（研发投入核算制度体系文件

1、第 PAGE15 页 共 NUMPAGES15 页研发投入核算制度体系文件目录研发费用核算操作规程 1研发费用核算内容 4研发费用核算会计制度7 研发费用核算操作规程 一、研发费用核算目的及核算适用范围研发费用核算目的：研发费用核算操作规程是为实现研发部门核算方案中对研发费用的考核需要，标准研发费用的核算的操作过程，确保研发费用核算的复核既定方案，保证研发费用核算的准确性。研发费用核算适用范围：本操作规程适用于公司对产品研发费用的考核。操作指导说明1 取数：从本钱费用原始分析p 事实出发，从本钱中心会计科目选取研发费用，排除本钱费用中明细帐调整数据。2 工时计算：当某研发工程有费用，但没有分摊

2、根据时，会给这个研发工程虚拟一条工时，目的是将本钱中心的费用，核算到该本钱中心所属的研发工程。3 费用的一次分摊：3.1 研发部费用一次分摊规那么：统一按研发部平台部门的工时，分摊至各级研发工程。分摊细节：研发部本钱中心的费用，首先提取该本钱中心的各级研发工程包含公共工程工时。按照工时的比重，分摊至各级研发工程。3.2 非研发部费用雇员费用分摊原那么：按本钱中心的工资比例，分摊至各级研发工程。雇员费用分摊细节：某本钱中心的雇员费用，首先匹配该工时表中的记录，排除非研发本钱中心的记录，提取该本钱中心的各级研发工程包含公共工程雇员费用。按照雇员费用的比重，分摊至各级研发工程。3.3折旧类费用分摊规

3、那么：按新本钱中心的研发工时比例，分摊至各级研发工程。折旧类费用分摊细节：某本钱中心的折旧类费用，首先匹配工时表中的为研发本钱中心的工时，提取该本钱中心的各级研发工程包含公共工程工时。按照工时的比重，分摊至各级研发工程。3.4资外包类费用分摊规那么：按本钱中心的工时比例，分摊至各级研发工程。资外包费用分摊细节：某本钱中心的资外包费用，首先匹配工时表中的为研发本钱中心的工时，同时排除为非研发本钱中心的工时，提取该本钱中心的各级研发工程包含公共工程工时。按照工时的比重，分摊至各级研发工程。3.5其他费用分摊规那么：按本钱中心的工时比例，分摊至各级研发工程。其他类费用分摊细节：某本钱中心的其他类费用

4、，首先匹配工时表中的为研发本钱中心的工时，提取该本钱中心的各级研发工程(包含公共工程)工时。按照工时的比重，分摊至各级研发工程。费用的二次分摊分摊原那么：公共工程上的费用，根据工程层次对应关系，按其所包含的详细研发工程当月的工时，分摊至详细研发工程分摊细节：某公共工程费用，首先查找工程层次对应关系表中，提取该公共工程包含的详细研发工程，然后从工时表中，提取这些详细研发工程的研发工时，按工时比例分摊至详细研发工程。当某公共工程下，无详细研发工程，那么将此公共工程按照产品族关系晋级，再重复上述操作。分产品分摊：工程与产品之间的结转关系，通常会存在三种情况：工程与产品有明确结转比例：产品研发费用=工

5、程所有费用结转比例第一步分摊工程与业务领域有明确结转比例：产品研发费用=工程所有费用结转比例该业务领域下各产品的研发费用通过第一种分摊来的研发费用比重第二步分摊工程与公司公共平台产品有明确结转比例：产品研发费用=工程所有费用结转比例公司各产品的研发费用通过第一、二种分摊的费用之和比重第三步分摊。6 分国内境外：根据产品线提供的每个产品的分国内境外核算，将国内境外研发费用单独归集，再分摊至国内境外。三、研发费用补录操作研发费用补录操作目的：研发费用补录操作指导是标准研发费用核算中研发工时、工程层次对应的整理流程，保证研发费用核算的根底数据的准确性。研发费用补录操作适用范围：研发费用补录操作指导适

6、用于报告中心整理研发费用核算的根底数据过程。研发费用补录操作指导说明1 研发费用工时补录操作指导1.1 工时原始信息的获取每月1号以前从工程部获取原始工时，包括姓名、工号、工作量工时、所从事的工程编码、工程名称、工程的层级关系、该员工的部门隶属关系、工作所在地等；发往研发部匹配研发工程的工时；请薪酬部根据姓名工号匹配工资。为了信息平安，薪酬部反应给我们的信息中删除了姓名、工号信息，工资只取工资的比例，不是实际应付的工资数额。1.2 将工程编码空白局部填充，填充规那么：根据层次对应关系，取最近的对应关系那个编码；1.4 将工作地属性的工时中，将非研发本钱中心工时删除；1.5尚在的明细信息以及上载

7、的格式如下：会计期间 本钱中心 工程编码 工作量 工资 工时属性 2 工程层次对应关系操作指导2.1 研发工程层次对应关系是指研发工程的隶属关系，比方会计期间工程编码产品编码产品名称领域编码领域名称2.2 获取原始信息：从运作质量管理部门提供的原始工时表中提取相应的字段，只提取工程编码是详细工程的信息； 研发费用核算内容 按照财企20_7194号文件规定，企业研发费用即原“技术开发费”，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：一研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。二企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员

8、的劳务费用。三用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。四用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。五用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。六研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。七通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进展研发而支付的费用。八与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保

