第7章 其他反避税法规与措施(课)ppt课件

1、第7章 其它反避税法规与措施 7.1 对付避税地法规 7.2 防止滥用税收协定 7.3 限制资本弱化法规 7.4 限制避税性移居 7.5 限制利用改动公司组织方式避税 7.6 加强防备国际避税的行政管理.7.1 对付避税地法规7.1.1 对付避税地法规的产生7.1.2 各国对付避税地法规的根本内容.7.1 对付避税地法规7.1.1 对付避税地法规的产生 对付避税地法规，是指取消推迟课税的规定以阻止跨国纳税人利用其在避税地拥有的基地公司进展避税的立法。 美国1962年首先公布对付避税地立法，其后加拿大、德国、日本等国，都相继公布实施了本国对付避税地的法规。目前，全世界曾经有20多个国家实施了对付

2、避税地的法规，其内容与美国对 付避税地的立法有许多类似之处。.7.1 对付避税地法规7.1.2各国对付避税地法规的根本内容 1.受控外国子公controlled foreign corporation，CFC司：指本国居民及每一居民股东在该外国公司中拥有一定股份且设在税负程度较地的国家和地域的公司。 2.应税外国公司保管利润：是指不再适用推迟课税规定的，外国公司虽未分配或汇给本国股东，但本国仍要对其纳税的外国公司利润。 3.立法适用的纳税人：指立法所要打击的对象。.7.2 防止滥用税收协定7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款7.2.3 严厉对协定

3、受害人资历的审查程序.7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 目前，采取此做法的独一国家是瑞士。1962年12月瑞士议会公布，决议一方面严厉限制由第三国居民拥有或控制的公司适用税收协定。 1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规定主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介性机构，然后利用瑞士与其他国家签署的税收协定减轻预提税的税负。7.2 防止滥用税收协定.7.2 防止滥用税收协定7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 为防备第三国居民滥用税收协定避税，各国普通都在协定中加进一定的防备条款，且实际中多项选择择多种方法同时运用，很少只局限于某种方法。.7.2 防止滥用税收协定详细方法有以下

4、几种：1排除法(the exclusion approach)2真实法(the bona fide approach)3纳税义务法(the subjecttotax approach)4受害一切人法(the beneficial owner approach)5渠道法(the channel approach)6制止法(the abstinence approach).7.2 防止滥用税收协定7.2.3 严厉对协定受害人资历的审查程序 美国于1997年规定，其非居民假设要就其来源于美国的所得享用预提所得税的协定减免，必需先恳求并由美国税务局鉴定其缔约国居民的身份。 从2000年1月1日起，缔约

5、国居民恳求美国的预提所得税减免必需填报申报表W8BN。 加拿大、比利时、瑞士和阿根廷等国相关规定。.7.3 限制资本弱化法规 假设一国税务当局对本国企业的资本弱化情况没有一定的限制，那么该国的税收利益能够就会遭到损害。因此，目前许多国家包括印度、韩国等国家都采取了一些限制措施，防备跨国公司经过资本弱化方式减少本国企业的纳税义务。.7.3 限制资本弱化法规资本弱化法规的特点：1. 只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司 在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业。2. 受限制的利息扣除普通为支付给境外的、在本国企业 中拥有一定比例15%以上股权的非居民贷款人。3. 本国公司支付给非居

6、民贷款人的超限额贷款利息普通 要根据 “债务股本比例来确定。. 7.3 限制资本弱化法规主要资本主义国家关于限制资本弱化之债务/股本比率规定 美国为1.5：1；加拿大为3：1；澳大利亚为3：1；法国为1.5：1；德国为1.5：1。中国关于限制资本弱化之债务/股本比率规定 国家税务总局2021年1月下发的规定：普通企业为2：1；金融企业为5：1。.7.4 限制避税性移居7.4.1 限制自然人移居的措施7.4.2 限制法人移居的措施.7.4 限制避税性移居7.4.1 限制自然人移居的措施 许多国家，政府普通不能干涉公民的移居避税，只能从经济上对其采取一些限制措施，使移居给政府呵斥的税收利益损失降低

7、到最小程度。 主要措施一：如与原居住国坚持有本质性经济联络，仍要向原 居住国承当纳税义务。 主要措施二：“离境清税；“暂时离境不得扣减计算停留时间日数。.7.4 限制避税性移居7.4.2 限制法人移居的措施 各国断定法人居民身份的规范不同，那么限制法人移居的措施也不同。 目前大多数兴隆国家都同时采用注册地规范和管理机构所在地规范来断定法人的居民身份，从而使法人移居他国的难度加大，以到达限制法人移居的目的。清算、举证措施。.7.5 限制利用改动公司组织方式避税 跨国公司国际避税的方式之一，是适时地改动国外附属机构的组织方式，当国外分公司开场盈利时，即将其重组为子公司。 为了防止跨国公司利用这种方

8、式避税，一些国家在法律上也采取了一些防备性措施。美国：如将分公司改为子公司，分公司过去所冲减的总公司利润必需重新计算清楚，并就这部分被冲减的利润进展补税。英国：用限制本国居民公司向非居民公司转让运营业务的方法阻止本国公司将国外的分公司改组为子公司。.7.6 加强防备国际避税的行政管理7.6.1 加强国内税务行政管理7.6.2 加强反避税的双边或多边国际协作.7.6 加强防备国际避税的行政管理7.6.1 加强国内税务行政管理 在各国制定和修订反避税法规的同时，还必需加强税务行政管理任务，以保证反逃避税法规的贯彻实施。 各国采取的措施主要有：强化纳税申报制度，把举证责任转移给纳税人，加强税务调查和

9、税务审计，与银行进展亲密的协作。.7.6 加强防备国际避税的行政管理我国近年加强反避税的税务行政管理任务,采取了以下主要措施：1. 外商投资企业和外国企业必需定期向主管税务 部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报表；2. 各企业负有向税务机关就其转让定价进展举证的责任；3. 明确了税务机关对企业转让定价行为进展调查审计的内容和程序。.7.6 加强防备国际避税的行政管理7.6.2 加强反避税的双边或多边国际协作 在与国际避税和国际逃税行为作斗争的过程中，各国除了以单边方式加强国内反逃避税的立法和行政措施外，还采取了双边或多边国际协作的方式。 双边国际协作：主要是指两个国家之间经过签定有关的税收协定，相互承诺在税收情报交换和反避税等方面给予对方一定的支持。.7.6 加强防备国际避税的行政管理双边国际协作的主要方式:税收情报交换1. 根据要求交换2. 自动交换3. 自发交换4. 同时检查.7.6