2022年中级会计实务总结—长投

1、长期股权投资一、长期股权投资的分类投资形式关系备注,母公司对子公司的投资控制持股通常超过一半合营方对合营企业的投资共同控制最小控制组合且唯一存在联营方对联营企业的投资重大影响投资方持有被投资方20%以上 50%以下的表决权企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断就是否对被投资单位具有重大影响: 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表; 参与被投资单位财务与经营政策的制定过程; 与被投资单位之间发生重要交易; 向被投资单位派出管理人员; 向被投资单位提供关键技术资料。达不到重大影响的股权投资: 短线持有上市公司股份, 则界定为交易性金融资产; 长线持有上市公司股份则定义为可供出售金融资产;

2、 持有非上市公司股份, 则定义为可供出售金融资产, 此金融资产减值后不得恢复二、长期股权投资的初始投资会计处理初始投资成本被合并方账面所有者权益的确定原则长期股权投资的初始投资成本=最终控制方标准的被合并方账面所有者权益 持股比例( 同一控制下的合并为非完全市场行为 , 合并对价不公允 , 因此直接以被合并方账面价值基础, 不产生损益 , 对方账价被合并方会计政策、会计期间要调成合并方口径; 相对于最终控制方而言的账面价值( 含商誉 ); 子公司因改制而评估调整了资产、负债账面价值的, 应以评估后的口径为准。被合并方本身编制合并报表的, 被合并方的账面净资产应以其合并财务报表为基础确定。以支付

3、现金、 转让非现金资产或承担债务的方式为对价借 : 长期股权投资 ( 合并日被投资方账面净资产 合并方取得的股份比例同一控制下的企业资本公积资产溢价( 转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资的初始成本的差额, 如果长期股权投资大于合并对价 , 贷记 : 资本公积资本溢价) 盈余公积合并( 股权 X50%) 利润分配未分配利润( 先冲减资本公积、再冲减盈余公积、最后冲减未分利润) 累计折旧或摊销 / 资产减值准备 ( 为资产时 ) 不同对价方式处理 贷: 转让的资产或代偿的负债 (账面价值 ) 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 应交税费应交消费税以发行权益性证券为合并对价 借: 长期股

4、权投资 ( 合并当日被投资方账面净资产 合并方取得的股份比例 ) 贷: 股本或实收资本 ( 发行股份的面价或新增的实收资本 ) 资本公积资本溢价 ( 长期股权投资的入账成本股份面值时计入贷方 , 反之计入借方 , 如资本公积不足冲减的 , 依次冲减盈余公积、利润分配未分配利润。初始投资成本 以合并对价的公允口径作长期股权投资成本。( 控制权取得日即为购买日 , 通常表现为款项结清日、手续办妥日 ) 以转让非现金方式取得长期股权投资以公允价值模式下的非货币性交易原则处理 , 按卖出处理 , 差额做营业外支出或营业外收入 ) 以银行存款买入长期股权投资 借: 长期股权投资( 应收股利 ) 贷: 银

5、行存款以代偿负债方式换入长期股权投资非 同 一 控 制 下 的 企不同对价方式处理借 : 长期股权投资业 合 并 ( 股 权X贷: 应付账款或应付债券50%) 以换股合并方式取得长期股权投资借 : 长期股权投资贷: 股本资本公积资本溢价支付发行费用借 : 资本公积资本溢价贷: 银行存款买股票方式 借 : 长期股权投资 ( 买价 - 已宣告发放的红利 +交易费用 ) 应收股利 贷: 银行存款非 企 业 合 并 形 成 的不同对价方式处理债务重组方式以公允价值入账长期股权投资( 即合非货币性资产交换方式参照非货币性资产交换准则营企业、联营企业的换股方式长 期 股 权 投 资 )( 取借 : 长期股

