aag09-19贯彻实施新企业所得税法(PPT 46页)

1、贯彻实施新企业所得税法首钢税务所1关于2007年度汇缴申报期限总局统一将2007年度企业所得税汇算清缴纳税申报截止期延长到2008年5月底（计算处分的起始日为6月1日）。2一、关于2008年核定征收预缴申报总局将制订新的核定征收规定市局明确：待总局规定下发后再行调整（核定），一季度暂按上一年的核定（最后一次核定信息）预缴申报（申报系统将自动后延）。3二、新企业所得税法及其实施条例的执行时间2008年1月1日起，内、外资所有类型的企业将适用企业所得税法及其实施条例4三、新税法的主要变动“五个统一和“两个过渡“五个统一统一税法并适用于所有内外资企业统一并适当降低税率：25统一并标准税前扣除范围和标

2、准统一并标准税收优惠政策统一并标准税收征管要求5“两个过渡两类过渡优惠政策一是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。二是对法律设置的开展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，给予过渡性税收优惠。同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠政策两类过渡优惠政策61、统一税法并适用于所有内外资企业 内资税法、外资税法进行整合； 统一纳税人的认定标准（法人组织）； 确定纳税人的范围，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外

3、合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织； 明确个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人；居民企业和非居民企业：居民企业承担全面纳税义务，就来源于我国境内、境外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就来源于我国境内的所得纳税。72、统一并降低了税率新税法的标准税率由33%降为25%83、关于应纳税所得额及收入的界定 权责发生制原则：属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均应作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 （实施条例第9条） 老税法的应纳税所

4、得额： 应纳税所得额年度收入总额准予扣除工程金额 新税法的应纳税所得额： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除亏损9 收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。货币形式，界定为取得的现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。由于取得收入的货币形式的金额是确定的，而取得收入的非货币形式的金额不确定，企业在计算非货币形式收入时，必须按一定标准折算为确定的金额。实施条例规定，企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。公允价

5、值，是指按照市场价格确定的价值。10不征税收入财政拨款行政事业性收费政府性基金其他不征税收入免税收入国债利息收入居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益非营利组织的收入114.调整并统一了税前扣除方面的规定工资薪金支出的税前扣除 实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定“企业发生的合理的职工工资薪金支出，准予扣除 。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支

6、出。对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了效劳；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。12职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除 这三项费用由按“计税工资总额计提，改为按“工资薪金总额据实扣除。13职工福利费的税前扣除 实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的局部，准予扣除。这与原内、外资企业所得税对职工福利费的处理做法一致。14业务招待费的税前扣除 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，且扣除总额全

7、年最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 15广告费和业务宣传费的税前扣除 实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出合并计算，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除 16公益性捐赠的税前扣除企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。同时规定，将计算公益性捐赠扣除比例的基数由应纳税所得额改为企业会计利

8、润总额，并将年度利润总额界定为企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 。175.关于资产的税务处理引入了“计税基础的新概念 计税基础的概念出于会计准则。 条例规定，“企业的各项资产，以历史本钱为计税基础。 资产的计税基础相当于资产的账面价值，两者有时一致，有时也会存在差异。 一般情况下，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，不得调整该资产的计税基础，除非符合国务院财政、税务主管部门规定的条件。18调整或新增了个别资产的处理规定固定资产生物资产净残值率折旧年限大修理支出存货的计价方法资产重组196.税收优惠政策的调整与统一关于农、林、牧、渔业的税收优惠免税的工程： 蔬菜、谷物、薯类、油

9、料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔效劳业工程；远洋捕捞。减半征税的工程： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。206.税收优惠政策的调整与统一关于鼓励基础设施建设的税收优惠 企业从事国家重点扶持的公共基础设施工程的投资经营所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半的优惠。 国家重点扶持的公共基础设施工程是指公共基础设施工程企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通

10、、电力、水利等工程。216.税收优惠政策的调整与统一关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用、平安生产的税收优惠企业从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得，给予“三免三减半的优惠。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。企业购置用于环境保护、节能节水、平安生产等专用设备，其投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。226.税收优惠政策的调整与统一关于小型微利企业的界定工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业：年度应纳税所得额不超过3

