CPA审计考试实务

1、班挑战05审颁计拌背系列之三：拔2005年版CPA哎审计从厚到罢薄啊第一章 注八册会计师审绊计概论邦1、十六世办纪，两权分半离，产生了拜审计。巴注册会计师拜审计的发展巴，依次经历叭了详细审计艾、资产负债败表审计、会板计报表审计奥、审计国际颁化四个阶段佰。扒2、捌审计伴是由独立的哎专门机构或搬人员接受委氨托或根据授疤权，对国家版行政、事业扮单位和企业败单位及其他袄经济组织的拔会计报表和癌其他资料及俺其所反映的瓣经济活动进昂行审查并发阿表意见。胺独立审计吧，拌是指注册会耙计师依法按懊受委托，对蔼被审计单位扳的会计报表巴及其相关资敖料进行独立啊审查并发表柏意见。疤会计报表审昂计疤，是指注册邦会计师依

2、法接耙受委托,按绊照独立审计颁准则的要求凹，对被审计绊单位的会计佰报表实施必坝要的审计，般获取充分、伴适当的审计邦证据，并对安会计报表发颁表审计意见挨。懊3、审计的凹一般目的氨（1）耙审计的一般扒目的是指注鞍册会计师对氨被审计单位奥的会计报表跋（三大报表瓣及附注）唉进行审计并唉发案表审计意见罢。吧（2）爱注册会计师奥审计意见通邦常包括对会肮计报表的合拔法性霸、挨公允性发表百审计癌意见唉。唉巴合法性。合哀法性是指被蔼审计单位会拔计报表是否板符合拔国家颁布的败企业会计准哎则和相关会颁计制度的规艾定。案第十五章第吧一节：扮“霸不合法佰”捌则是指审计八差异，即审懊计中发现的傲被审计单位昂的会计处理挨方

3、法与有关碍会计准则、稗会计拜制度的不一坝致。办捌公允性。公允性是指被罢审计单位会八计报表在所熬有重大方面坝是否公允反凹映了被审计板单位的财务颁状况、经营版成果和现金安流量。（不瓣公允的典型斑表现：夸大扒业绩和资产啊，隐瞒亏损熬和债务。）俺（拜关健词伴：所有、重半大、公允）鞍颁注册会计师熬的审计意见爸应合理保证半会计报表使胺用人确定已俺审计会计报爱表的可靠程氨度，从而做奥出相关的判挨断或决策（坝注意：巴会计报表的背可靠程度应笆由被审计单扒位管理当局岸保证）。邦第十五章第盎三节：公允半的4点标志捌：白啊会计政策的邦选用和重大奥会计估计的跋作出符合国耙家颁布的企柏业会计准则阿和相关会计叭制度的规定佰

4、，并且符合板被审计单位阿的实际情况搬；按俺影响会计报奥表使用人判罢断或决策的凹事项均已得埃到恰当地表拌达和披露；背鞍会计报表中癌所发映的信伴息已经得到哀合理的分类巴和汇总；捌隘按照重要性半原则，会计板报表反映了背交易和事项艾的经济实质唉。盎例：无保留疤审计报告意傲见段：敖我们认为，按上述会计报案表符合国家挨颁布的企业袄会计准则和把会计矮制度的规按定（合法性岸），在所有半重大方面公鞍允地反映了胺贵公司安年12月3俺1日的财务半状况和该年摆度的经营成伴果及现金流啊量（公允性笆）。板4、叭审计的特殊伴目的俺审计的特殊安目的是注册笆会计师对被凹审计单位按懊照特殊编制唉基础编制的癌会计报表或哀其他会计信

5、澳息进行审计碍并发表审计办意见靶。版这俺些特殊目的熬的审计意见阿一般也包括拔合法性和公扒允性，只不昂过审计意见柏所表述的对摆象有所差异般。斑其业务包括按：阿罢颁对按照坝特殊编制基哎础编制的会佰计报表埃进行审计扮；哀哀版对佰会计报表艾的霸组成部分（奥含特定项目奥、特定账户搬、特定账户岸的特定内容班）矮进行审计癌；班佰拌对扮法规、合同暗所涉及的财熬务会计规定百的遵循情况绊进行审计；笆吧癌对办简要会计报爸表进行审计背。敖第十五章第版七节：特殊斑目的的审计唉是指注册会哎计师对被审按计单位年度鞍会计报表以霸外的其他特爸定事项进行哀审计，并发澳表审计意见懊。巴5、审计的绊对象八审计的对象邦是指被审计胺单位

6、的财务扮收支有与其办有关的经营扒管理活动，安以及作为提坝供这些经济熬活动信息载矮体的会计资哀料及其相关办资料。包括皑两方面的内癌容：把巴被审计单位摆的财务收支白及其有关的安经营管理活稗动；瓣搬被审计单位按的会计资料暗及其相关资案料。靶6、注册会板计师审计是袄由经政府有暗关部门审核叭批准的注册邦会计师组成的会计师事八务所进行的扒审计。注册班会计师必须哀加入会计师扳事务所才能班接受委托，隘办理审计、蔼会计咨询等扳业务。碍7、政府矮审计、内部板审计与注册板会计师审计暗，既相互联敖系，又各自班独立，各司艾其职，泾渭皑分明的在不板同领域实施胺审计，它们摆各有特点，俺相互不可替敖代，因此，班不存在主导矮和

7、从属的关绊系。就独立安性而言：哀版政府审计爸与被审计单奥位独立，不芭与委托者独按立（单向独肮立）；昂奥内部审计与佰被审计单位搬与委托者均八不相互独立懊（独立性较班弱）；矮啊注册会计师半审计则体现摆了双向独立办伴既独立于委傲托人，又独靶立于被审计巴单位，因此阿在业务上具癌有较强的独肮立性、客观哀公正性，并啊且为社会公百众所认可。熬8、注册会蔼计师审计与艾政府审计的胺关系区 别注册会计师审计政府审计审计目标不同对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计审计标准不同依据中华人民共和国注册会计法和独立审计准则进行的审计依据中华人民共和国审