6、权投资得 股 权 后 ,股 权贷: 股本为:20%X50%) 资本公积股本溢价另付发行费时 : 借 : 资本公积股本溢价 贷 : 银行存款注意区别非同一控制下换股合并方式取得长期股权投资的情形, 本质相同 , 区别在于换取得股份比例不同, 两者分录相同。三、合并直接费用、证券发行费用的会计处理合并直接费用 ,入审计、法律服务、评估咨询等相关费用,直接计入管理费用,分录为 : 借:管理费用 贷:银行存款 股票发行费用 ,依次冲减资本公积股本溢价、盈余公积、利润分配未分配利润 ,分录为 : 借:资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷 :银行存款 债券发行费用 ,冲减应付债券利息调整 ,

7、分录为 : 借:应付债券利息调整 贷:银行存款 四、长期股权投资的后续计量初始投资时借;长期股权投资 贷:银行存款被投资单位宣告分派现金股利及利润 借:应收股利 贷:投资收益成本法持有时注意:被投资方股票股利、盈余公积转增资本等所有者权益内部结构调整时, 投资方不作处理。计提减值准备借: 资产减值损失 贷: 长期股权投资减值准备 借: 银行存款处置时长期股权投资减值准备 贷 : 长期股权投资投资收益 ( 或借方 , 倒挤得出 ) 借 : 长期股权投资权益法取得时贷: 银行存款持有时注意: 初始投资成本大于所占公允可辨认净资产份额时, 其差额本质就是购买的商誉, 无专门账务处理。初始投资成本小于

8、所占公允可辨认净资产份额时, 其差额列入“ 营业外收入” 。1、被投资单位盈亏时前期准备工作 :a 、盈亏要调整至公允口径;b 、将被投资方会计政策、会计期间调至投资方标准;c 、删除未实现内部交易损益。减未实现收益、 加未实现收益的本期实现部分、加未实现损失、 减未实现损失的本期实现部分(注意 : 内部交易损失如为客观损失则不做剔除 ) 根据持股比例认定盈亏归属额借: 长期股权投资损益调整贷: 投资收益 ( 被投资方的净利润 - 未实现内部交易收益 持股比例 ) 亏损时做反向分录被投资方亏损时 , 投资方冲抵的顺序 :a 、长期股权投资损益调整 (冲至账面价值为零 );b 、长期应收款 ;c

9、 、预计负债 (亏损承担连带责任的才做预计负债 );d 、备查簿中登记未入账亏损 ( 亏损无连带责任时的处理 );e 、将来盈余时反调以上顺序注意以下特殊处理合营方向合营企业投出非货币性资产的会计处理原则A、符合下列情况之一的 , 合营方不应确认该类交易的损益a、与投出非货币性资产所有权有关的重大风险与报酬没有转移给合营企业 ; b、投出非货币性资产的损益无法可靠计量 ; c、投出非货币性资产交易不具有商业实质。B、合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险与报酬并投出资产留给合营使用的 , 应在该项交易中确认属于合营企业其她合营方的利得与损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损

10、失的 , 合营方应当全额确认该部分损失。C、在投出非货币性资产的过程中 , 合营方除了取得合营企业的长期股权投资外 , 还取得了其她货币性或非货币性资产的 , 应当确认该项交易中与所取得其她货币性、非货币性资产相关的损益。投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的 定进行会计处理 : , 应当按照企业合并、合并财务报表有关规A、联合、合营企业向投资方出售业务的 , 投资方应按企业合并规定处理 , 投资方应全额确认与交易相关的利得或损失 ; B、投资方向联营、合营企业投出业务的 , 并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的 , 应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的

11、初始投资成本 , 初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额全额计入当期损益 ; C、投资方向联营、合营企业出售业务的 , 取得的对价与业务的账面价值之间的差额 , 全额计入当期损益。2. 被投资方分红时分派现金股利宣告时 : 借 : 应收股利贷: 长期股权投资损益调整分派股票股利时 , 不做处理。3. 被投资方其她综合收益时其她综合收益的情形 : A、可供出售金融资产公允价值波动 ; B、权益法下因被投资方其她综合收益造成的投资价值的调整 ; C、自用房产、存货转换为公允价值模式的投资性房地产形成的增值 ; D、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增、减值 ; E、重新计量设定受益计

