建筑施工企业成本核算的账务处理

1、建筑施工企业本钱核算的账务处理建筑施工企业会计账务处理（-）工程施工相当于生产企业的生产本钱科目。主要核算各工程成 本及毛利。下面设置合同本钱和毛利两个二级明细科目。1、工程施工合同本钱，核算工程合同本钱在合同本钱下，设置以下明细科I人工费（工程/部门核算） 材料费（工程/部门核算） 机械使用费（工程/部门核算） 其他直接费（工程/部门核算） 分包本钱（工程/部门核算） 间接费用下设以下明细科目管理人员工资（工程/部门核算）分配工资奖金：借:工程施工合同本钱-人工费（生产工人工资奖金）机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）工程施工-合同本钱-间接费用-管理人员工资Q页目部管理人员工资奖金）贷

2、:应付职工薪酬领原材料借:工程施工-合同本钱-材料费贷:原材料台班费结算：借:工程施工-合同本钱-机械使用费贷:应付账款（外部单位）机械作业（内部设备管理部门提供的台班）甲供料的账务处理：甲方拨付：借:原材料-甲供材料-XX贷:应收账款-应收工程款-XX单位领用时：借:工程施工合同本钱-材料费贷:原材料-甲供材料XX业主方代扣税金的账务处理。借:应交税费-应交XX税贷:应收账款-应收工程款-XX单位工程专门借款发生的利息：借:工程施工-合同本钱-其他直接费贷银行存款（新准那么新增内容）委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托工程）拨付物资时：借:委托加工物资贷:原材料-XX材料支付加工费时

3、：借:委托加工物资贷:银行存款（应付账款）收回加工物资：借:原材料-XX贷:委托加工物资领用的账务处理同原材料。2、分包核算专题工程分包和劳务分包在施工企业都比拟普遍，劳务分包 比拟单一，核算比拟简单工程分包不仅涉及到工程本钱，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业 主方的一些联系。通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施 工，但由于在工程中有很多具体的情况需要而对，也需要与总承包方及时 结算。通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度 报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。涉及到的主要账务处理如1）、分包本钱确实定总承包方财务部门根据审定后的

4、工程进度报表，列支工程本钱。平常工程 进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以 根据审定后的工程进度报表做本钱列支。这时总承包方应当要求分包方出 具建安发票。借:工程本钱-合同本钱-分包本钱-XX工程贷:应付账款-应付分包款-XX单位2）、分包方领取材料的核算领取材料通常有两种方式,-一种是直接抵分包单位工程款处理，另一 种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。 通常情况下，按第-种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式 不可取，除非总承包方确实存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材 料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比拟关键。

5、领用时：借:应付账款-应付分包款-XX单位贷:原材料-XX材料分包单位领用甲供料的处理：借:应付账款-应付分包款-XX单位贷:原材料-甲供材料-XX材料3）、支付的处理很简单。借应付账款-应付分包款-XX单位贷:银行存款4）、与分包单位的结算：通常情况下，总承包方应当列支分包本钱的金额=结算总金额分包单位承 担的税金-应收分包单位管理等。但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减, 因为分包单位领用的原材料构成工程本钱，而税金在总承包方确认收入 的时候，已经确认了损益。总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成局部，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。例:某工程合同金额为10

6、00万元,与业主结算1200万元，其中分包 500万。已审定的分包单位工程进度400万元，根据分包合同，总承 包方收取分包方10%的管理费,不含先关税费及附加3.30%。这时，在实际处理时需要注意：、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。即:分包单位的结算金额应当= 500 x (1-10%-3.30%) =433.50万元最后补充差额进本钱：借:工程本钱-合同本钱-分包本钱-XX工程33.50万元(433 .50-400 贷:应付账款33.50万元建筑企业工程工程本钱核算一、工程工程本钱核算原那么为确保工程工程本钱核算的质量，发挥本钱

