5企业所得税计算与纳税筹划

1、工程五 企业所得税计算与纳税筹划深圳市一家新办企业2008年度经营业务如下：收入情况：销售收入2500万元，营业外收入90万 元;本钱费用情况：销售本钱1300万元，销售费用600万元，管理费用480万元（其中业务招待费30万元）；财务费用80万元；销售税金180万元（其中增值税130万元）；营业外支出100万元（含工商机关罚款12万元，税收滞纳金10万元）。该企业计算的会计利润为20万元，在申报企业所得税时，该企业认为企业当年利润为零，不需要纳税。请思考：企业的会计利润只有大于零才需要缴纳企业所得税吗？会计利润是否是企业所得税的计税依据？一、企业所得税的概念二、企业所得税的特点1.以纯所得为

2、征税对象2.纳税人和实际负担人一致3.以计算得出的应纳税所得额为计税依据4.实行按年计征、分期预缴的管理方法 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。模块一 企业所得税的根本内容 三、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。模块一 企业所得税的根本内容 三、企业所得税的纳税人居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境

3、内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。模块一 企业所得税的根本内容 四、征税对象企业取得的生产经营所得和其他所得。具体如下：居民企业就其来源于中国境内、境外所得；模块一 企业所得税的根本内容 非居民企业：在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得；在中国境内未设立机构、场所的，或虽设机构、场所但所取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内所得。五、企业所得税的税率根本税率：25。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的

4、非居民企业。低税率：10%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业两档优惠税率20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业。15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。模块一 企业所得税的根本内容 模块二 企业所得税应纳税额的计算 一、收入总额确实定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入一、收入总额确实定收入确定的特殊规定：（1）减免或返还流转税除国务院、财政部、国家税务总局

5、规定有指定用途的工程不征税外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。 对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税； 对先征后返和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。 出口退回的增值税不缴纳企业所得税，出口退回的消费税税额应征收企业所得税。模块二 企业所得税应纳税额的计算 一、收入总额确实定收入确定的特殊规定：（2）资产评估增值 按照国务院统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额； 纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让或净损失，计入应纳税所得额。 国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所

6、得额。模块二 企业所得税应纳税额的计算 一、收入总额确实定收入确定的特殊规定：（3）接受捐赠收入 企业接受捐赠的货币资产，需并入当期应纳税所得； 企业接受捐赠的非货币资产，需并入当期应纳税所得；企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内平均计入各年度的应纳税所得。模块二 企业所得税应纳税额的计算 一、收入总额确实定收入确定的特殊规定：（4）销售货物给购货方的折扣 如果折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（5）企业收取的包装物押金 但凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。模块二 企业所得税应纳税额的计算 注

7、：特殊收入1分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现2企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入3采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定4企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途应当视同销售货物、转让财产和提供劳务模块二 企业所得税应纳税额的计算 二、不征税收入财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不

8、征税收入。模块二 企业所得税应纳税额的计算 三、免税收入国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。模块二 企业所得税应纳税额的计算 四、准予扣除的工程(一)准予扣除工程的范围本钱 指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的本钱。模块二 企业所得税应纳税额的计算 四、准予扣除的工程(一)准予扣除工程的范围费用 纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用。已计入本钱的有关费用除外。税金 指纳税人按规

9、定缴纳消费税、营业税、资源税、土地增值税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。模块二 企业所得税应纳税额的计算 四、准予扣除的工程(一)准予扣除工程的范围税金 企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作销售税金单独扣除。企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。损失 是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失、呆账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失模块二 企业所得税应纳税额的计算 青城公司当期销售应税消费品实际交

10、纳增值税35万元、消费税20万元、城建税3.85万元、教育费附加1.65万元，还交纳房产税1.5万元、土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，车船税0.4万元。企业当期所得税前可扣除的税金是多少？【答案】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：203.851.651.50.50.60.428.5(万元)其中：随销售税金及附加在所得税前扣除203.851.6525.5(万元)随管理费在所得税前扣除1.50.50.60.43(万元) 思考：不允许税前扣除的税金有哪些？会计上对税金的处理分哪几种情况？ 答案：所得税、增值税一种是计入所得税费用，例如所得税；一种是计入营业税金及附加，例如消费税、营业税、资