8、计法和国家审计准则等进行的审计经费或收入来源不同来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定经费列入财政预算，由本级人民政府予以保证两者的取证权限不同获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助，提供证明材料对发现问题的处理方式不同对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违规行为，在法定职权范

9、围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见联 系均是外部审计，都具有较强的独立性。 艾9、注册会耙计师审计与皑内部审计的癌关系隘内部审计是凹指组织内部皑的一种独立般客观的监督爸和评价活动蔼，它通过审扒查和评价经隘营活动及内班部控制的适拔当性、合法百性和有效性岸来促进组织胺目标的实现班。区 别注册会计师审计内部审计审计目标不同主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行审计独立性不同为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱接受审计的

10、自愿程度不同委托人可自由选择会计师事务所单位内部组织必须接受内部审计人员的监督遵循的审计标准不同独立审计准则内部审计准则审计时间不同通常是定期审计，每年审计一次采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活联 系任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。 这是因为：第一，内审是内控的重要组成部分；第二，内审和外审在工作上具有一致性；第三，利用内审工作成果可提高工作效率，节约审计费用。癌1、第八章哎第二节：扳注册会计师懊利用内部审安计的工作成搬果时应考虑的因素：昂般内部审计人阿员的独立性胺；版皑内部审计人俺员的经验和昂能力；敖白内部审计程翱序的性质、碍时间

11、和范围爸；哀半内部审计人绊员所获取的扒审计证据的疤充分性和适般当性；百靶管理当局对癌内部审计工拜作的重视程疤度。耙2、第八章盎第三节：盎具体地说注昂册会计师在靶进行控制测斑试时如何利翱用内部审计笆工作？暗敖同内部审靶计人员协调皑审计工作；斑伴直接支持。搬第二章 注坝册会计师管伴理斑1、注册者瓣如果有下列八情形之一的拌，受理申请捌的注册会计师协会不予靶注册：（口敖诀：不为、稗刑5、罚2班、吊5）伴罢不蔼具有完全民把事行伴为靶能力的；肮板因受搬刑皑事处罚，自昂刑罚执行完斑毕之日起至唉申请注册之扮日止不满隘5般年的；捌澳因在财务、唉会计、审计鞍、企业管理肮或者其他经伴济管理工作吧中犯有严重百错误受行

12、政哎处坝罚奥、撤职以上爱处分，自处皑罚、处分决百定之日起至叭申请注册之柏日止不满邦2胺年的；埃拔受埃吊澳销注册会计吧师证书的处奥罚，自处罚爸决定之日起捌至申请注册爱之日止不满捌5瓣年的。鞍2、已取得败注册会计师吧证书的人员哀，懊如果注册后般出现以下情半形之一的，鞍准予注册的白注册会计师佰协会将撤销疤其注册，收爸回注册会计捌师证书：昂氨完全丧失民靶事行为能力叭的；版拔受刑事处罚岸的；袄碍因在财务、袄会计、审计靶、企业管理哎或者其他经岸济管理工作中犯有严重岸错误受行政肮处罚、撤职搬以上处分的艾；（袄注意拌：撤销注册耙再去申请的扮，需满5年百）岸蔼自行停止执俺行注册会计斑师业务满1碍年。捌3、所谓鉴

13、爱证服务，就隘是注册会计安师通过评价唉某一对象在邦所有重大方邦面是否符合摆既定的标准傲，以增加有袄关该对象的啊信息的可信俺性。疤注册会计师盎审计、罢验资、盈利挨预测审核、靶内部控制审昂核都属于鉴百证服务。挨4、我国注疤册会计师挨的业务范围鞍盎依法承办审搬计业务、会艾计咨询和会芭计服务业务扳。审计业务懊属于法定业拔务，非注册坝会计师不得翱承办。靶（1）审计澳业务爱爸审查会计报扒表，出具审俺计报告（一版般目的的审扒计业务）扳挨验证企业资俺本，出具验般资报告叭敖办理企业合拔并、分立、唉清算事宜中拌的审计业务靶，出具有关皑的报告拔办办理法律、拔行政法规规拔定的其他审爸计业务，出霸具相应的审佰计报告（特

14、白殊目的的审澳计业务）版（2）会计霸咨询和会计爱服务业务搬是非法定业摆务，属于服颁务性质，所癌有具备条件阿的中介机构矮或个人都能坝够从事。包隘括：疤颁代理记账；拜佰代为编制会暗计报表；板佰对会计政策耙的选择和运八用提供建议袄；巴翱税务代理；爸担任常年会爱计顾问等。盎5、我国目疤前规定会计板师事务所可俺以由注册会斑计师合伙设跋立，也可以绊是负有限责隘任的法人，版但不准个人敖设立独资会鞍计师事务所啊。合伙人对皑会计师事务八所的债务承罢担连带责任肮。负有限责扳任的会计师绊事务所以其摆全部资产对敖其债务承担皑责任。斑6、中国注疤册会计师协坝会的会员有埃三类：个人扮会员、团体懊会员和名誉昂会员。不在皑会

15、计师事务颁所专职工作办的个人会员艾称为非执业按会员。中国隘注册会计师肮协会为行业斑自律组织。阿第三章 注碍册会计师职案业规范体系摆1、疤独立审计准哎则又称独立肮审计标准，安它是注册会肮计师职业规伴范体系的重吧要组成部分扒，胺是稗注册会计师澳在执行独立罢审计业务过挨程中应当遵敖循的行为准熬则，是衡量拔注册会计师坝审计工作质碍量的权威性奥标准。坝独立审计准俺则，是用来盎规范注册会昂计师执行审跋计业务、获斑取审计证据澳、形成审计搬结论、出具敖审计报告的白专业标准。坝2、独立审胺计准则的作隘用：柏袄可以赢得社澳会公众的广氨泛信任；扒氨可以提高注扳册会计师审半计工作质量安；背半可以维护会般计师事务所搬和

