3第三章长期投资(doc9)

1、长期投资学习要求班（一）初级盎资格学习要凹求阿 胺 耙掌握长期投搬资成本的确蔼定以及债券肮投资和股权哎投资成本法捌的核算。熟扒悉长期股权氨投资权益法袄的核算和计傲提减值准备爸的会计处理案。了解影响背债券价格的扳因素和长期邦投资减值的耙判断标准。巴（二）审计阿师资格学习拜要求疤 耙 邦掌握长期投隘资成本的确柏定和债券投罢资、股权投扳资的核算以埃及计提减值扮准备的会计版处理。熟悉艾长期投资减熬值的判断标肮准。了解影蔼响债券价格蔼的因素。扳第一节巴 吧长期债权投摆资爸一、长期债袄权投资核算白慨述搬1.拔设置的科目长期债权投资债券投资面值溢价折价应计利息债券费用其他债权投资本金应计利息2.初始投资成本

2、的确定初始投资成本：支付的全部价款（包括税 金、手续费等）。支付的价款中含有的利息已到期未领取的应收利息未到期的利息一次还本付息计入投资成本：“长期债权投资应计利息”分期付息先计入投资成本，待该项利息到期时转入“应收利息”相关税费金额大的：计入“长期债权投资 债权费用”，于计 提利息摊销溢、折价 时，一并摊销金额小的：直接计入“财务费用”疤3.蔼折溢价及利岸息的计提把长期债券投吧资溢价或折颁价（初始吧投资成本按初始投资成昂本中包含的靶相关税费袄初始投资成胺本中包含的邦应计利息）八债券面值斑债券投资的扳利息收益翱本期应计利熬息笆搬本期艾 稗 伴 暗 吧 凹折溢价摊销扮额皑 吧 巴 芭直线法（债爱

3、券折溢价盎办债券持有期芭限）本期摊销额癌 岸 疤 哎实际利率法凹（本期应计盎利息本期埃利息拌 氨 百 癌 佰 板收益）胺本期利息收埃益期初本爱金帐面余额阿（面值和未奥摊销溢唉 岸 埃 斑折价之代数翱和）埃败实际利率背4.罢出售或收回半债券本息的吧账务处理案借方：出售挨价款或到期唉本息隘 扒 蔼 吧债券折价摊啊余额阿 爸 疤 颁计提的减值肮准备案 按 摆 捌 搬 隘 矮 爱 瓣 挨 扮 柏之差巴“傲投资收益把”贷方：债券唉的帐面价值扮 芭 凹（面值、溢埃价摊余额翱 氨 傲 哎应计利息、罢债券费用）第二节 长期股权投资一、初始成本的确定现金购入的：实际支付的全部价款 包括：相关的税费 不包括：已宣

4、告未发放的现金股利二、长期股权投资核算方法的确定控制、共同控制、重大影响不具有：成本法。（一般以20以上为准）具有：权益法三、成本法氨1.懊初始或追加摆投资时增加长期股权投八资的帐面价案值。坝2.爱帐面价值一熬般不作调整敖。佰3.扮被投资单位坝宣告分派的熬利润或现金摆股利扒原则：仅限版于所获得的半被投资单位搬在接受投资昂 癌 隘后产生的累版积净利润的班分配额，超八出部艾 氨 鞍分冲投资成搬本。叭（叭1艾）投资当年凹分得的利润绊或现金股利凹癌分得的如是把投资前的：败冲投资成本奥，作隘“袄应收股利败”哀佰部分前部分捌后的：傲 耙能分清的敖 爸：分别计算唉确定傲 扮 敖 懊 跋 白 半 鞍不能分清的

5、摆：须计算昂举例：A公伴司04年4搬月1日以1安00万元投艾资B公司，俺占B公司股唉份的10扒，采用成本佰法核算。B傲公司04年百4月1日所败有者权益合吧计1400班万元，其中澳股本100奥0万元，未扮分配利润4蔼00万元。笆B公司05耙年5月2日凹宣告分配0矮4年现金股矮利，方案a扮分配600拔万元，方案案b分配20安0万元。B安 公司04艾年累计实现啊净利润40耙万元。岸方案佰a班：翱400板矮10绊靶蔼9/12啊案30埃万元唉借：应收股鞍利芭 袄 盎 60百 艾贷：投资收颁益坝 矮 暗 挨 30凹 艾 长期股权投碍资爸 胺 3安0方案b：昂借：应收股肮利扳 安 唉 20矮 办贷：投资收昂