11、源税、土地增值税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；一种是计入管理费用，例如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税；一种是计入应交税费应交增值税，例如，增值税。四、准予扣除的工程(二)准予扣除工程的标准1.工资薪金支出：合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 模块二 企业所得税应纳税额的计算 四、准予扣除的工程(二)准予扣除工程的标准2.三项经费支出：项目准予扣除的标准超过标准的处理职工福

12、利费不超过工资总额14%不得扣除工会经费不超过工资总额2%不得扣除职工教育经费不超过工资总额2.5%以后年度结转扣除模块二 企业所得税应纳税额的计算 蒙元公司2009年为本公司雇员支付工资400万元、奖金50万元、地区补贴30万元、家庭财产保险20万元，假定蒙元公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少？【答案】当年可以税前扣除的工资总额为：4005030480(万元)其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：4801467.2(万元)；其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：48029.6(万元)；其当年可以在所得税前列支的职工教育

13、经费限额为：4802.512(万元)。如果当年职工福利费为50万元，工会经费为10万元，职工教育经费为15万元。则三项费用如何处理？其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：4801467.2(万元)；50万元小于67.2万元，可以全部扣除；其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：48029.6(万元)；10万元大于9.6万元，超过的0.4万元不允许扣除；其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：4802.512(万元)。当年可以扣除12万元，超过的3万元以后年度可以扣除。四、准予扣除的工程(二)准予扣除工程的标准3.社会保险费符合标准的社会保险“五险一金准予扣除。企业按规定标准为

14、员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费准予扣除, 分别在不超过职工工资总额5%标准内的局部准予扣除，按规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费准予扣除。企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费准予扣除。企业为职工支付的商业保险费不得扣除。模块二 企业所得税应纳税额的计算 四、准予扣除的工程(二)准予扣除工程的标准4.利息费用非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予全额据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。模块二 企业所得税应纳税额的计算 超越公司2009年度“财务

15、费用账户中利息，含有以年利率7向银行借入的6个月期的生产用400万元贷款的借款利息；也包括5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。超越公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用400712614(万元)；向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额10071263.5(万元) 超越公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是143.517.5(万元)四、准予扣除的工程(二)准予扣除工程的标准5.借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无

16、形资产和经过12个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的本钱；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。模块二 企业所得税应纳税额的计算 四、准予扣除的工程(二)准予扣除工程的标准6.业务招待费按发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。7.广告费和业务宣传费企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的局部,准予扣除;超过局部,准予结转以后纳税所度扣除。模块二 企业所得税应纳税额的计算 安然工业公司2008年度全年销售收入为1

17、500万元，房屋出租收入100万元，提供加工劳务收入50万元，转让无形资产所有权收入30万元，当年发生业务招待费15万元。则安然工业公司2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？安然工业公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费扣除限额(150010050)58.25(万元)15609(万元)，可以扣除8.25万元。仕吉服装公司2008年加工收入2000万元，出租闲置车间收取的租金为500万元，转让机器设备的收入为50万元。公司实际发生的广告费支出500万元，业务宣传费50万元，赞助费80万元，则计算税前扣除的

18、广告费和业务宣传费是多少【答案】 广告费和业务宣传费扣除标准(2000500)15375(万元)广告费和业务宣传费实际发生额50050550(万元)，超标准550375175(万元)超标准的局部当年不得扣除，但是可以在以后纳税年度结转扣除。四、准予扣除的工程(二)准予扣除工程的标准8.公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。9.租赁费用以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按规定计入租入固定资产的价值，并提取折旧费用，予以分期扣除。模块二 企业所得税应纳税额的计算 例题解析

19、 A企业2009年共捐赠支出150万元，其中向符合税法优惠条件、经认定的公益性社会团体基金会捐赠货币性资产和非货币性资产合计100万元，不符合公益性捐赠50万元。当年，该企业会计利润总额1000万元，问该企业计算应纳税所得可以扣除的捐赠支出是多少？可以扣除公益性捐赠支出限额为100012%=120万元，因100万元小于120万元，所以公益性捐赠可以扣除100万元，另外50万元，非公益性捐赠支出不可以扣除。如果会计利润为800万元，又该如何？模块二 企业所得税应纳税额的计算 四、准予扣除的工程(二)准予扣除工程的标准10.环境保护专项资金11.劳动保护费12.汇兑损失13.总机构分摊的费用14.