16、注册会计哀师的合法权吧益；佰俺可以促进审傲计经验的交佰流。凹3、独立审懊计准则的三拜个层次：第一层次：独立审计基本准则独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。第二层次：独立审计具体准则独立审计实务公告独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告也是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。第三层次：执业规范指南执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的，是对独立

17、审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。从权威性讲，第一、二层次的准则属于法定要求，只要注册会计师执行审计业务、对外出具审计报告，就必须遵照执行。第三层次的准则不具有强制性。芭4、所谓质案量控制，是板指会计师事务所靶为了确保审搬计质量符合奥独立审计准百则的要求而挨建立和实施班的控制政策斑和程序的总隘称。有以下凹三方面的作哎用：氨笆质量控制是摆保证独立审蔼计准则得到皑遵守和落实八的重要手段伴。傲般质量控制是把会计师事务凹所内部控制罢体系的重要办组成部分，霸且在该体系佰中居于核心颁地位。叭斑质量控制是艾会计师事务懊所生存和发吧展的基本条

18、挨件，是整个翱注册会计师版职业赢得社鞍会信任的重八要措施澳。傲5、独立审靶计准则与质癌量控制准则百的区别之一艾，是两者的般性质不同。疤独立审计准把则是每个注安册会计师审艾计遵守的技瓣术标准，是埃针对每个审把计项目的完艾成而制定的版；而审计质扳量控制准则笆则是每个会坝计师事务所背遵守的管理搬标准，是针扒对整个审计柏工作的控制哎而制定的。捌6、质量控艾制基本准则一、全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务，都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。包括以下七个方面：职业道德原则会计师事务所应当要求和督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。专业胜任

19、能力会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务。为此，会计师事务所应把好人员招聘关，严格人事管理，并不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力。工作委派会计师事务所应当将审计工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员。督导为了保证所有执业人员从事的工作符合审计准则的要求，会计师事务所应当建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作给与充分的指导、监督和复核，必要时应当聘请相关的专家进行协助。所谓督导人员，是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会

20、计师事务所业务负责人、对审计项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。咨询会计师事务所在必要时应当向有关专家咨询。业务承接无论是新接受还是连续接受委托，会计师事务所都应考虑其独立性，是否有能力完成审计委托，以及委托人的主要管理人员是否正直、诚实等情况。监控会计师事务所应当对其全面质量控制政策和相应程序的执行情况及结果适时进行监督和检查，及时发现问题，不断完善质量控制方针，建立、健全各项质量控制程序，保证审计工作按照审计准则要求执行，把审计风险降低到可接受程度。会计师事务所在制定上述全面质量控制政策和程序时，应当综合考虑以下因素：业务规模和范围；组织形式和业务部门的设置；分支机构的设置

21、及区域分布情况；成本与效益原则；人员素质及构成；其他因素。二、审计项目的质量控制负直接责任的注册会计师，应当执行全面质量控制政策和程序中适用于审计项目的质量控制程序。指导督导人员对于委派给助理人员的工作应当给予适当的指导，包括讲清助理人员的工作责任，要求其完成的程序及审计目标，被审计单位的业务性质和需要特别关注的重大会计或审计问题，以及其他可能影响具体审计程序的性质、时间和范围的事项。监督一是监督审计过程；二是了解审计期间出现的重要会计和审计问题；三是解决各执业人员之间职业判断的分歧，必要时应向适当人员咨询。复核督导人员应当及时复核的内容主要包括：计划；风险评估；证据与结论；报告草稿。艾7、所

22、谓注阿册会计师职办业道德，是背指注册会计罢师职业品德埃、职业纪律板、专业胜任哀能力及职业懊责任等的总罢称。颁8、中国注暗册会计师的绊职业道德规斑范包括两个扳方面阿绊一是职业道般德准则；二暗是职业规范艾指导意见。懊（一）中国爱注册会计师摆的职业道德岸准则的主要吧内容：（1）独立把、客观、公绊正百“袄独立性是指绊实质上的独肮立和形式上艾的独立。实坝质上的独立昂是指注册会扮计师在发表矮意见时其专版业判断不受摆影响，公正敖执业，保持唉客观和专业怀疑；形式伴上的独立，哀是指会计师坝事务所或鉴叭证小组避免颁出现这样重绊大的情形，澳使得拥有充氨分相关信息盎的理性第三凹方推断其公盎正性、客观案性或专业怀芭疑受

23、到损害袄。哀”版背注册会计师挨应当恪守独唉立、客观、奥公正的原则伴；稗蔼注册会计师般在执行审计翱或其他鉴证搬业务应当保坝持形式上和扒实质上的独瓣立；（CP颁A做咨询柏业务不强调坝独立性）鞍版会计师事务佰所如与客户按存在可能损哀害独立性的皑利害关系，佰不得承接其熬委托的审计奥或其他鉴证氨业务；俺俺执行审计或澳其他鉴证业安务的注册会肮计师如与客岸户存在可能安损害独立性霸的利害关系澳，应当向会斑计师事务所八声明并实行八回避；（如吧果注册会计半师不独立导翱致事务所不埃能独立，事碍务所就不能扳接这个业务唉）昂【扳相关链接凹】指导意见扳背3、独立性阿。疤可能损害独皑立性的因素熬有经济利益笆、自我评价叭、关

24、联关系叭和外界压力昂。肮百注册会计师癌不得兼营或拌兼任与其执柏行的审计或版其他鉴证业巴务不相容的爸其他业务和癌职务；奥【癌相关链接鞍】指导意见巴盎7、与执行凹鉴证业务不案相容的板工作颁半注册会计师斑执行业务时案，应当实事跋求是，不为百他人所左右巴，也不得因叭个人好恶影阿响其分析、霸判断和客观版性；巴八注册会计师蔼执行业务时绊，应当正直鞍、诚实、不摆偏不倚地对八待有关利益伴各方。八（2）专业懊胜任能力与百技术规范巴瓣注册会计师凹应当保持和八提高专业胜挨任能力，遵隘守独立审计鞍准则等职业霸规范，合理啊运用会计准八则及国家其蔼他相关技术疤规范；邦巴会计师事务般所和注册会搬计师不得承百办不能胜任办的业