7、核算的作用，在组织本钱核算时 一般应遵循以下原那么：（-）划清工程本钱与非工程本钱的界限工程目标本钱是按直接发生制的原那么确定的，工程本钱主要由人工费、材料 费、机械费，其他直接费及现场管理费组成，在实际测算过程中，为了方便 控制和核算，有些本钱不测入工程本钱，不构成工程目标本钱基数，这局部 本钱由分公司统一收取，发生时由分公司统一支付和核算，划清两者界限才 能正确反映工程本钱状况，使于考核工程业绩。（二）划清本钱费用和非本钱费用支出界限工程工程施工过程中，要发生各种各样费用，由于费用的性质与用途不同， 开支渠道也不同，对发生的费用应严格按财务制度规定，划清费用的性质和 用途，分别计入工程本钱

8、，期间费用和营业外收支，划清两者界限才能保证 工程本钱核算的正确性。（三）划清本期工程本钱与下期工程本钱界限按财务制度规定，工程本钱是按权责发生制原那么进行核算，本期本钱是由本 期工程负担的生产耗费，不管其收付是否在本期发生应计入本期工程本钱中, 下期工程本钱是指不应由本期工程负担的生产耗费，不管其是否在本期发生 均不计入本期工程本钱，正确划清两者界限才能准确反映特定会计期间财务 状况和经营成果。（四）划清未完工本钱与己完工本钱的界限工程工程本钱的真实程度取决于未完工本钱与己完工本钱界限的正确划分以 及两者计算方法的正确程度。在实际形象进度，统计完成工作量，物质报耗三同步。做到预算本钱同实际

9、本钱口径相一致，对不能向建设单位收取工程款的未完工程实际本钱保存在 工程施工科目中，待完成了预算定额规定的全部工序和内容时再行结转 实际本钱。二、工程工程本钱核算规定依据工程本钱核算特点和我公司有关规定，在工程本钱核算中应注意几点规 定：（-）在公司核算地工程不开立外部银行资金帐户，不设银行存款帐户，资 金收支通过内部结算中心进行核算。在公司核算地以外的工程，由公司派出 机构驻外分公司代行内部结算中心的管理职能，工程核算工程本钱。本工程分类进行核算，以便工程竣工后编制完整的工程本钱情况表及分析资 料，客观反映企业生产水平，为以后工程投标提供会计核算信息。（三）工程应单独设立材料库进行收发核算，

10、材料本钱采用实际本钱法和全 月加权平均计价法进行收、发、存核算，工程材料员应设材料实物帐，按各 种材料数量、金额的收、发、存进行核算并编制材料报表，会计人员根据材 料报表、材料入库单、材料领用单进行审核并作帐务处理。工程竣工后应将 全部剩余原材料，残次料按照材料管理规定退回分公司材料库，同时调整项 目工程实际本钱，不能再利用的废利料按管理规定处理后冲减工程实际本钱。 （四）分公司发生的费用分配方法，公司（分公司）发生的费用先设置一个 间接费帐户进行归集，月末费用不按各工程工程分配，直接结转。（五）会计人员必须根据合法、有效的原始凭证进行核算，内部自制凭证必 须有相关部门和责任人签章，不得自行编

11、制进行帐务处理。职工福利费（工程/部门核算）定资产使用费（工程/部门核算） 低值易耗品摊销（工程/部门核算）办公费（工程/部门核算）差旅费（工程/部门核算）财产保险费（工程/部门核算）工程保修费（工程/部门核算）排污费（工程/部门核算）劳动保护费（工程/部门核算）检验试验费（工程/部门核算）外单位管理费（工程/部门核算）材料整理及零星运费（工程/部门核算）材料物资盘亏及毁损（工程/部门核算）取暖费（工程/部门核算）其他费用（工程/部门核算）2、工程施工毛利，核算工程毛利具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接 费用，有些不需要的可以不予以设置。（二）机械作业该科目主要

12、是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各工程 提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的辅助生 产本钱科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算,准确核 算每台大型或者主要设备每个台班的耗用本钱。通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加倍B门/设备核算）燃料及动力倍B门/设备核算）折旧费倍B门/设备核算）配件及修理费（部门/设备核算）间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款1、应收工程款（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算）核算施工企业应收产品销售货款3、应收质保金（往来单位核算）根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好

