4第四章货币资金与应收项目

1、第四章 货币资金与应收工程学习目标库存现金的核算银行存款的核算应收票据的核算应收账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算 货币资金应收项目会计根本理论与会计核算方法的综合应用会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记资产1第一节 货币资金 货币资金是指停留在货币形态，可以随时作为购置手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金2 一、库存现金的核算 （一）现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金； 广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。 现金库存现金银行存款其

2、他货币资金狭义现金广义现金3 （二）库存现金管理的有关规定 1.库存现金收入与支出的范围（见下页） 执行现金管理暂行条例的有关规定。 2.企业库存现金限额确实定 企业提出方案，经开户银行审批核定。 3.库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。 不得坐支现金（以收抵支）。 使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。4现金的使用范围（同学们要记住噢）（1）职工工资、津贴（2）个人的劳务报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出（5）向个人收购农副产品或其他物资的款项

3、（6）出差人员随身携带的差旅费（7）结算起点以下的零星支出（结算起点1000元）（8）中国人民银行确定需要用现金支付的其他支出5 （三）日常库存现金收支的核算 1.账户设置 主营业务收入 应交税费(销项税额) 账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减对应账户：见图示； 明细账户：设立“库存现金日记账，按选用币种进行明细核算。库存现金收入数 支付数销售收款 购办公品 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 期末余额 银行存款 管理费用 应付职工薪酬 6 2.核算举例： 【例4-1】销售产品一件，货款1 000元，增值税销项税额170元，收到现金。 借：库存现金 1 170 贷：主营业务收入 1 00

4、0 应交税费应交增值税（销项税额） 170收款业务收款凭证应用知识记账凭证复式记账账簿登记账户设置 “主营业务收入，损益收入类账户，表示增加； “应交税费，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。7 【例4-2】从银行提取现金2 000元。 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000 “银行存款，资产类账户，表示减少。 【例4-3】用库存现金2 000元发放职工困难补助。 借：应付职工薪酬 2 000 贷：库存现金 2 000 “应付职工薪酬，负债类账户，表示减少。付款业务付款凭证付款业务付款凭证8 【例4-4】用库存现金1 000元购置行政管理部门用的办公用品。 借：管理费

5、用 1 000 贷：库存现金 1 000 “管理费用，损益费用类账户，表示增加。 【例4-5】用库存现金500元支付职工报销的市内交通费。 借：管理费用 500 贷：库存现金 500付款业务付款凭证付款业务付款凭证9 （四）库存现金清查的核算 财产清查：会计核算方法之一；对账的内容之一。 1.库存现金清查的概念与方法 (1)概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。 (2)方法 实地盘点法。核对账 面结存数实 际结存数库存现金日记账企业10 2.库存现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。

6、 3.清查手续填写“库存现金盘点报告表。（重要的原始凭证）库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏 盘点人签章 出纳员签章盘点确定的实存数“现金日记账的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额11 4.账户设置账户性质：资产类；双重性质账户。 账户结构：见图示； 对应账户：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢库存现金 待处理财产损溢登记现金盘亏现金盘亏处理登记现金盘盈现金盘盈处理营业外收入 库存现金 其他应收款等 双重性质账户盘亏、盘盈【期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额：尚未 处理的盘亏 12 5.核算举例 【例4-6

7、】在财产清查中发现库存现金短款480元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 贷：库存现金 480 报经批准后的账务处理（核销）: 借： 其他应收款- 480 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480付款业务付款凭证转账业务转账凭证13 【例4-7】在财产清查中发现现金短款520元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 贷：库存现金 520 报经批准后的账务处理（核销）: 借：管理费用 520 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520付款

8、业务付款凭证转账业务转账凭证14 【例4-8】在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：库存现金 760 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 报经批准后的账务处理（核销）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 760转账业务转账凭证收款业务收款凭证15 二、银行存款的核算 (一)银行存款核算的相关问题 1.银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。 狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。 广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货

9、币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。见以下图16企业银行送存根本存款户（结算户）专项存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）开 户 2.企业在银行的开户: 根据银行账户管理方法开立。见P71狭义广义17 3.银行结算方式 （1）银行票据结算方式 银行汇票结算方式 银行本票结算方式 商业汇票结算方式 支票结算等 （2）其他结算方式 汇兑结算方式 委托收款结算方式 托收承付结算方式等企业通过银行收付款时所采用的方式 一般了解18 (二)银行存款收付业务的核算 1.账户设置 主营业务收入 银行存款 收入数 支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费