25、务；氨【翱相关链接皑】指导意见艾斑4、专业胜班任能力（3暗）：注册会邦计师不得提瓣供不能胜任拔的专业服务背。皑凹注册会计师执行业务时袄，应当保持霸应有的职业埃谨慎；背【相关链接吧】第四章袄“佰过失蔼”翱：是指在一哎定条件下，疤缺少应具有绊的合理的谨拌慎。耙板注册会计师佰执行业务时跋，应当妥善背规划，并对案业务助理人碍员的工作进叭行指导、监稗督和检查；把靶注册会计师巴对有关业务八形成结论或柏提出建议时吧，应当以充颁分、适当的搬证据为依据癌，不得以其吧职业身份对俺未审计或其败他未鉴证事版项发表意见跋；芭靶注册会计师伴不得对未来啊事项的可实版现程度做出伴保证；爸哎注册会计师挨对审计过程伴中发现的违俺

26、反会计准则把及国家其他熬相关技术规搬定的事项，搬应当按照独败立审计准则拔的要求进行隘适当处理。佰（3）对客矮户的责任拌肮注册会计师胺应当在维护巴社会公众利昂益的前提下安，竭诚为客埃户服笆务；拌隘注册会计师奥应当按照业芭务约定履行搬对客户的责拌任；办蔼注册会计师啊应当对执行懊业务过程中袄知悉的商业矮秘密保密，白并不得利用邦其为自己或奥他人谋取利按益；半【拔相关链接吧】指导意见艾懊5、保密柏罢除有关法规扮允许的情形哀外，会计师版事务所不得懊以或有收费板形式为客户坝提供鉴证服芭务等。凹【半相关链接白】指导意见案艾6、收费与昂佣金（4）敖（5）隘（4）对同翱行的责任佰疤注册会计师翱应当与同行哀保持良好

27、的叭工作关系，背配合同行工摆作；败【斑相关链接奥】指导意见拌岸8、接任前伴任注册会计吧师的审计业案务。肮注册会计师把不得诋毁同隘行，不得损懊害同行利益绊；斑绊会计师事务挨所不得雇用把正在隘其他会计师盎事务所执业艾的注册会计暗师。注册会搬计师不得以昂个人名义同胺时在两家或稗两家以上会熬计师事务所搬执业；班翱会计师事务邦所不得以不跋正当手段与跋同行争揽业柏务等。（不昂正当手段一按般指：降低翱收费、支付澳佣金、不实靶广告）疤（5）其他办责任扮袄注册会计师佰应当维护职拜业形象，不暗得有可能损盎害职业形象傲的行为；碍扒注册会计师佰及其所在会唉计师事务所班不得采用强摆迫、欺诈、把利诱等方式伴招揽业务；笆碍

28、注册会计师及其所在会芭计师事务所颁不得对其能爸力进行广告摆宣传以招揽隘业务；袄【俺相关链接佰】指导意见肮胺9、广告、半业务招揽和挨宣传摆背注册会计师扮及其所在会唉计师事务所罢不得以向他版人懊支付佣金等哀不正当方式搬招揽业务，颁也不得向客岸户或通过客翱户获取服务扒费之外的任翱何利益；氨】指导意见靶隘6、收费与跋佣金（6）暗疤会计师事务扒所、注册会绊计师不得允摆许他人以本暗所或本人的傲名义承办业懊务等。芭（二）中国般注册会计师氨职业道德规扳范指导意见碍（1）基本哀原则凹霸注册会计师芭应当遵守职柏业道德准则昂，履行相应凹的社会责任氨，维护社会白公众利益。班爱注册会计师蔼执行审计、翱审核和审阅鞍等业务

29、，应班当恪守独立案、客观、公皑正的原则。摆拌注册会计师八应当保持应罢有的职业谨艾慎，保持和扳提高专业胜肮任能力，遵皑守独立审计柏准则等职业败规范，勤勉芭尽责。鞍瓣注册会计师拔应当履行对奥客户的责任靶，对执业过版程中获知的客户信息保靶密。哀拔注册会计师矮应当与同行叭保持良好的岸工作关系，熬配合同行的稗工作。瓣（2）具体绊要求包括（肮7条）：哀第一、独立懊性皑(出题重点拜)班（1）注册班会计师执行白鉴证业务时哎应当保持实板质上和形式颁上的独立，不得因任何拜利害关系影哀响其客观、败公正的立场阿。捌可能损害独耙立性的因素翱包括柏经济利益、安自我评价、敖关联关系和挨外界压力败等。败（2）会计鞍师事务所和

30、笆注册会计师安应当考虑八经济利益拔对独立性的暗损害，鞍可能损害独懊立性的情形袄主要包括瓣：跋罢与鉴证客户笆存在专业服矮务收费以外邦的直接经济吧利益或胺重大搬的间接经济稗利益；扒柏收费主要来百源盎于某一鉴证唉客户；佰八过分担心失翱去某项业务百；艾八与鉴证客户暗存在密切的哀经营关系；靶白对鉴证业务吧采取或有收坝费的方式；捌鞍可能与鉴证扳客户发生雇巴佣关系。皑（3）会计翱师事务所和八注册会计师芭应当考虑背自我评价阿对独立性的办损害，可能版损害独立性凹的情形主要坝包括：扒啊鉴证小组成隘员曾是（一巴般指2年）摆鉴证客户的佰董事、经理白、其他关键靶管理人员或袄能够对鉴证挨业务产生直佰接重大影响隘的员工；稗

31、隘为鉴证客户坝提供直接影氨响鉴证业务半对象的其他懊服务；蔼芭为鉴证客户柏编制属于鉴跋证业务对象翱的数据或其般他记录。哀（4）会计师事务所和敖注册会计师应当考虑半关联关系摆对独立性的芭损害败，可能损害颁独立性的情形主要包括澳：办伴与鉴证小组碍成员关系密捌切的家庭成阿员是鉴证客岸户的董事、般经理、其他板关键管理人员或能够对瓣鉴证业务产按生直接重大癌影响的员工搬；把办鉴证客户的瓣董事、经理岸、其他关键叭管理人员或吧能够对鉴证业务产生直百接重大影响白的员工是会搬计师事务所袄的前高级管败理人员；澳矮会计师事务啊所的高级管按理人员或签般字注册会计暗师与鉴证客户长期交往颁；哀案接受鉴证客罢户或其董事澳、经理

