作业成本计算和管理教材

1、作业成本计算和管理教材2022/7/142一、作业成本法概述1、在高科技推动下，现代企业生产方式和经营理念的巨大变化以及这种变化对成本会计的新要求，是作业成本法产生的基本依据和动力。 （1）高科技的应用，对社会生产的发展起到了极大的推动作用，日本及欧美纷纷实行自动化生产、电脑辅助设计以及电脑制造，为生产经营的革命性变革提出了要求，同时也为它提供了技术上的可能。 （2）发达国家相继步入富裕社会，消费者的行为极具选择性，企业必须及时地向消费者提供更加多样化和更具个性、日新月异的产品和服务。因此，企业必须改变以产定销的的传统做法，而代之以弹性制造系统（FMS）。（一）作业成本法（ABC）的产生202

2、2/7/143（3）企业经营理念发生深刻变化，形成新的企业观。 将企业看作是为满足顾客需要而设计的“系列作业”的集合，形成了一个由此及彼、由内到外的“作业链”。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一项作业，按此逐步推移，直到产品最终提供给企业外部的顾客。为了最大限度地消除不增值作业，尽可能提高增值作业的运作效益，减少资源消耗，企业必须实施适时制生产方式（JIT）和全面质量管理（TQC）。JIT和TQC的实施，要求将企业的经营管理工作深入到作业层次，只有对各项作业实施有效的管理才能保证它们的有效运行。2022/7/144 成本计算方法的改变 新的管理方式要求成本

3、核算工作由以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，建立起一个以作业为基本对象的科学的成本信息系统，使之贯穿于作业管理的全过程，以便通过它对所有作业活动进行追踪，进行动态反映，提供更为相关精细的信息，并在此基础上建立起更为科学、有效的决策、计划、控制、分析和考评机制，以促进企业作业管理水平的提高。2022/7/145 生产经营活动计算机化、自动化的实现，以及新的生产方式的采用，使企业间接费用大大增加，并且在构成内容上大大复杂化。 例如，在FMS下，用于产品设计、制样、取得订单、材料采购以及生产设备调整方面的费用会大大增加；在JIT下，需要更多的组织协调费用等。 80 年代：间接费用在产品生产成本

4、中所占的比重，美国为35% ，日本为 26% ，尤其是美日的电子和机器制造业，日本高达 50% 60% ，美国高达 75% 。2、间接费用的增加和构成内容的复杂化使作业成本法的产生成为必然。2022/7/146 作 业 成 本 法 （Activity-Based Costing ,ABC） 以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更加相关、相对准确成本信息的一种成本计算方法。2022/7/1472022/7/14第十章 作业成本法7（二）作业成本法的基本概念1、资源（resource）资源是企业为了产出作业或产品（服务、顾客）而进行的费用支出，是各项费用总

5、体。制造行业中典型的资源项目一般有：原材料、燃料、动力费用、人工费用、折旧、修理费、办公费等。2022/7/1482、作业（Activity） 作业是指企业为了达到其生产经营目标，在生产经营过程中发生的相互联系、各自独立的各项活动。实际工作中常见的作业类型有: 产品设计、定单处理、材料采购、设备维修、质量控制、包装、销售、售后服务、人员培训等面包坊的作业有哪些？ 主要作业：购买原材料、和面、制成饼状、烘烤（加热炉子、检查饼干以防烤糊、清洗盘子、清洁炉子等）、通过味道检测来实施质量控制、包装或摆放。2022/7/149 作 业 分 类 一2022/7/1410（1）单位作业: 指能使每一单位产品

6、都能受益的作业，每生产一单位产品就需要作业一次。如直接材料、直接人工等。这类作业在生产过程中不断发生，并与产品产量成比例变动。 面包坊生产饼干的原材料（面粉、奶油）。（2）批别作业: 指与产品批次相关并能使一批产品受益的作业。如为生产某批产品而进行的设备调整、材料处理、定单处理、检验等。这类作业与产品产量无关，但与批次有关。 为制作每一批饼干和面、烘烤。为执行质量控制所进行的检验作业。2022/7/1411（3）产品作业: 为生产特定产品而进行，并能使该产品每一单位都受益的作业，如编制产品生产流程、产品数控规划、材料清单等。这种作业与产量和批次无关，仅与产品品种相关。 自制或外购每一种饼干的制

7、作方法，为某一种特殊饼干购置的搅拌机。（4）支持作业: 为使各项生产条件保持正常工作状态而发生的作业。如企业生产管理、设备和场地的维护、保养等。这类作业与产品种类、产品批次和产品产量都无关。 面包坊的房租成本。2022/7/14122022/7/14第十章 作业成本法12 作 业 分 类 二2022/7/14132022/7/14第十章 作业成本法13（1）增值作业 增值作业是指那些有必要保留在企业中的作业，即企业生产经营所必须的，且能够为顾客带来价值的作业。当这种作业增加或减少时，将会导致顾客价值的增加或减少。 按作业完成效率高低，增值作业可分为高效作业和低效作业。高效作业是指没有消耗过多资

8、源的作业，即完成效率高，成本费用低的作业。低效作业是指消耗过多资源，完成效率低，成本费用高的作业。（2）非增值作业非增值作业是指不必要的、不会增加顾客价值的作业。 如搬运作业、等待作业、存储作业等2022/7/1414 3、作业链（Activity Chain）、价值链（Value Chain） 现代企业实质上是为满足顾客需要而设计的作业的集合体，因为从产品设计到产品销售过程的整个生产经营过程，都是由一系列前后有序的作业构成，这些作业由此及彼、由内到外相连接，就形成了一条“作业链”。 作业消耗资源，产品消耗作业，每一项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业。