12、划净负债或净资产的变动 ( 该情况下将来不转损益 ) 。分录 : 借: 长期股权投资其她综合收益贷 : 其她综合收益 或反之将来投资处置时 : 借: 其她综合收益贷 : 投资收益 或反之4. 被投资方其她所有者权益变动时分录 : 借: 长期股权投资其她权益变动贷 : 资本公积其她资本公积 或反之其她所有者权益变动的情形 : A、被投资单位接受其她股东的资本性投入 ; B、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分 ; C、被投资方权益结算的股份支付 ; D、其她股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。将来投资处置时 : 借: 资本公积其她资本公积贷 : 投资收益 或反之5、持股比例

13、变化却仍然采用权益法核算的会计处理投资方持股比例增加时A、新增投资成本大于被投资单位公允可辨认净资产份额的不调整长期股权投资成本 ; B、小于的 , 则将差额转入“ 营业外收入”C、综合考虑与原持有投资与追加投资相关的商誉或计入损益的金额。投资方持股比例减少时A、继续采用权益法核算剩余部分股权 ; B、按处置投资的比例将其她综合收益转至当期投资收益6、发生减值时借: 资产减值损失贷: 长期股权投资减值准备 ( 注: 此减值损失不得恢复) 借: 银行存款长期股权投资减值准备资本公积其她资本公积( 如为借方余额则应在贷方冲减) 其她综合收益权益法处置时贷 : 长期股权投资投资成本) 损益调整其她权

14、益变动 ( 如为贷方余额则应在借方冲减其她综合收益 ( 如为贷方余额则应在借方冲减) 投资收益 (倒挤 ) 五、长期股权投资核算方法的转换同一控制下1.一揽子交易的 , 合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理2.非“ 一揽子” 交易的, 则有根据合并日应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额, 确认长期股权投资的初始投资成本。合并前股权投资账面价值加上新支付对价的账面价值之与, 与初始投资成本相比的差额冲减顺序: 资本公积留存收益。原权益法下确认的其她综合收益与资本公积以及原可供出售金融资产确认的其她综合收益直至处置该项投资时转入当期损益A、处置后由成本

15、法转成本法或权益法的 , 按比例结转入投资收益 ; B、处置后由成本法转金融资产的 , 全部转投资收益1、权益法转成本法多次交易完成 原投资账面价值 +新增投资成本 =成本法下初始投资成本企业合并的会 其她综合收益与资本公积等到投资处置时再转投资收益计处理 A、处置后由成本法转成本法或权益法的 , 按比例结转入投资收益B、处置后由成本法转金融资产的 , 全部转投资收益2、金融资产转成本法非同一控制下原金融资产购买日的公允价值+新增投资成本 =成本法下初始投资成本分录 : 借: 长期股权投资贷: 可供出售金融资产投资收益借: 其她综合收益贷: 投资收益1、原股权公允价值+新增投资公允价值=权益法

16、下的初始投资成本2、分录 : 金融资产转权 借 : 长期股权投资 ( 公允价值 ) 益法 贷 : 可供出售金融资产 ( 账面余额 ) 投资收益借 : 其她综合收益贷 : 投资收益3、初始投资成本大于追加投资日可辨认净资产公允价值份额的, 不调整长期股权投资的账面价值; 小于的 , 计入当期营业外收入。1、初始投资的追溯; 如为商誉则无需追溯 如为负商誉 , 则有 借 : 长期股权投资 贷 : 盈余公积利润分配未分配利 ( 或营业外收入 ) 2、被投资方分红的追溯 借 : 盈余公积因减资造成的利润分配未分配利润( 或投资收益 ) 贷: 长期股权投资成本法转权益3、被投资方盈亏的追溯法借 : 长期股权投资贷 : 盈余公积利润分配未分配利润投资收益 (亏损时做反向分录) 4、被投资方其她综合收益的追溯 借 : 长期股权投资 贷 : 其她综合收益 ( 或反之 ) 5、被投资方其她所有者权益变动的追溯 借 : 长期股权投资 贷 : 资本公积 ( 或反之 ) 1、借 : 可供出售金融资产 贷: 长期股权投资权益法转金融 资产投资收益 2、借 : 其她综合收益 贷: 投资收益3、借 : 资本公积其她资本公积 贷: 投资收益成本法转金融借 : 可供出售金融资产, 相应将原成本法口径追溯