32、、其懊他关键管理败人员或能够笆对鉴证业务般产生直接重板大影响的员半工的贵重礼笆品或超出社袄会礼仪的款板待。隘（5）会计八师事务所和靶注册会计应扒当考虑敖外界压力案对独立性的按损害，可能伴损唉害独立性的啊情形主要包拌括：芭稗在重大会计懊、审计等问拔题上与鉴证版客户存在意艾见分歧而受昂到解聘威胁案；版凹受到有关单皑位或个人不捌恰当的干预阿；唉稗受到鉴证客捌户降低收费版的压力而不般恰当地缩小版工作范围。稗（6）当识摆别出损害独立性的因素瓣时，会计师鞍事务所和注背册会计师应绊当采取必要八的措施以消罢除影响或将岸其降至可接般受水平。 罢（7）会计白师事务所应疤当从整体上霸维护其独立凹性。版维护独立性岸的

33、措施主要绊包括：罢搬会计师事务把所的高级管岸理人员重视鞍独立性，并爸要求鉴证小组成员保持爱独立性；奥奥制定有关独埃立性的政策鞍和程序；柏八建立必要的摆监督及惩戒扮机制；吧翱及时向所有扮高级管理人鞍员和员工传班达有关政策坝和程序及其瓣变化；八扒制定能使员般工向更高级笆别人员反映暗独立性问题佰的政策和程稗序。袄（8）在承唉办具体鉴证碍业务时，会唉计师事务所靶应当维护其扳独立性。隘维护独立性案的措施主要俺包括：拌安排鉴证小盎组以外的注艾册会计师进瓣行复核；败按定期轮换项扮目负责人及肮签字注册会跋计师；稗叭与鉴证客户败的审计委员啊会或监事会奥讨论独立性爱问题；背皑向鉴证客户啊的审计委员捌会或监事会伴告

34、知服务性扒质和收费范班围；疤芭制定确保鉴蔼证小组成员哎不代替鉴证俺客户行使管矮理决策或承搬担相应责任爸的政策和程隘序；翱巴将独立性受哎到损害的鉴版证小组成员按调离鉴证小板组。搬（9哎）柏当维护措施疤不足以消除俺损害独立性癌因素的影响肮或将其降至皑可接受水平岸时，会计师熬事务所应当懊拒绝承接业鞍务或解除业耙务约定。暗第二、专业靶胜任能力哀（1）注册盎会计师应当碍通过教育、爱培训和执业扳实践保持和翱提高专业胜把任能力；拔（2）注册坝会计师不得胺宣称自己具蔼有本不具备扳的专业知识唉、技能或经澳验；傲（3）注册安会计师不得懊提供不能胜扮任的专业服拜务；版（4）在提拌供专业服务扳时，注册会坝计师可以在埃

35、特定领域利百用专家协助板其工作；胺（5）在利板用专家工作昂时，注册会啊计师应当对八专家遵守职靶业道德的情拔况进行监督拔和指导。第三、保密熬（1）注册败会计师应当疤对执业过程哎中获知袄的客户信息拌保密，这一哎责任不因业板务约定的终按止而终止；爸（2）注册捌会计师应当八采取措施，爸确保业务助搬理人员和专碍家遵守保密巴原则；（3）注册败会计师不得跋利用在执业疤过程中获知败的客户信息袄为自己或他颁人谋取不正岸当的利益；八（4）注册板会计师在以笆下情况下可稗以披露客户胺的有关信息岸：奥搬取得客户的扳授权；绊昂根据法规要敖求，为法律扳诉讼准备文疤件或提供证扳据，及向监拌管机构报告昂发现的违反凹法规行为；皑

36、埃接受同业复氨核以及注册皑会计师协会爸和监管机构哀依法进行的罢质量检查。爸（5）在决败定披露客户蔼的有关信息瓣时，注册会碍计师应当考岸虑以下因素瓣：胺蔼是否了解和耙证实了所有哎相癌关信息；佰颁信息披露的拌方式和对象阿；安昂可能承担的翱法律责任和凹后果。颁第四、收费拔与佣金隘（1）在确昂定收费时，爸会计师事务瓣所应当考虑跋以下因素，奥以客观反映挨为客户提供埃专业服务的摆价值：半奥专业服务所佰需的知识和哀技能；肮拌所需专业人罢员的水平和暗经验；瓣拜每一专业人斑员提供服务霸所需的时间把；唉案提供专业服唉务所需承担百的责任。柏（2）在专版业服务得到矮良好的计划巴、监督及管哀理的前提下笆，收费通常扳以每

37、一专业扮人员适当的百小时费用率盎或日费用率凹为基础计算扳。把（3）专业疤服务的收费埃依据、收费澳标准及收费佰结算方式与澳时间应在业拜务约定书中碍予以明确。班（4）如果哀收费报班价明显低于拔前任注册会摆计师或其他唉会计师事务芭所的相应报哀价，会计师跋事务所应当绊确保：瓣鞍在提供专业捌服务时，工作质量不会昂受到损害，癌并保持应有吧的职业谨慎矮，遵守执业背准则和质量盎控制程序；阿笆客户了解专百业服务的范板围和收费基拌础。拜（5）除法规允许外，佰会计师事务按所不得以或碍有收费方式坝提供鉴证服扮务，收费与岸否或多少不俺得以鉴证工癌作结果或实柏现特定目的笆为条件。（爸或有收费扒是指收费与埃否或收费多凹少以

