中级会计实务习题班第九章

1、第九章 资产减值一、考情分析本章是2007年教材新增的一章内容，且在2007年考查了综合题。本章内容在考试中，既可能出现在单项选择题、多项选择题和判断题这些客观题题型中，也可能在计算分析题和综合题中出现。注意：（1）固定资产、无形资产与资产减值相联系的考题；（2）资产减值与所得税相联系的考题。因此，本章内容比较重要。二、本章主要考点（一）资产减值的迹象资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。（二）资产可收回金额的计量资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较

2、高者确定。（三）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计1.存在销售协议的，按照销售协议价格确定。2.不存在资产的销售协议但存在活跃市场的，按照资产的市场价格（买方出价）确定。3.两者都不存在的，企业应当以可获取的最佳信息为基础，按照熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格确定。4.如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。（四）资产预计未来现金流量现值的估计1.预计资产未来现金流量应当考虑的因素(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承

3、诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量；(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致； (4)内部转移价格应当予以调整。2.折现率的预计 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。替代利率有：加权平均资金成本、增量借款利率、其他相关市场借款利率等适当调整。（五）资产减值损失的确定 1.资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2

4、. 固定资产、无形资产等减值后，以后期间的折旧和摊销金额应按照计提减值后的新的账面价值为基础确定。3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。（六）资产组减值测试1.资产组的认定资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组为依据。资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式，并且资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。2.减值损失的确定减值损失的金额应当按照下列顺序进

5、行分摊：（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。注意：限制性条件 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。【要点】如果各资产的使用年限不一致，则应考虑以使用寿命计算的权数来调整资产的账面价值。（七）总部资

6、产减值测试1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。2.对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的

7、部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。三、典型例题（一）单项选择题1.按照企业会计准则资产减值规定，下列资产中应当定期进行减值测试的是（）。A.递延所得税资产 B. 使用寿命有限的无形资产C.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 D.商誉【答案】D【解析】选项A不属于资产减值准则规范。选项B，如果无形资产的使用寿命是确定的，则只有在其出现减值迹象时才进行减值测试。选项C应当在其出现减值迹象时进行减值测试。只有商誉和使用年限不确定的无形资产应定期进行减值测试，至少每年一次，所以这里的最佳

8、答案是D选项。 2.甲公司202年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6 300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。206年年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3 300万元，预计使用年限和预计净残值不变。207年度该项固定资产应计提的折旧额为（）万元。A.630B.600C.550D.500【答案】D【解析】206年末该项固定资产的账面价值6 300（6 300300）1043 900（万元），该项固定资产的可收回金额为3 300万元固定资产的账面价值3 900万元，206年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备3 9003

9、300600（万元），计提固定资产减值准备后的固定资产的账面价值为3 300万元，207年度该固定资产应计提的折旧额 （3 300300）6500（万元）。 3.下列关于资产组的说法中，正确的是（）。A.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更B.只要是某企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额【答案】D【解析】选项A，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；选项B，资产组是由创造现金流入的相

10、关资产组成的，并不是企业任意资产之间的组合；选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 (二)多选题1.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（）。A.固定资产减值损失 B.无形资产减值损失C.长期股权投资减值损失D.持有至到期投资减值损失【答案】ABC【解析】资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但并不包括存货、金融资产等资产，这些资产减值损失确认后，在其价值恢复时仍可转回。2.企业在确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素包括（）。A.以资产的当前状况为基础B.预计资产未来现金流量不应当

11、包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致D.内部转移价格【答案】ABCD【解析】选项A，企业确认预计未来现金流量的现值时，应以资产的当前状况为基础，预计的以后资产改良产生的现金流量是不考虑在内的。3.下列资产项目中，应按企业会计准则资产减值的有关规定进行会计处理的有（）。A.所有的长期股权投资 B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产C.可供出售金融资产 D.商誉【答案】BD【解析】资产减值涉及的资产范围，主要包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化的开发支出

12、）、油气资产（探明石油天然气矿区权益和井及相关设施）和商誉等。不包括存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等资产。 (三)判断题1.企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了单独进行减值测试。（）【答案】【解析】商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，而不是单独进行减值测试。 2.预计资产的未来现金流量，应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。（）【答案】【解析】预计资产的未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量

13、。 3.资产的可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。（）【答案】【解析资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。销售净价减去处置费用后的净额仅仅是公允价值减去处置费用后净额的一个方面。 4.资产组的认定，主要以资产组是否能产生现金流入为依据。（）【答案】【解析】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 5.企业在对资产组减值损失总额进行分摊时，先冲减该资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值

14、所占总的可辨认资产公允价值之和的比例抵减其他各项资产的账面价值。（）【答案】【解析】企业在对资产组减值损失总额进行分摊时，先冲减该资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 (四)计算分析题某公司为一家高科技生产性企业，拥有一条甲产品生产线，该生产线由A、B和C三个机器设备组成并同时运转可生产出甲产品，该生产线于2002年12月达到预定可以使用状态并交付使用，A、B和C三个机器设备的入账价值分别为600万元、900万元、1500万元，预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。三个机器设备无法单独使用，不

15、能单独产生现金流量，因此作为一个资产组。2007年末市场上出现替代甲产品的新产品，甲产品市场销量大幅度地减少。2007年末A机器设备的公允价值减去设置费用后净额225万元，B和C机器设备的公允价值减去处置费用后净额以及预计未来现金流量现值无法单独确定，但该资产组的预计未来现金流量现值为900万元。 要求：（1）计算A、B和C三个机器设备的减值损失。（2）编制有关资产减值的会计分录。【答案】（1）计算资产组的账面价值 A机器设备的账面价值=600600105=300（万元） B机器设备的账面价值=900 900105=450（万元） C机器设备的账面价值750（万元）资

16、产组的账面价值合计=1500（万元） （2）计资产组的减值损失 资产组的减值损失=1500 900=600（万元） （3）将减值损失分摊至资产组A、B、C三个机器设备 A机器设备应分摊的资产减值损失=6003001500=120（万元） B机器设备应分摊的资产减值损失=6004501500=180（万元） C机器设备应分摊的资产减值损失=6007501500=300（万元） A机器设备的账面价值=300120=180（万元），由于抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如果可确定的话）、该资产预计未来现金流量的现值（如果可确定的话）、零；因此A机器设备应分摊减值损失为75万元，其账面价值为225万元，未分摊至资产组A机器设备的减值损失45万元（225180）需要再次在B、C机器设备按照现的账面价值比例进行分配。 B机器设备的账面价值=450180=270（万元） C机器设备的账面价值=750300=450（万元） （4）计算将未分摊至资产组A机器设备的减值损失再次在B、C机器设备之间进行分配 B机器设备再次应分摊的