20、有关资产的费用15.资产损失16.手续费及佣金支出17.其他准予扣除的工程模块二 企业所得税应纳税额的计算 五、不得扣除的工程在计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失； 超过公益性规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 与取得收入无关的其他支出。模块二 企业所得税应纳税额的计算 六、弥补以前年度亏损纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所

21、得缺乏弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不管是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算模块二 企业所得税应纳税额的计算 下表为经税务机关审定的某国有工业企业7年应纳税所得额情况，假设该企业资产总额2000万元，从业人数80人，一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴纳企业所得税是多少？年度2008200920102011201220132014应纳税所得额100102040103040【答案】应纳税额20204(万元)七、资产的税务处理(一)固定资产的税务处理1.固定资产的计税基础2.固定资产折旧的范围3.固定资产折旧的计提方法和折旧年限(二)无形资产的税务处理1.

22、无形资产的计税基础2.无形资产的摊销范围3.无形资产的摊销方法模块二 企业所得税应纳税额的计算 七、资产的税务处理(三)生物资产的税务处理1.生产性生物资产的计税基础2.生产性生物资产折旧方法和年限(四)长期待摊费用的税务处理1.长期待摊费用的界定2.长期特摊费用的分类及摊销模块二 企业所得税应纳税额的计算 七、资产的税务处理(五)存货的税务处理1.存货的计税基础2.存货的计价方法(六)投资资产的税务处理1.投资资产的界定2.投资资产的计税基础模块二 企业所得税应纳税额的计算 八、居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额1.直接计算法 应纳税所得额=收入总额一不征税收

23、入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损2.间接计算法 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整工程模块二 企业所得税应纳税额的计算 晴田公司2009年经营业务如下：(1) 取得销售收入4 000万元(2) 销售本钱2 430万元(3) 发生销售费用820万元(其中广告费620万元)；管理费用600万元(其中业务招待费75万元)；财务费用98万元。(4) 销售税金360万元(含增值税280万元)晴田公司2008年经营业务如下：(5) 营业外收入280万元,营业外支出160万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金10万元，赞助汽车接力赛的支出50元)(6) 计入本钱、费用中的实发工

24、资总额300万元、拨缴职工工会经费7万元、支出职工福利费45万元、职工教育经费7万元。要求：计算晴田公司本年度实际应纳的企业所得税。【答案】(1) 会计利润总额4 0002802 430820600988016092(万元)(2) 广告费调增应纳税所得额6204 0001520(万元)(3) 4 000520756045(万元)业务招待费调增所得额752055(万元)(4) 捐赠支出应调增所得额30921218.96(万元)税收滞纳金和非广告性的赞助支出不得在税前扣除，应全额调增。【答案】(5) 工会经费应调增所得额730021(万元)职工福利费应调增所得额45300143(万元)职工教育费实

25、际支出73002.57.5(万元)，不予调整。(6) 应纳税所得额92205518.9610504249.96(万元)(7) 应纳所得税额249.962562.49 (万元)九、境外所得已纳税额的扣除税额抵免的范围税额抵免的根本规定扣除限额境内外所得按税法计算的应纳税额来源于某外国的所得境内外所得总额境外实际缴纳的税款扣除限额的，据实扣除；超过扣除限额的，按扣除限额扣除，超出局部不得在本年度的应纳税额中扣除，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。模块二 企业所得税应纳税额的计算 丰华股份有限公司2008年度境内应纳税所得额为 1 000万元，该公司在A、B两国设有分支机构