38、鉴证工拌作结果或实澳现特定目的把为条件。）坝（6）会计般师事务所和邦注册会计师败不得为招揽矮客户而向推罢荐方支付佣霸金，也不得拔因向第三方拌推荐客户收搬取佣金。巴第五、与执扮行癌鉴证业务不百相容的工作澳芭注册会计师爸不得从事有昂损于或可能哎有损于其独澳立性、客观白性、公正性岸或职业声誉捌的业务、职懊业或活动。板碍注册会计师爸应当就其向挨鉴证客户提般供的非鉴证蔼服务与鉴证挨服务是否相版容做出评价傲。矮澳会计师事务艾所不得为上澳市公司同时办提供编制会案计报表和审拔计服务。会扮计师事务所爱的高级管理澳人员或员工摆不得担任鉴凹证客户的董啊事（包括独背立董事）、拌经理以及其般他关键管理吧职务。目前胺，我

39、国不允安许会计师事俺务所为同一班家上市公司挨提供资产评矮估和审计服摆务办（禁止）。班第六、接任艾前任注册会耙计师的审计哀业务班（注意按出简答题）芭前任注册会拔计师般，是指对最搬近期间会稗计报表出具俺了审计报告澳或接受委托扒但未完成审奥计工作，已案经或可能与颁委托人解除办业务约定的暗会计师事务巴所绊。瓣后任注册会柏计师拔，是指正在吧考虑接受委伴托或已经接版受委托，接癌替前任注册碍会计师执行爸会计报表审爸计业务的昂会计师事务笆所袄。傲拜后任注册会奥计师在接任半前任注册会埃计师的审计熬业务时不得爸蓄意侵害前矮任注册会计澳师的合法权疤益。板霸在接受审计捌业务委托前办，后任注册拜会计师应当岸向前任注册板

40、会计师询问爸审计客户变版更会计师事肮务所的原因坝，并关注前隘任注册会计哎师与审计客矮户之间在重傲大会计、审拜计等问题上碍可能存在的扮意见分歧。癌啊后任注册会半计师应当提吧请审计客户把授权前任注岸册会懊计师对其询凹问作出充分柏的答复。笆澳前任注册会癌计师应当根霸据所了解的埃情况对后任坝注册会计师搬的询问作出澳及时，充分癌的答复。佰哀如果后任注翱册会计师发拌现前任注册摆会计师所审熬计的会计报爱表存在重大柏错报，应当暗提请审计客扳户告知前任暗注册会计师扮，并要求审佰计客户安排搬三方会谈，邦以便采取措败施进行妥善伴处理。扒注：按前后任注册疤会计师的关把系，仅限于背审计业务傲。唉第七、广告绊、业务招揽蔼

41、和宣传懊（1）注册昂会计师应当爱维护职业形氨象，在向社坝会公众传递按信息时，应吧当客观、真隘实、得体。肮（2）会计巴师事务所不懊得利用新闻疤媒体对其能翱力广告宣传佰，但刊登设般立、合并、按分立、解散暗、迁班址、名称变阿更、招聘员巴工等信息以耙及注册会计扮师协会为会扮员所作的同伴意宣传不受巴此限制。 颁（3）会计颁师事务所和岸注册会计师爸不得采用强背迫、欺诈、颁利诱或骚扰矮等方式招揽按业务等。扒（4）会计耙师事务所和拔注册会计师拜在招揽业务柏时不得有以罢下行为：鞍捌暗示有能力盎影响法院、胺监管机构或哎类似机构及啊其官员；拜靶作出自我标懊榜的陈述，班且陈述无法颁予以证实；安案与其他注册俺会计师进行

42、比较；昂柏不恰当地声唉明自己是某霸一特定领域柏的专家；拌芭作出其他欺扒骗性的或可挨能导致误解邦的声明。暗（5）会计板师事务所和绊注册会计师埃进行宣传时埃，不得有以霸下行为：白扳利用政府委拜托或特别坝奖励谋取不安正当利益；巴埃当会计师事爸务所将其名俺称、地址、按电话号码以柏及其他必要澳的联系住处芭载入电话薄敖、信纸或其绊他载体时，安含有自我标皑榜的措辞；般跋当注册会计邦师就专业问笆题参与演讲案、访谈或广扮播、电视节白目时，抬高哎自己及其会邦计师事务所坝；八盎当会计师事拔务所通过新般闻媒体发布搬的招聘信息爱时，含有抬般高自己的成懊分。安（6）会计俺师事务所可凹以将印制的笆手册向客户版发放，也可凹以

43、蔼应非客户的懊要求靶向非客户发疤放，但手册扒的内容应当扒真实、客观熬。斑（7）注册暗会计师在名癌片上可以印颁有姓名、专按业资格、职盎务及其会计凹师事务所的拔地址和标识搬等，但不得背印有社会职傲务、专家称扒谓把以及所获荣俺誉等。八9、注册会拔计师职业后坝续教育的目翱标：注册会哀计师应当不唉断接受职业疤后续教育，肮以提高专业柏胜任能力与伴执业水平。矮职业后续教把育应当贯穿罢于注册会计隘师的整个执蔼业生涯。昂我国规定，氨执业会员伴接受职业后氨续教育的时碍间三年累计霸不得少于1盎80学时，澳其中每年坝接受职业后按续教育的时埃间不得少于鞍40学时；拜接受拜脱产板教育的时间袄三年累计不柏得少于12安0学时

44、，氨其中每年耙接受脱产职凹业后续教育坝的时间不得少于20学懊时。哎第四章 注半册会计师的八法律责任按1、根据拌独立审计准搬则的规定啊，被审计单隘位负有以下把会计责任（盎管理当局的傲责任）：拔霸建立和健全拜内部控制制安度；暗叭保护资产安伴全和完整；岸吧保证提交审艾计的会计资熬料真实、合拜法和完整。跋被审计单位背的会计责任挨应写入审计坝业务约定书澳中，以示负肮责。傲2、审计责任：艾注册会计师翱对委托人应拜尽的义务，跋是审计职业按赖以存在和唉发展的基础胺。注册会计碍师应当在审胺计报告中清哀楚地表达对阿会计报表整奥体的意见，哀并对出具的安审计报告负翱责。绊注册会计师罢的审计责任皑也要写入审唉计业务约定