10、 收回欠款 提取现金 期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减；对应账户：见图示； 明细账户：设立“银行存款日记账，按不同币种进行明细核算。19 2.核算举例 【例4-9】收到购货单位前欠货款300 000元，存入银行。 借：银行存款 300 000 贷：应收账款 300 000 【例4-10】开出支票支付购置企业管理部门使用的办公用品款6 500元。 借：管理费用 6 500 贷：银行存款 6 500转账支票收款业务收款凭证付款业务付款凭证20 (三)银行存款的清查 1.概念 将“银行存款日记账的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单的进行核对的方法。 账证核对

11、账账核对账单核对对账单对账单对账单(账页)(银行转来)银行存款收款记账凭证付款记账凭证21 2.与银行对账目的及可能出现的情况 （1）目的：保证双方记录相符。 （2）可能出现的情况 发生错账、漏账应及时沟通、更正。 存在未达账项应编制调节表调节。企业银行银行存款日记账 吸收存款(对账单) 款存银行并通过银行开户收、付款项 银行开设的负债类账户 在正常情况下，双方的记录过程及其结果应当一致 银行开设账户的记录22 3.未达账项的概念（重点掌握） 企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关

12、单证而尚未登记入账的账项。企业银行 银行存款 吸收存款 委托银行向客户收款客户银行销售产品【例】 尚未收到收款通知，暂未入账未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业)23 4.未达账项的种类(四种,见教材P73、74)月末余额 285 600 如果双方的记录不存在错账、漏账，账面的余额不同就是由未达账项所引起的！企业银行银行存款日记账月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计（略） 吸收存款 月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计 （略）（1）75 300企业已收银行未收（2） 4 000企业已付银行未付银行已付企业未付（4） 5 000银行已收企业未收（3）27 400月末余额 236 70

13、0双方账面的余额不同24 5.调节未达账项的根本原理 在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账项银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项未达账项银行记录企业记录25 6.调节未达账项的具体方法 编制“银行存款余额调节表银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项银行已付企业未付款项26 7.“银行存款余额调节表编制举例 【例4-11】新世纪公司20年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285 600元，同日的银行对账单余额

14、为236 700元。236 700285 60027 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由以下原因造成的（未达账项）： （1）公司于3月28日开出支票购置办公用品4 000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。 类型：企业已付，银行未付 28 （2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27 400元，银行已记账，但尚未通知公司。 类型：银行已收，企业未收 （3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5 000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。 类型：银行已付，企业未付 29 （4）公司于12月31日

15、收到客户交来的购货支票，金额75 300元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算,银行方暂未记账。 类型：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表对双方的现有账户余额进行调整，以确认银行存款的账户记录是否存在问题。30 根据以上未达账项编制调节表如下：236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000银行存款日记账月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计（略） 吸收存款 月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计 （略）（1）75 300（2） 4 000（4） 5 000（3）27 400月末余

16、额 236 700月末余额 285 600企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收调整后余额应相等31 8.对“调节表几个问题的强调 （1）调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。 （2）该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，待有关单据到后再入账。236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 00032 练习：华星公司2000年6月30银行存款日记账余额为507 000元，开户银行对账单的余额为508 000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：29日委托银行收款50000元，银行已收入公司银行存

17、款户，收款通知尚未到达企业。29日公司开出支票一张16000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。30日银行代公司支付水电费1000元，银行已入账，公司尚未入账。30日公司收到一张转账支票64000元，公司已记账，银行尚未入账。33 银行存款余额调节表 2000年6月30日 单位：元 项 目 金额 项 目 金额银行存款日记账余额加：银行已收 公司未收减：银行已付 公司未付507000 50000 1000银行对账单存款余额加：公司已收 银行未收减：公司已付 银行未付508000 64000 16000调节后余额 556000调节后余额 55600034 三、其他货币资金的核算 （一）其他货币资

18、金的概念 存放地点和用途不同于现金和银行存款（结算户）的货币资金。 （二）其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 存出投资款 信用证保证金存款 在途货币资金等35 （三）账户设置 以外埠采购业务为例 账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减对应账户：见图示； 明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。货款结算的又一种方式其他货币资金 存入数 支付数汇往异地采 支付材料款 购款等 剩余款退回期末余额银行存款 原材料等应交税费 材料收发日常核算方法不同（实际本钱法、方案本钱法），记入账户也各不相同 为增值税中的进项税额（还有现金结算、赊购和预付账款等结算方式）36（四）核算举例