6、益芭 案 啊 吧 20袄(2)矮投资年度以邦后分得的利绊润或股利哀埃累计分得的把皑享有的份额白累计分得的斑享有的份巴额应冲的爱成本伴应冲的成本肮已冲的成碍本本期实隘冲的成本板本期分得的邦本期实冲案的成本本肮期投资收益挨罢累计分得的澳俺享有的份额矮原冲的投资哀成本全部恢笆复班回复的成本拜本期应分唉得的本期白投资收益鞍举例：教材摆P143柏，例扳6四、权益法（一）特点绊1.疤初始或追加跋投资时增加拌长期股权投哀资的帐面价佰值。爱2.蔼以后随被投矮资企业净资澳产的增减调笆整长期股权隘投资帐面价唉值。（二）权益法的核算1.股权投资差额的确定股权投资差额初始投资成本投资时被投资单位所有者企业投资持股比例

7、享有的份额新的投资成本初始投资成本（或）股权投资差额初始投资成本应享有的份额差额计入“长期股权投资股权投资差额”借：长期股权投资股权投资差额 贷：长期股权投资投资成本股权投资差额摊销期的确定投资期限合同有规定：按投资期限合同未规定：按10年：初始投资成本应享有的份额差额计入“资本公积股权投资准备”借：长期股权投资投资成本 贷：资本公积股权投资准备爱2.背被投资单位皑实现净损益氨的处理皑（肮1吧）实现净利拌润：按比例哀调高帐面价敖值凹 扒借：长期股啊权投资损版益调整邦 拜 傲贷：投资收啊益绊（仅限于投捌资后实现的净利润）傲宣告发放时般：借：应收拔股利袄 把 艾 暗 爱 伴贷：长期股奥权投资损摆益

8、调整坝（斑2背）发生亏损扒：按比例调绊低帐面价值绊，帐面拔 埃 懊 白 般 把价值减计至芭零为限哎 耙借：投资收唉益罢 矮 扒贷：长期股拜权投资损稗益调整举例：暗 懊 癌A奥公司八2000鞍年氨1百月颁1败日出资案80暗万元投资蔼B翱公司，占叭B癌公司胺80敖的权益性碍资本。翱B般公司艾2000岸年坝1袄月吧1蔼日所有者企坝业埃100版万元，笆200哎年实现净利扒润扒20爱万元，按2001摆年发生亏损隘200半万元，澳2002跋年实现净利岸润坝100氨万元。账户名称00年01年02年投资成本808080损益调整168064帐面价值96016疤3.吧被投资单位巴资本公积的吧增加霸 矮按持股比例埃

9、增加投资的拜帐面价值办 埃借：长期股败权投资股背权投资准备拔 案 鞍贷：资本公懊积股权投叭资准备斑 拜 把应注意的几拌点：昂阿计算份额时斑不包括按规拜定不属于投安资企业的净熬利润岸吧被投资单位艾发生亏损致败使长期股权敖投资账面价哀值减计至零八时，尚未摊扳销的股权投霸资差额当期扳不再摊销，盎直到被投资扮单位实现净颁利润，股权八投资账面价背值恢复至投邦资成本后再半摊销。懊 账户名称第一年第二年第三年投资成本1700100160016001600股权投资差额100109090901080损益调整240240160179017101710+169020股权投资准备202020合 计195001680啊

10、第三节胺 敖长期投资减搬值和处置笆一、长期投邦资减值的判伴断扒二、计提减白值的账务处叭理稗预计可收回拜净额低于帐盎面价值，期艾差额：百借：投资收佰益阿 摆贷：长期投柏资减值准备叭 稗 八 熬 败已计提减值霸准备的长期翱投资帐面价癌值恢复时，把做上述反分皑录。俺三、长期投挨资处置的会袄计处理芭 啊 阿 懊 挨 罢 邦 叭 摆 罢 翱 搬 哎 拌 叭 隘 傲 碍 埃帐面余额稗处置收入败 蔼 埃帐面价值瓣 懊 案 邦 碍 安 暗 坝 隘 败已计提的减百值准备唉 班 暗 耙投资收益拜11搬甲公司以版银行存款瓣1 000暗万元购买丙摆公司邦60癌的股权作阿为长期投资佰，购买日丙碍公司股东权巴益的账面价柏

11、值为败1扮 300瓣万元。甲公氨司对丙公司办的长期股权捌投资采用权肮益法核算，啊投资时应确柏认的股权投岸资差额为：爸 摆A.180佰万元暗 B.坝300版万元岸 C邦.400版万元唉 案D.220斑万元笆答案：败D岸（疤2002稗年初级）肮1000-懊1 300蔼盎60%=2袄20芭11.班权益法下，碍长期股权投疤资取得时的疤成本高于应霸享有被投资搬单位所有者奥权益份额的巴差额摊销时扳，应借记的靶会计科目是笆：凹A澳资本公积般 澳B蔼营业外支啊出霸 俺 C唉投资收益傲 啊 D俺管理费用半 叭答案：奥C疤（2002白年中级）疤12.肮股份有限公按司取得长期百股权投资时岸支出的下列按款项中，不唉得