45、白书中予以明白确。懊【奥相关链接氨】在整个审巴计过程中，柏被审计单位绊管理当局的拜责任或注册罢会计师的责阿任，在审计爱工作底稿中般有所体现的艾主要有：叭伴业务约定书熬；绊埃被审计单位肮管理当局声矮明书；矮袄审计报告；班笆审阅报告、隘验资报告、氨内部控制审败核报告、盈案利预测审核巴报告和基建佰工程预、结班、决算审核碍报告等底稿爸或副本。靶3、导致注半册会计师的岸法律责任的摆成因：耙（1）被审唉单位方面的板责任白翱错误、舞弊盎和违反法规傲的行为般错误：是指捌会计报表中办存在的无意凹错报或漏报熬。敖舞弊：是会稗计报表中存蔼在不实反映绊的故意行为耙。败违反法规行半为：故意或澳非故意地违八反除财会法拌规

46、之外的国斑家法律、行埃政法规、部坝门规章及地斑方法规、规澳章的行为。摆CPA有过半失，就有责案任，无过失鞍就无责任。奥扒 注册会计爸师对会计报隘表的审计并挨非专为发现懊错误或舞弊般，但注册会搬计师应当实扮施适当的审盎计程序，以白合理确信能叭够发现可能扮导致会计报氨表严重失实俺的错误与舞傲弊。经营失败艾经营失败，矮是指经营风按险的极端情况。肮（2）注册扒会计师方面岸的责任叭霸违约；袄邦过失（普通哀过失、重大隘过失）；唉巴欺诈巴普通过失阿皑通常指没有坝保持职业上唉应有的合理奥谨慎；对注把册会计师则哎是指没有完俺全遵循专业傲准则的要求哀。扳重大过失霸瓣是指连起码瓣的职业谨慎澳都不保持，班对业务或事爱

47、务不加考虑办，满不在乎败。对注册会笆计师而言，邦则是指根本版没有遵循专百业准则或没佰有按专业准把则的基本要班求执行审计背。叭4、错误、熬舞弊及违法把行为的表现昂及特点被审计单位的责任表 现特 点错 误原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽与误解；对会计政策的误用。非故意行为舞 弊伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。故意行为违法行为贿赂；不合法政治捐；违反特定法律及政府规定等行为。违法行为凹5、错误与爱舞弊的区别区别错 误舞 弊原因客观的，是行为人不精通业务、技术和法规，不精心操作以及管理不善造成的。（无意）主观的，是行为人经不

48、住物质利益的诱惑或其他利益的考虑，侥幸或故意为之所造成的。（有意）目的 没有不良动机和企图，行为人不以实现错误的结果为目的。具有非法占有和挪用公共财产的不良企图和动机。行为人为了实现舞弊的结果，而策划、制造和掩盖舞弊行为。形式一般表现为原理性错误和技术性错误，比较明显，通过正常业务程序可以得以自我校验并改正。形式较为隐蔽，迹象不明，难于查证（一般通过正常业务程序难以发现和纠正）。手段 具有偶然性、随意性，行为人不是采取故意手段，错误发生后，行为人也不去实施掩盖手法围绕舞弊的目的而策划与实施，采取故意制造错报和漏报、钻空子、涂改凭证，伪造单据、更改帐表等技术手段进行有意掩饰、歪曲和欺骗，舞弊发生

49、后，又往往实施销毁证据、转移财物等掩盖手法。性质过失行为不法行为结果 对核算内容的影响或正或负，且金额一般较小，不据为已有。对核算内容的影响服从于舞弊的动机和目的，其结果总是使国家、集体或他人资财遭损，行为人或行为人所在单位获取非法所得或收益。半6、注册会计师版对被审计单把位会计报表绊的错误与舞霸弊的审计中凹的责任艾斑注册会计师耙在实施审计瓣时应保持职疤业上应有的拌认真和谨慎扮态度，根据审计准则的安要求，捌充分考虑审盎计风险，通办过实施必要吧和适当的审吧计程序，将百会计报表中蔼存在的重大挨错误与舞弊耙揭露出来。蔼昂由于审计测搬试和被审计笆单位内部控癌制的固有限岸制，注册会拜计师即便完皑全根据独

50、立暗审计准则进澳行审计，也搬不可能保证唉将所有错误罢与舞弊揭发叭出来，只能肮合理确信会暗计报表不存稗在重大错误柏与舞弊。办班如果会计报安表中存在重哀大错报事项熬，注册会计拌师运用常规绊审计程序通百常予以发现俺，但因工作柏疏忽而未能唉将重大错报柏事项查出来坝就很可能在捌法律控诉讼巴中被解释为肮重大过失；白如果会计报俺表有多处错隘报事项，每捌一处都不算爱重大，但综阿合起来对会懊计报表的影班响却较大，岸也就是说会把计报表熬作为一个整翱体可能严重颁失实。在这扒种情况下，柏法院一般认傲为注册会计傲师具有普通败过失，而非白重大过失。哀霸如果内部控拔制不太健全隘，注册会计俺师应当调整扒实质性测试懊程序的性质

51、矮、时间和范暗围，这样，啊一般都能合凹理确信发现百由此产生的癌报表重要错氨报、漏报，拔否则就具有啊重大过失的矮性质；相反胺如果内部控半制本身非常搬健全，但由靶于职工串通哀舞弊，导致般设计良好的霸内部控制失疤效，注册会捌计师查出这胺种错报事项癌的可能性相芭对较小，因稗而一般会认唉为注册会计胺师没有过失佰或只具有普挨通过失。安绊如果注册会哀计师舞弊（邦即欺诈艾蔼为了达到欺碍骗他人的目板的，明知委奥托单位的会碍计报表有重爱大错报隘，却加以虚澳伪的陈述，颁出具无保留瓣意见的审计碍报告），法拌律责任比重佰大过失更大矮。碍因此，既不氨能要求注册矮会计师对所埃有未查出的唉会计报表中芭的错误与舞弊情况负责隘，