19、 【例4-12(1)】公司委托当地开户银行汇款200 000元给采购地银行开立采购专户。 借：其他货币资金外埠存款 200 000 贷：银行存款 200 000【例4-12(2)】从采购专户支付货款120 000元，增值税20 400元。 借：原材料（在途物资） 120000 应交税费应交增值税（进项税额） 20400 贷：其他货币资金外埠存款 140 40037 【例4-12（3）】采购业务结束，将剩余的外埠存款59 600元转回本地银行。 借：银行存款 59 600 贷：其他货币资金外埠存款 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600（元）38在商业信用基础上进行商

20、品交易等所形成第二节 应收工程 应收工程是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款应收项目39 一、应收票据的核算 （一）应收票据（商业汇票）的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内（最长6个月）某一确定日期支付一定货款金额的书面承诺，是企业拥有的债权。销售企业购货企业发出商品开户银行开户银行运费单据发 票(应付票据)商业汇票(应收票据)商业汇票到期送存银行，收回款项具有承兑期限，暂存企业应登记“应收票据账户及备查簿40 （二）应收票据的分类 1.按承兑人不同分为：银行承兑和企业承兑 (银

21、行承兑汇票、商业承兑汇票)两种。 2.按是否带息分为：带息票据和不带息两种。 （三）应收票据的特点 1.具有较强的法律约束力（承兑方到期一般应无条件付款）。 2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。 3.具有更高的流动性（可以在汇票到期前向银行贴现或背书转让）。41（四）应收票据入账价值确实定 会计上的两种确认方法： 1.不带息票据：按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。见例4-13。 2.带息票据：收到时，按照票据的面值确认。在持有票据的会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的面值和规定的利率计算应收利息，相应地增加应收票据的账面余额。见例4-15

22、。42 （五）应收票据的账务处理 1.账户设置 账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减对应账户：见图示； 明细账户：按承兑人设置。并应在“应收票据备查簿登记。账户性质：损益费用类。账户结构：借款利息等费用记入借方；利息收入记入贷方（冲减财务费用）应收票据 应收数 收回数 面值 到期收回数 利息 贴现、转让期末余额主营业务收入 应交税费 财务费用 银行存款货款结算方式的一种！43 2.核算举例(1)不带息票据的核算【例4-13】公司销售产品一批，价款500 000元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。 借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交

23、增值税（销项税额） 85 000 并应在“应收票据备查簿中记录，以备查考44 【例4-14】上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。 借：银行存款 585 000 贷：应收票据 585 00045 4）核算举例 【例4-15】公司于2007年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%120.5% ） 3）票据利息计算公式应收票据利息应收票据面值票面利率 时间一般为年利率，实务中应转换为月利率或日利率 票据签发日至利息计算日之间的间隔（算头不算尾，或算尾不算头）46 (2)带息

24、票据的核算 1）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据持有期间等计算利息的票据。 2）票据利息计算时间 会计年度中期期末、年末、到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。200710月11月12月1月2月9月30日收到票据承兑期次年2月29日2008年末时应计算利息47 收到票据时的账务处理： 借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 000 年度（2007年）终了计算应收票据利息： 2 340 0006%12335 100（元） 其中的“3为2007年10、11、12三个月。

25、 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。记住 借：应收票据 35 100 贷：财务费用 35 10048 票据到期（2008年2月）收回款项： 实际收款金额： 2 340 000+2 340 0006%125 2 398 500（元） 应计入收款年度（2008年）的票据利息： 2 340 000 6%122 23 400（元） 其中的“2为2008年的1、2两个月。49 借：银行存款 2 398 500 贷：应收票据 2 375 100 贷：财务费用 23 400 “2 375 100为“应收票据账户到收款月份之前的发生额的合计数(2 340 000+35 100)。 应收票据 07年10月收

26、到票据面额 2 340 000 07年12月年末应收利息 35 100 07年年末余额 2 375 10050练习：B企业2000年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，货款为100,000元，增值税为17,000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5% （1）B企业收到票据时 （2）年终计提票据利息时 （3）票据到期收回款项时51（1）借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000（2）借：应收票据 1950 （4个月的利息） 贷：财务费用 1950(3) 借：银行存款 119,925 贷：应收票据 11

27、8,950 财务费用 975 （2个月的利息）52 二、应收账款的核算 （一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。 （二）应收账款确实认 1.应收账款范围确实认 包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运杂费等。53 2.应收账款入账时间确实认 应结合确认收入实现的时间进行确认。即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的收入。（结合权责发生制确认收入的做法加以理解!） （三）应收账款入账价值确实定(计量) 1.根本确定方法 按照交易日的实际发生额确定应收账款的入账价值。54 【例4-16】公司赊销商品一批，售价100 0

