部记入“实收资本帐户。假设企业增资扩股，新介入的投资者交

54、纳的出资额大于其按商定比例计算的在注册资本中所占份额部分，作资本公积入帐。第六章 一切者权益三、投入资本的核算 (二)筹集资本金的核算4、股份收入资本的核算(1)股份的特点： 是指注册资本由等额股份构成并经过发行股票或股权证的方法筹集资本，股东以其认购的股份对公司承当有限责任，公司以其全部资产对公司债务承当责任的企业法人。第六章 一切者权益三、投入资本的核算 (二)筹集资本金的核算4、股份收入资本的核算 (2)公司股份的分类 按股东拥有权益的性质分类 普通股 优先股 按股票有无标明面值分类 有面值股 无面值股第六章 一切者权益三、投入资本的核算 (二)筹集资本金的核算4、股份收入资本的核算 (

55、3)股票发行的帐务处置 按面值发行股票 发行时： 借：银行存款 贷：股本 支付发行费用(印刷费)时 借：管理费用(印刷发行费不是很高) 或递延资产(印刷发行费较高) 贷：银行存款第六章 一切者权益四、资本公积的核算 资本公积：是指企业在资本筹集过程中获得超越注册资本的那部分收入而构成的公积金。第六章 一切者权益四、资本公积的核算 (一)资本溢价或股票谥价的核算 资本溢价指投资人缴付的出资额大于注册资本的差额。 投资人实践缴付资本时 借：银行存款(实践收到的出资额) 固定资产 贷：实收资本(投资人的新增注册资本中应占的份额) 资本公积(差额)第六章 一切者权益四、资本公积的核算 (二)法定财富重

56、估增值的核算 借：固定资产 原资料 贷：资本公积第六章 一切者权益四、资本公积的核算 (三)资本折算差额的核算 借：银行存款(按外币资产汇入时的汇率折合的人民币) 固定资产 贷：实收资本(按合同商定的汇率折合人民币) 资本公积(差额)第七章 收入费用和利润一、收入 (一)收入的涵义及特点 收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。第七章 收入费用和利润一、收入 (一)收入的涵义及特点 1收入是企业日常活动构成的经济利益流入。一些偶发的事项带来的收益普通称为利得。 2个别收入的发生会导致企业负债的减少。如企业向预付款的购货方提供商品以后，收入

57、会相应的添加，原来预收的账款负债得以抵减。 3收入必然导致一切者权益的添加。不添加一切者权益的代收款项等不能确以为本企业的收入。 4与一切者投入资本无关。投资者向企业投入资本属于一切者权益变动，不是企业收益。第七章 收入费用和利润一、收入 (二)收入的分类收入的分类既可以从最终实现的表现方式上来划分，也可以从收入的获得来源上划分。从表现方式上看，收入可分为资产的流入和负债的清偿。其中，资产的流入可以分为现金流入和非现金资产流入。从获得来源上看，收入可分为三类，即 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产运用权收入。企业经过让渡资产运用权而获得的收入。如投资收益第七章 收入费用和利润一、收入 (二)

58、收入的分类 由于企业的运营活动并不是单一的，一个企业往往同时从事多种运营活动，因此，上述收入又可以按其在企业中所占的位置分为：主营业务收入和其他业务收入。前者通常是指来自主要运营活动的收入，后者是指来自非主要运营活动的收入。判别某项收入终究是主营业务收入还是其他业务收入，要看企业所处的行业及该企业运营活动的重心。对以产品消费、销售为主要活动的企业来说，租金收入是其他业务收入，但对一个主要从事设备租赁的企业来说，租金收入那么是主营业务收入。第七章 收入费用和利润一、收入 (三)收入确实认权责发生制原那么。权责发生制原那么是以 “应收 ，而不是以能否实践收到货币资金为规范确认收入。第七章 收入费用

59、和利润一、收入 (三)收入确实认 确认收入的根本条件 1、企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2、企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 3、收入的金额可以可靠计量。 4、相关的经济利益很能够流入企业。 5、相关的本钱可以可靠计量。 企业销售商品的收入，该当在以下条件均能满足时予以确认： 1、企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给买方。 企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品一切权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品一切权有关的风险，是指商品能够发生减值或毁损等构成的损失；与商品一切权有关的报酬，是指商品价值增

60、值或经过运用商品等产生的经济利益。第七章 收入费用和利润 判别企业能否已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方，该当关注买卖的本质，并结合一切权凭证的转移进展判别。 通常情况下，转移商品一切权凭证并交付实物后，商品一切权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品一切权凭证但未交付实物，商品一切权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保管了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品一切权凭证，商品一切权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。第七章 收入费用和利润 2、企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有