11、0万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。必须是从事国家非限制和禁止的行业符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征税。23目前申报处理上：预缴时暂以当年累计的利润总额“判断年度汇缴时再综合其他条件与按25%计算的税款差额作为减免所得税额填报246.税收优惠政策的调整与统一关于国家需要重点扶持的高新技术企业的界定 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征税。 高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分。 认定指标：拥有核心自主知识产权；产品（效劳）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（效劳）收

12、入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例，均不低于规定标准。25操作衔接： 总局关于预缴企业所得税问题的通知（国税发200817号）文件明确：2008年1月1日前取得高新技术企业优惠证书的企业，无论在园区内、外，在高新技术企业重新认定前，暂按25%的税率预缴企业所得税。266.税收优惠政策的调整与统一关于促进技术创新和科技进步的税收优惠居民企业技术转让所得不超过500万元的局部免税；超过500万元的局部，减半征税。企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除50%；形成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上

13、市的中小高新技术企业2年以上的，其投资额的70%可以抵扣应税所得；当年缺乏抵扣的，可在以后年度结转抵扣。规定了可以加速折旧的固定资产种类。276.税收优惠政策的调整与统一关于非营利组织的税收优惠 符合条件的非营利组织的收入，为免税收入。 实施条例从登记程序、活动范围、财产的用途与分配等方面，界定了享受税收优惠的“非营利组织的条件。 对非营利组织的营利性活动取得的收入，不予免税。286.税收优惠政策的调整与统一关于投资性收益的免税 居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。 但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月取得的投资收益。296.税收优惠政策的调整与统一关于非居民

14、企业的预提税所得的税收优惠 未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的所得，减按10%的税率征税。 对外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得，以及经国务院批准的其他所得，可以免征企业所得税。306.税收优惠政策的调整与统一关于其它现有优惠政策有设定期限的，继续执行到期后再决定是延续还是取消；没有执行期限或不符合新税法规定的优惠范围和条件的，从2008年1月1日起停止执行。31 除法、条例、国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（

15、国发200739号）；国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知（国发200740号）；财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税2008第001号）优惠政策外，2008年1月1日之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止。32新旧优惠衔接处理：上述新法、条例和文件明确的优惠政策，在市局未下文前，暂不受理，季度申报表涉及的行次暂不计算填写。但按财税2008第001号文规定，自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的方法和时间执行到期（2008年1月1日前已经地税机关批准的）企业所得税优惠政策，季度申报时可以计算填写相应行次。337.完善了“反避

16、税的相关条款新税法将反避税界定为“特别纳税调整，进一步完善现行转让定价和预约定价的法律法规。实施条例则进一步对关联交易中的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原则、预约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外国企业避税、防范资本弱化、一般反避税条款，以及对补征税款加收利息等方面作了明确规定。347.完善了“反避税的相关条款新税法将反避税界定为“特别纳税调整，进一步完善现行转让定价和预约定价的法律法规。实施条例则进一步对关联交易中的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原则、预约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外国企业避税、防范资本弱化、一般反避税条款，以及对补征税款加收利息等方面作

17、了明确规定。358、关于过渡性税收优惠政策 新税法规定对特定地区实行过渡性税收优惠政策。 实施条例没有对此做具体的规定，而是由国务院另行发文进行规定。368、关于过渡性税收优惠政策关于企业所得税过渡优惠政策享受15%低税率优惠政策的企业，分步按照“3、2、2、2、1的百分点逐步递增到25%的税率；享受24%低税率优惠政策的企业，2008年一步过渡到25%的税率；享受定期优惠政策的企业，可继续享受剩余期限的优惠政策，直至期满为止；享受上述优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前设立的企业； 西部大开发地区的税收优惠政策继续执行。378、关于过渡性税收优惠政策特定地区新设高新技术企业实行过渡性

18、税收优惠政策特定地区是指深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区，以及上海浦东新区。2008年1月1日之后在上述地区新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，享受“免二减三的税收优惠政策。38纳税人用本年度所得弥补以前年度亏损，应在年度纳税申报时进行弥补，在预缴申报时不能弥补以前年度亏损。9、关于弥补亏损事项3910、关于总分机构汇总纳税（一）文件：财政部、国家税务总局、中国人民银行关于印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行方法的通知（财预200810号）1、实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的处理方法，总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享局部，25由总机构所在地分享，50由各分支机构所在地分享，25按一定比例在各地间进行分配。40关于总分机构汇总纳税2、实行条件：暂定为总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构。3、分摊计算方法：由总机构按分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素（权重依次为0.35、0.35和