28、00元，增值税17 000元，为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为： 100 00017 0001000 118 000（元） 应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款账户，即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。55 2.关于现金折扣与净价法 现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购置方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为： 折扣百分比 / 付款期限(天数) 分数 【补例】公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金)，赊销期一个月。现金折扣条件为2/10，1/20，0/30。 各期现金折扣及应收款计算如下：56 应收账款在发生时，按

29、总的数额扣除现金折扣以后的差额记入“应收账款账户即净价法。在我国对应收账款的核算不采用这种方法。 10天以内收到货款： 585 0002%11 700（元） 20天以内收到货款： 585 0001% 5 850（元） 20天以上收到货款： 585 0000% 0 （元） 10天以内应收货款：585 00011 700573 300（元）10天以上应收货款：585 000 5 850579 150（元）20天以上应收货款：585 0000 585 000（元） 折扣条件各收款期应收回的货款：应收货款现金折扣净额应给予购货方的现金折扣57 （四）账户设置 应收账款 应收数 收回数含价款、税金 收回

30、价款数 和代垫运费等期末余额主营业务收入 应交税费 财务费用现金折扣银行存款价款账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减对应账户：见图示； 明细账户：按债务人进行明细核算。58 （五）核算举例 【例4-16】公司赊销商品一批，售价为100 000元，增值税17 000元，为对方代垫运费1 000元。已办妥托收手续。 借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。 应交税费17 000元为售价乘以税率17%所得。59 【例4-17】上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到对方

31、开具的汇票。 借：应收票据 118 000 贷：应收账款 118 000 【例4-18】赊销商品一批，售价300 000元，增值税51 000元，并附有相应的现金折扣条件：2/10，1/20，0/30。 （1）办妥托收手续时 借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 00060 （2）如果上述款项在10天内收到 借：银行存款 343 980 （实收款） 财务费用 7 020 （现金折扣） 贷：应收账款 351 000 70 200为现金折扣； 343 980为实际收到的货款。 （3）如果上述款项在20天内收到 借：银行存款 347 4

32、90（实收款） 财务费用 3 510（现金折扣） 贷：应收账款 351 00061 （4）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到。（没有折扣！） 借：银行存款 351 000 贷：应收账款 351 00062课堂练习：某企业在2000年12月1日销售一批商品800件，货款30,000元，增值税5,100元，企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为： 2/10、1/20、N/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。（1）12月1日销售实现时（2）如12月9日买方付清货款时（3）如12月19日买方付清货款时（4）如12月31日买方付清货款时63（六）坏账损失的核算 1.坏账损失的概念 企

33、业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。 2. 处理方法 (1)直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用（“资产减值损失 ）的一种做法。64 优点：账务处理方法简单。 缺点：会造成坏账期间费用剧增，降低当期利润水平，也不符合权责发生制基础确认收入与费用的标准要求。（补充：不符合配比原则） 【补例】新世纪股份公司2006年年末经确认发生坏账损失5 000元。 应收账款 资产减值损失 10 000 5 000 5 000直接转销损益费用类账户65 (2)备抵法（谨慎性原则要求） 按照谨慎性要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备，并计入当期 “资产减值损失账户 ，待下期发生坏账

34、时冲销坏账准备的一种做法。（参见下页账户） 优点：符合权责发生制基础和谨慎性要求，能够保持各期本钱费用和利润水平的稳定性，并可降低由于坏账损失给企业带来的风险。66 3.备抵法下坏账损失的账务处理 （1）账户设置 应收账款 坏账准备 资产减值损失坏账准备（特殊）账户性质：资产类账户结构：贷增借减提取数备抵数第一年提取数“应收账款账户余额等提取比例 银行存款 第二年起提取数当年“应收账款账户余额等提取比例“坏账准备账户贷方余额（正数时正常提取；负数时冲销多提数）“坏账准备账户为借方余额时应相加（补足少提数）年末余额:上年多提数年末余额:上年少提数 坏账收回冲销多提次年度发生坏账损失时的冲减数 各

35、年末提取坏账准备金数(含补提数) B年C年A年67“坏账准备账户（5笔分录） 记住噢 坏账准备（1）企业确认坏账时 （1）期末，提取坏账准备时（2）冲销多提的 （2）以前确认的坏账 坏账准备时 重新收回时（两笔分录） 平时余额可能在借方 平时余额可能在贷方 年终时，必须是贷方余额， 而且正好等于年末应收账款 余额乘以坏账准备提取率68 (2)各年实际提取坏账准备金数额确实定 应提取坏账准备金提取基数（如“应收账款年末余额、账龄或销货总额）计提比例 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备账户余额情况确定本期实际提取数。 本期实际提取数 应提取坏账准备金 “坏账准备账户贷方余额（或+“