9、险费用等。研发费用核算会计制度一、会计处理原那么1企业自行开发无形资产发生的研发费用，分为研究阶段支出与开发阶段支出。其中：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进展的独创性的有方案调查；开发是指在进展商业性消费或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项方案或设计，以消费出新的或具有本质性改良的材料、装置、产品等。2企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益管理费用，下同；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益；假如确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的支出全部费用化，计入当期损益。3 企业在开发阶段的支出，同时满足以下条件

10、的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其可以使用或出售在技术上具有可行性； 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 无形资产产生经济利益的方式，包括可以证明运用该无形资产消费的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 有足够的技术、财务资和其他资支持，以完成该无形资产的开发，并有才能使用或出售该无形资产； 归属于该无形资产开发阶段的支出可以可靠地计量。二、详细账务处理1企业自行开发无形资产发生的研发费用，不满足资本化条件的，借记“研发费用费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发费用资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等

11、科目。2企业以其他方式获得的正在进展中的研究开发工程，应按确定的金额，借记“研发费用资本化支出”科目，贷记 “银行存款”等科目。以后发生的研发费用，应当比照上述第一条原那么办理。3研发工程到达预定用处形成无形资产的，应按“研发费用资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发费用资本化支出”科目。三、税收法规对研发费用的规定企业研发费用的纳税扣除，按照财政部、国家税务总局有关规定执行。一国家中长期科学和技术开展规划纲要20_62022年(国发20_544号)在进一步落实国家关于促进技术创新、加速科技成果转化以及设备更新等各项税收优惠政策的根底上，积极鼓励和支持企业开发新产品、新工艺和

12、新技术，加大企业研究开发投入的税前扣除等鼓励政策的力度，施行促进高新技术企业开展的税收优惠政策。(二)国务院关于印发施行国家中长期科学和技术开展规划纲要(20_62022年)假设干配套政策的通知国发20_66号加大对企业自主创新投入的所得税前抵扣力度。允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣缺乏局部，可按税法规定在5年内结转抵扣。三财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知财税20_688号对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等(以下统称企业)，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技

13、术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在一个纳税年度实际发生的以下技术开发费工程，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家方案的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进展科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100%扣除根底上，允许再按当年实际发生额的50在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年缺乏抵扣的局部，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。四企业所得税法及其施行条例企业开发新技术、新产品、新工艺发生

14、的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。前述研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。五、会计和税收对研发费用规定的差异分析p 及处理原那么一税务处理财税20_688号文自20_年1月1日起执行，规定国家今后对税收制度进展改革时，有关税收优惠政策按新的税收规定执行；财企20_7194号文规定企业研发费用的纳税扣除，按照财政部、国家税务总局有关规定执行；而企业所得税法及其施行条例从2022年1月1日起开场施行，

15、同时规定未形成无形资产计入当期损益的研发费用，在按照规定据实扣除的根底上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的研发费用，按照无形资产本钱的150%摊销。这样，造成了资本化的研发费用在不同会计年度计算所得税费用和应交所得税上的扣除差异。1、20_7年度税务处理1研发费用不管费用化还是资本化，均允许按当年实际发生额的150在企业所得税税前扣除；2企业当年度实际发生的研发费用当年缺乏抵扣的局部，可在以后年度最长不超过五年的企业所得税应纳税所得额中结转抵扣。2、2022年度及以后税务处理1费用化的研发费用允许按当年实际发生额的150在企业所得税税前扣除；2资本化的研发费用，按照无形资产本钱

16、的150%摊销。二会计处理研究阶段的费用化支出，计入当期损益，一次性从利润总额中减除；开发阶段符合条件的资本化支出，计入无形资产，在充公考虑与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式和估计无形资产使用寿命的根底上，采用合理的方法进展推销，分期从利润总额中减除。即不管费用化研发费用还是资本化研发费用，应作为费用或分期推销计入本钱费用抵减利润，均不能从利润总额中加计扣除。根据企业会计准那么第18号所得税规定，因资产的账面价值和计税根底不同对所得税产生的影响，通过递延所得税资产或递延所得税负债调整。当资产的账面价值大于其计税根底或者负债的账面价值小于其计税根底时,产生应纳税暂时性差异,两者的差异会造

17、成将来期间应纳税所得额和应交所得税的增加,在其产生当期,应确认相关的递延所得税负债；当资产的账面价值小于其计税根底或者负债的账面价值大于其计税根底时,产生可抵扣暂时性差异,两者的差异会造成将来期间应纳税所得额和应交所得税的减少,在其产生当期,应确认相关的递延所得税资产。该准那么还规定，同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额或可抵扣亏损。三企业处理上述差异的原那么企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当按照税收法律、行政法规的规

18、定计算；企业财务通那么也规定，企业财务处理与税收法律、行政法规规定不一致的，纳税时应当依法进展调整。因此，企业应当按照财务会计准那么和制度的规定进展财务会计处理，如实计算其财务状况和经营成果；按照税收法律、行政法规的规定进展税务处理，如实计算应纳税所得额，及时足额缴纳税款。企业应在会计核算的利润总额根底上，根据税收规定对会计与税收的差异进展调整，从而正确计算应纳税所得额和应纳税额。当然，在税收没有规定的情况下，计算应纳税所得额和应纳税额时，应按照会计规定执行。六、企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发工程或者承当研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。企业依法获得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承当消费任务的，要合理划分研发与消费费用。1、对技术要求高、投资数额大、