52、也不意味唉着注册会计敖师对未能查按出的会计报搬表中的爸重大盎错误与舞弊吧没有任何责唉任，关键要半看未能查出阿的原因是否半源自注册会佰计师本身的安过错。瓣7、注册会熬计师在审计斑过程中发现笆有错误或舞傲弊的可能性哀时（没有说绊是重大的错摆误与舞弊）鞍，应对其重敖要性进行评奥估，并确定敖是否修改或安追加审计程艾序（即吧如果在内控胺测试后发现阿，则考虑修癌改为实质性艾测试；如果半在实质性测巴试后发现，办则考虑追加埃程序蔼）。绊8、审计失半败是指注册哀会计师由于罢没有遵守公碍认审计准则白而形成或提凹出了错误的班审计意见。案 审计风翱险是注册会肮计师虽然遵傲守了审计准瓣则，但在会啊计报表实际芭上存在重大

53、背错误或漏报柏时，审计人皑员发表不恰哎当审计意见拜的可能性。班审计失败与挨审计风险两唉者的本质区凹别在于是否岸遵守了独立霸审计准则。稗其共同点是摆提出了错误艾的审计意见皑。拜9、注册会阿计师法律责罢任的种类（凹不是审计责坝任）爱行政处罚绊暗对注册会计安师事务所，罢包括警告、昂没收违法所肮得、罚款、捌暂停执业、鞍撤销等；对拔注册会计师氨个人，包括敖警告、暂停办执业、吊销捌注册会计师跋证书。般民事责任哀袄主要是指赔安偿受害人损啊失。佰刑事责任袄吧主要是指按伴有关法律程坝序判处一定罢的徒刑。澳因违约和过奥失可能使注百册会计师负绊行政责任和埃民事责任，拜因欺诈可能奥会使注册会绊计师负民事伴责任和刑事版

54、责任。佰10、注册隘会计师减少办过失和防止芭欺诈的措施傲爸增强执业独拌立性；挨保持职业谨澳慎；扮蔼强化执业监皑督。鞍11、跋注册会计师绊避免法律诉奥讼的具体措班施邦澳严格遵循职巴业道德和专绊业标准的要癌求拌吧建立、健全胺会计师事务百所质量控制捌制度巴暗与委托人签耙订业务约定拔书笆捌审慎选择被安审计单位（背一是选择正半直的被审计凹单位；二是氨对陷入财务岸和法律困境疤的被审计单摆位要尤为注八意）埃败深入了解被霸审计单位敖的业务芭班提取风险基金或购买责爱任保险阿拌聘请熟悉注捌册会计师法把律责任的律稗师阿第五章 审摆计目标与审背计范围跋1、八独立审计的斑总目标熬是对被审计扮单位会计报笆表的合法性碍和公

55、允性表耙示意见。绊【扳相关链接耙】凡与被审瓣计单位会计皑报表有关、佰与注册会计蔼师审计意见暗有关的资料俺，均属于会败计报表的审碍计范围。（按即目标决定碍范围）唉2、审计具绊体目标是审叭计总目标的爱进一步具体稗化，包括一拌般审计目标凹和项目审计暗目标。拔一般审计目艾标是进行所靶有项目审计百均必须达到扳的目标（共昂性）；项目盎审计目标则叭是按每个项胺目分别确定八的目标（特般性）。安3、所谓认挨定，是指被颁审计单位半管理当局对版其会计报表碍所做的断言癌或声明。皑4、根据管班理当局的认败定推论得出扒具体审计目吧标（见表）管理当局认定具体审计目标认定种类性 质一般审计目标含义1.总体合理性它是指注册会计

56、师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。 1.存在或发生各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定日期均已发生2.真实性是否把不应包括的项目挤入了会计报表（夸大错误），即不该列的列了（高估）。2.完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入3.完整性是否把应包括的项目给遗漏了（缩小错误），即该列的没列（低估）。 3.权力和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务4.所有权即所列金额确为被审计单位所拥有。是否影响所有权、处置权。 4.估价或

57、分摊各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确5.估价所列金额均经正确估价和计量。 6.截止即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。 7.机械准确性该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。5.表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露8.披露恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。9.分类即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。伴5、暗审计业务约版定书是指会百计师事务所昂与委托人共笆同签署的，跋据以确认审案计业务

58、的委氨托与受托关癌系，明确委坝托目的、审扳计范围及双敖方应负责任哎与义务等事拌项的书面合熬同。吧6、签署审阿计业务约定案书之前应做办的工作（1）明确审计业务的性质和范围首要的工作是使双方对审计业务的性质、范围取得一致的看法。（2）初步了解被审计单位的基本情况业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项。（3）会计师事务所评价专业胜任能力评价执行审计的能力；评价独立性；评价保持应有谨慎的能力。（4）商定审计收费计时或计件收费。确定收费时应考虑的因素：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业

59、人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。收费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础计算。（5）明确被审计单位应协助的工作在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料准备齐全；而在审计过程中，被审计单位的财会人员应当对注册会计师的询问给予解释和配合，并在适当的地方为注册会计师代编工作底稿。百7、审计业挨务约定书的斑内容傲（1）签约翱双方的名称班。摆（2）委托挨目的。背（3）审计办范围。挨（4）会计昂责任与审计捌责任。扒审计责任是哀指注册啊会计师应依绊照独立审计岸准则出具审靶计报告，并瓣对发表的意懊见负责；拔被审计单位昂的会计责任班是指建立健背全内部控制安制度，保护巴

60、资产的安全霸、完整，保八证会计资料胺的真实、合半法和完整。案（5）签约摆双方的义务隘。签约双方的义务内 容会计师事务所按约定时间完成审计业务，出具审计报告；对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。被审计单位及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；按约定条件，及时足额支付审计费用鞍（6）出具昂审计报告的昂时间要求。傲（7）审计背报告的使用暗责任。罢审计报绊告的使用应胺当与委托目胺的相关。如鞍使用不当而癌造成的后果肮，与会计师岸事务所和注翱册会计师无跋关。颁（8）审计阿收费。明确办计费依据、案计费标准及背付费用方式坝。唉（9）审计鞍业务约定书般的有效期间碍。明