36、坏账准备账户借方余额）69 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数，在新的提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。 借方余额实质上是上年少提取数，应在新的提取年度与计算出来的提取数相加(补提)，以弥补“欠账，并满足抵补次年度坏账损失需要。坏账准备 上年提取结余数年末余额:上年多提数年末余额:上年少提数 次年度发生坏账损失时的冲减数 各年末提取坏账准备金数(含补提数)上年提取欠账数70 （3）核算举例(业务内容有改动、补充) 【例4-19（1）】新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备账户为贷方余额20 000元,计算出应提取坏账准备金为30 000元。补提坏账准

37、备金10 000元。 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 坏账准备06年末补提 10 00006年末余额 30 00006年末时结余 20 000补提后为2006年应提取数71 【例4-19补充】2007年5月，该公司发生坏账损失8 000元，用提取的坏账准备金予以抵补。 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 即在2007年年末“坏账准备账户有贷方余额22 000元（结余数）。 坏账准备07年初余额 30 00007年抵补坏账 8 00007年末余额 22 000抵补后为2007年末结余数72 【例4-19（2）】该公司2007年年末时“坏账准备账户为贷方

38、余额22 000元，计算出应提取坏账准备金为20 000元。冲销坏账准备金多余局部2 000元。 借：坏账准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000 坏账准备07年末原有余额 22 00007年抵补坏账 8 00007年末冲销后余额 20 00007年末冲销多提2 000与提取分录相反！冲销后为2007年应提取数73 【例4-20】该公司2008年5月确认一笔应收账款30 000元无法收回。 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000 坏账准备07年末余额 20 00008年5月抵补坏账 30 00008年5月余额 10 00074 【例4-21】该公司2008年10月收回在本

39、年5月已转销的坏账准备30 000元。 （1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000与抵补分录相反！ 坏账准备07年末余额 20 00008年5月抵补坏账 30 00008年10月收回 30 00008年10月余额 20 00075 （2）对收回应收账款款项的处理 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 00076课堂练习：A公司2001年采用备抵法核算坏账损失。（1）该年末应收账款余额为1,000,000元，坏账准备提取率为1%。（2）A公司2002年确认坏账3000元。（3）A公司2002年末应收账款余额为1,200,000元。（4

40、）A公司2003年4月20日收到2002年已转销的坏账2000元，已存入银行，同时又确认坏账损失1000元。（5）A公司2003年末应收账款余额为1,000,000元要求：根据以上资料，编制有关的会计分录。77答案: （1） 借：资产减值损失 10,000 贷：坏账准备 10,000 （2） 借：坏账准备 3,000 贷：应收账款 3,000 （3）借：资产减值损失 5,000 贷：坏账准备 5,000 78（4）借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 借：坏账准备 1000 贷：应收账款 1000 （5）借：坏账准备 3000 贷：资产

41、减值损失 300079课堂练习：某企业采用“应收款项余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5，有关资料如下：（1）该企业从2001年开始计提坏账准备，该年应收账款余额为1000,000元。（2）2002年和2003年末应收账款余额分别为2,500,000元和2,200,000元。（3）2004年6月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为，18,000元。（4）2004年10月，上述已核销的坏账又收回5000元。（5）2004年末应收账款余额为2,000,000元。80课堂练习：某企业按应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为应收账款余额的4。有关资料如下： （1）2000年初“坏账准备

42、账户贷方余额500元； （2） 2000年末应收账款余额为500000元； （3）2001年2月发生坏账损失3000元； （4） 2001年末应收账款余额为450000元； （5）2002年3月已确认的上年坏账3000元中， 收回1750元； （6） 2002年末应收账款期末为560000元；要求：根据以上资料，编制有关的会计分录。81 三、预付账款的核算 （一）预付账款的概念 企业在购置材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。 （二）账户设置 银行存款 预付账款 原材料等 预付数 收货数 价款数 价税款 价款数、 补付数 支付税金 应交税费 期末余额 交纳数 账户性质：资产类； 账户结构：见图示；对应账户：见图示； 明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。82 （三）核算举例 【例4-22】公司用银行存款250 000元预付给某供货企业，订购甲材料。 借：预付账款某单位 250 000 贷：银行存款 250 000 【例4-23（1）】订购的甲材料到货。价款600 000元，增值税进项税额102 000元。 借：原材料甲材料 600 000 应交税费应交增值税（进项税额） 102