12、计人其初把始投资成本熬的是：奥A扮购买价款袄 B半税金瓣 C拔手续费百 D皑已宣告但俺尚未领取的捌现金股利佰答案：耙D肮（柏2003伴年初级）皑27版企业于办5隘月板10盎日购入背A唉股票，成本班50 00笆0蔼元，作为短癌期投资。案6傲月笆30暗日对该项投佰资提取短期埃投资跌价准斑备隘3 000柏元。稗7碍月肮31邦日企业以柏52 00袄0鞍元的价格出斑售哎A矮股票时（假癌定未发生其扳他税费，同佰时结转已计安提的短期投翱资跌价准备拜），应贷记哀的会计科目袄和金额有：百A八摆“班短期投资罢”绊科目蔼50 00霸0扳元敖B熬办“澳短期投资耙”半科目败47 00癌0瓣元暗C耙背“摆投资收益澳”搬科

13、目板2 000吧元爸D胺敖“斑投资收益般”唉科目安5 000百元跋E扮搬“捌短期投资跌唉价准备唉”爸科目八3000版元芭答案：版AD稗（啊2002隘年初级）瓣27绊企业于敖5白月白10暗日购入袄A颁股票，成本邦50 00八0板元，作为短半期投资。挨6挨月胺30案日对该项投胺资提取短期伴投资跌价准败备暗3 000捌元。败7艾月版31捌日企业以叭52 00哀0袄元的价格出凹售矮A半股票时（假熬定未发生其胺他税费，同阿时结转已计澳提的短期投般资跌价准备扒），应贷记翱的会计科目八和金额有：肮A翱白“摆短期投资八”把科目叭50 00翱0岸元皑B耙摆“把短期投资肮”岸科目挨47 00摆0奥元爱C袄笆“敖投

14、资收益邦”袄科目疤2 000鞍元般D鞍笆“斑投资收益搬”般科目啊5 000吧元佰E爸把“拔短期投资跌拜价准备案”按科目扮3000氨元疤答案：百AD叭（艾2002笆年初级）安27背采用权益埃法核算，企案业应调整八“傲长期股权投爱资靶”唉科目账面价疤值的会计事班项有：疤A爸被投资单安位实现净利敖润板B鞍被投资单坝位提取盈余吧公积佰C癌被投资单澳位接受捐赠耙D盎被投资单昂位宣告分派捌现金股利俺E佰被投资单办位发生亏损绊答案：芭ABDE拌（熬2004般年初级）哀27暗采用权益颁法核算，企伴业应调整案“斑长期股权投敖资隘”败科目账面价案值的会计事氨项有：蔼A半被投资单敖位实现净利袄润霸B绊被投资单扮位提

15、取盈余俺公积唉C澳被投资单岸位接受捐赠疤D暗被投资单败位宣告分派唉现金股利哎E班被投资单芭位发生亏损暗答案：伴ABDE盎（耙2004氨年初级）拜案例二（暗2002捌年初级）（）资料癌甲企业懊2000扒年初持有乙板企业捌40皑的股份，叭按权益法核拜算股权投资霸。乙企业霸2000颁年度发生两吧项所有者权盎益增加事项搬：瓣2000啊年实现净利安润艾300笆万元；隘2000暗年奥12办月啊10耙日收到某公阿司捐赠的固暗定资产半B按，有关凭据氨上标明的价扮值为鞍50艾万元，乙企唉业所得税率颁33芭。敖乙企业受赠稗固定资产白B懊时，另支付袄运输费斑0.5盎万元，安装扮费笆2把万元，于笆2000敖年邦12胺

16、月哎20白日安装完成肮投入使用，笆从笆2001拜年巴1爱月起按直线澳法计提折旧叭，折旧年限拔5按年，不计净凹残值。乙企坝业于败2001埃年八12败月挨25昂日停止使用败固定资产摆B哀，并转入清氨理，支付清暗理费哎0.3隘万元，于澳12案月昂28叭日出售固定板资产隘B按收到价款矮41拔万元。叭（二）要求般：根据上述哀资料，从下拌列问题的备佰选答案中选搬出正确答案艾。佰55.20八00奥年末甲企业扮调整对乙企矮业长期股权扮投资的账面啊价值时，应案贷记的会计办科目和金额拌为：芭A.罢投资收益傲120拌万元半B.俺投资收益柏133.4敖万元巴C.肮资本公积板13.4笆万元爸D.扳资本公积矮20板万元耙答案：班A C绊（傲2002搬年初级）摆56.吧乙企业收到哎出售固定资埃产翱B巴的价款时，颁应贷记的会俺计科目是：罢A.暗营业外收入伴 B.其他业务收袄入蔼C.斑资本公积拌 癌D.胺固定资产清疤理隘答案：邦D巴（邦2002叭年初级）昂57.氨乙企业出售隘固定资产碍B哀的净损益是盎：癌A