9、价值沿作业链在各作业之间转移，就构成了一条“价值链”。 2022/7/1415 “ 作业链” 的形成过程其实就是“ 价值链” 的形成过程。 作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值就是产品的总成本。2022/7/1416 1987年哈佛大学的罗宾.库珀和罗伯特.卡普兰提出，ABC法要把间接成本与隐藏其后的推动力联系起来，这种推动力就是“成本动因”。 驱动或产生成本、 费用的各种因素。4、成本动因（Cost Driver）2022/7/1417(1)资源动因 就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映了作业中心对资源的耗用情况，是资源成本

10、分配到作业中心的标准。 例如：如人工费用的耗用，主要和从事各项作业的人数有关， 则人数就是资源动因。将资源一项一项地分配到作业中心的成本要素，进行加计汇总，就形成了作业成本库。 2022/7/1418 (2)作业动因 就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，它反映了产品消耗作业的情况，是作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。 例如：各种产品或劳务所发生的设备维修费与维修小时有关 维修小时就是作业动因。 通过分析作业动因可以揭示哪些作业是多余的，应予以消除，哪些作业应予以改进，以及整体成本应该如何改善、如何降低等。 2022/7/14192022/7/1420二、作业成本计算（一）作业成本

11、计算的基本程序2.以作业中心为成本库归集费用。 资源动因的确定3.将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上，计算出产品或劳务的成本。 作业动因的确定1.在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划分作业中心。2022/7/1421作业成本计算程序直接材料直接人工制造费用作业库A作业库B作业库C作业库D甲产品乙产品丙产品 第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库 第二阶段：按作业动因将成本库的成本分配给各产品线资源动因作业动因总成本2022/7/1422 对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统的成本计算方法一样，其特点主要体现在间接制造费用的核算上。作业成本法的核算特点：2022/

12、7/1423（二）作业成本法下的成本核算1.发生直接材料成本时： 借：基本生产成本甲产品 乙产品 贷：原材料2.发生直接人工成本时： 借：基本生产成本甲产品 乙产品 贷：应付职工薪酬 2022/7/14243.将资源分配到各作业中心时： 借：制造费用机器调整准备 质量检验 设备维修 生产订单 生产协调等 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等4.将机器调整准备成本库的成本分配到产品时 借：基本生产成本甲产品 乙产品 贷：制造费用机器调整准备 将其他各作业成本库的成本分配到产品时，方法同上。2022/7/14255.结转完工产品成本时： 借：库存商品甲产品 乙产品 贷：基本生产成本甲产品

13、 乙产品2022/7/1426 例题某企业本月生产甲、乙两种产品，甲产品技术工艺过程较简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。（三）作业成本计算举例2022/7/1427 制造费用按直接人工工时在产品之间进行分配： 制造费用分配率 =232000/（25000+4000）= 8 单位甲产品应分配制造费用 =825000/10000 = 20 单位乙产品应分配制造费用 =84000/2000= 16 甲产品单位成本 =12+20+20 = 52（元） 乙产品单位成本 =10+20+16 = 46（元）1、按传统成本法计算2022/7/1428 经作业分析，该公司根据各项作业

14、的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调六个作业成本库。2、按作业成本法计算2022/7/14292022/7/1430 20162022/7/1431 甲产品单位成本 =12 +20 +15.38 =47.38（元）乙产品单位成本 =10 +20 +39.13 =69.13（元）2022/7/1432 在传统的成本计算法下： 批量较小、技术上较复杂的乙产品的成本，在很大程度上被低估；（46） 批量大、技术上较为简单的甲产品的成本，在很大程度上被高估。（52） 说明在传统成本计算法下，批量越大，技术越为简单的产品，其成本信息被高估的可能性就越大；反之，

15、则成本信息被低估的可能性就越大。3、两种计算方法的比较2022/7/1433 就甲产品和乙产品在不同的成本计算法下应分配的制造费用作比较： 相对于作业成本法，传统成本法计算相对差为： 甲产品：(20 -15.38)/15.38 100% =30.04% 乙产品: (16 -39.13)/39.13 100% = -59.11% 结果表明，若仅就制造费用分配这一可比因素进行比较，传统成本计算法的计算结果导致成本信息的歪曲程度就看得更为清楚。这一比较结果说明传统成本信息在很大程度上已经丧失了决策相关性。2022/7/1434三、作业成本管理（一）作业成本管理概述 作业成本管理，是指企业利用作业成本

16、计算所获得的信息进行作业管理，以达到不断消除浪费、实现持续改善、提高客户价值，并最终实现企业战略目标的一系列活动。2022/7/1435作业成本管理模型：作业动因分析业绩计量资源成本产品（或其他成本对象）成本分配观过程观将资源成本追溯到作业将作业成本追溯到产品或其他成本对象作业产生的原因执行什么作业作业执行得如何2022/7/1436二、产品盈利分析何时需要进行盈亏分析？（1）销售增加的同时，利润总额却在下降；（2）本企业高产量产品的价格已经很低，但竞争对手的价格更是出人意料的低；（3）被认为具有高额利润的产品，而竞争对手却不愿意生产；（4）生产部门的经理不相信会计部门计算的产品成本；（5）销售部门