13、 设置有到期日。（四）应付账款L应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设各款等。2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及 分包工程款的暂估入账）。4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有 到期日。（五）工程结算（往来单位/工程核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工 程结算的款项。（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按工程设置明细科目 即可）1、目标本钱目标本钱下设置以下明细科目人工费（工程/部门核算）材料费（工程/部门核算） 械使用费（工程/部门核算） 其他直接费（工程/部

14、门核算） 间接费用（工程/部门核算）税费（工程/部门核算）劳动保护费（工程/部门核算）公司管理费（工程/部门核算）公司利润（工程/部门核算）工程施工各明细科目的核算内容：1.人工费:是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费 用，内容包括：Q）基本工资:是指发放给生产工人的基本工资。（2）工资性补贴:是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴, 住房补贴，流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资:是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的 工资，包括职工学习、培训期间的工资，调开工作、探亲、休假期间的工资， 因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及 产

15、、婚、丧假期的工资。（4）职工福利费:是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。生产工人劳动保护费:是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健 费用等。(6)企业应承当生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等- 新企业会计准那么增加内容1.人工费:是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用， 内容包括：(1)基本工资:是指发放给生产工人的基本工资。(2)工资性补贴:是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴, 住房补贴，流动施工津贴等。(3)生产工人辅助工资:是指生产工人年有效施工

16、天数以外非作业天数的 工资，包括职工学习、培训期间的工资，调开工作、探亲、休假期间的工资， 因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及 产、婚、丧假期的工资。(4)职工福利费:是指按规定标准计提的生产工人福利费(根据生产工人工资总额提取)。(5)生产工人劳动保护费:是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费 及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健 费用等。(6)企业应承当生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等-一 新企业会计准那么增加内容2材料费:是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构 配件、零件、半成品的费用。内容包

17、括：Q)材料原价(或供应价格)。(2)材料运杂费:是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生 的全部费用。(3 )运输损耗费:是指材料在运输装卸过程中不可防止的损耗。(4)采购及保管费:是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项 费用。包括:采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。(5)检验试验费:是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查 所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。 不包括新结构、新材料的试验费和建没单位对具有出厂合格证明的材料进行 检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。3.施工机械使用费:是指施工机械作业所发生的机械

18、使用费以及机械安拆 费和场外运费。施工机械台班单价应由以下七项费用组成：折旧费:指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资 金的时间价值。(2)大修理费:指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以 恢复其正常功能所需的费用。经常修理费:指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所 需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊 销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞 期间的维护和保养费用等。(4)安拆费及场外运费:安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、撤除等费

19、用:场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由-施工地点 运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。(5)人工费:指机上司机(司炉)和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在 施工机械规定的年工作台班以外的人工费。(6)燃料动力费:指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料(煤、木柴)、液体燃料(汽油、柴油)及水、电等。(7)养路费及车船使用税:指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳 的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。设置了 机械作业科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项 目部收取的机械台班费，以上内容只需在机械作业科目中核算即可4、其他直接费(在预算上被称为措

20、施费)是指为完成工程工程施工，发生于 该工程施工前和施工过程中非工程实体工程的费用。(1)环境保护费:是指施工现场为到达环保部门要求所需要的各项费用。(2)文明施工费:是指施工现场文明施工所需要的各项费用。(3)平安施工费:是指施工现场平安施工所需要的各项费用。(4)临时设施费:是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产 用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括:临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办 公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设 施。临时设施费用包括:临时设施的搭设、维修、撤除费或摊销费。(5)夜间施工费:是指因夜间

21、施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。(6)二次搬运费:是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。(7)大型机械设备进出场及安拆费:是指机械整体或分体自停放场地运至 施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输 及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械 费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。(8)混凝土、钢筋混凝土模板及支架费:是指混凝土施工过程中需要的各种 钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销(或租赁) 费用。(9)脚手架费:是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊 销(或租赁)费用。(10)已完工程及设备保护费:是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保 护所需费用。(11)施工排水、降水费:是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排 水、降水措施所发生的各种费用。管理人员工资核算工程管理人员的工资及奖金职工福利费核算根据工程管理人员工资总额提取的职工福利