26、，A国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，A国规定税率为20；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30；B国分支机构当年应纳税所得额200万元，其中生产经营所得150万元，B国规定的税率为30，租金所得50万元，B国规定的税率为20。请计算丰华公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税。丰华公司当年境内外应纳税所得额1 0004002001 600(万元)A国分支机构在境外实际缴纳的税额300201003090(万元)，在A国的分支机构境外所得的税收扣除限额40025100(万元)B国分支机构在境外实际缴纳的税万元），在B国的分支机构

27、境外所得的税收扣除限额2002550(万元)A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为90万元和50万元。全年应纳税额1 600259050260(万元)十、居民企业核定应纳税额的计算 (一)核定应纳税额的适用范围 1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;4.虽设置账簿，但账目混乱或者本钱资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。模块二 企业所得税应

28、纳税额的计算 应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额应税收入额应税所得率或：应纳税所得额本钱（费用）支出额/（1应税所得率）应税所得率模块二 企业所得税应纳税额的计算 (二)核定应纳税额的计算方法十一、非居民企业应纳税额的计算1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；模块二 企业所得税应纳税额的计算 十二、税收优惠（一）税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免） 1.企业的以下所得，可以免征、减征企业所得税： 从事农、林、牧、渔业工程的所得（免征或减征）；从事国家重点扶持的公共基础设

29、施工程投资经营的所得（三免三减半）；从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得（三免三减半）；符合条件的技术转让所得（免征或减征）。模块二 企业所得税应纳税额的计算 （一）税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免） 2.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的局部，可以决定减征或者免征。3.企业购置用于环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免(设备投资额10%抵税)。4.一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的局部，免征企业所得税；超过500万元的局部，减半征收企业所得税。 模块二 企业所得税应纳税额的计算 （二

30、）税基式减免优惠1.用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（减按90%）。2.用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）；三新费用形成的无形资产（按照150%摊销）；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（加计100%）扣除。模块二 企业所得税应纳税额的计算 （二）税基式减免优惠3.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额（投资未上市中小高新企业2年以上的

31、，按投资额的70%抵扣应纳税所得额）。4.用加速折旧的方法影响税基：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。模块二 企业所得税应纳税额的计算 （三）税率式减免优惠（减低税率）1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 模块二 企业所得税应纳税额

32、的计算 十三、纳税期限企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起l5日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。模块二 企业所得税应纳税额的计算 十四、纳税地点居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业：机构、场所所在地；扣缴义务人所在地模块二 企业所得税应纳税额的计算 例题：某国家重点扶持的高新技术企业，2009年度技术转让所得450万元，国债利息收入200万元，产品销售收入1800万元，出租

33、固定资产所得50万元。各项支出如下：合理的工资薪金总额200万元，业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费20万元，工会经费10万元，公益性捐赠支出100万元，税收滞纳金10万元，提取未经核定的准备金支出100万元，业务宣传费50万元，为技术人员购置商业保险支出50万元，未形成无形资产的研发费用100万元，其他可扣除支出600万元；企业当年购置环境保护专用设备600万元，购置完毕即投入使用，另外有税前未弥补亏损60万元（在弥补期限内），试分别计算： （1）确定应税收入（2）确定各项可以扣除的费用（3）计算允许抵免税额（4) 计算该企业当年应纳企业所得税额是多少？模块二 企业所得税

34、应纳税额的计算 1、计算应税收入总额=2500-450-200=1850万元；2、计算企业税前准予扣除工程金额=200+（100*60%、1800*0.5%小者）+（50、200*14%小者）+（20、200*2.5%小者）+（10、200*2%小者）+（100、会计利润*12%小者）+（50、1800*15%小者）+100*（1+50%）+600=1146万元3、应纳税所得额=1850-1146-60=644万元4、税率15%5、计算投资抵免前企业的应纳税额=644*15%=96.66、计算允许抵免税额=600*10%=607、计算该企业年度应交企业所得税=96.6-60=36.6模块二 企

35、业所得税应纳税额的计算 企业所得税税务筹划 一、纳税人身份确实定税法规定：个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，而是执行个人所得税，按个体工商户缴纳个人所得税，当企业规模不大时，设立独资、合伙企业与一人公司对经营无差异时，就可选择纳税人身份进行筹划。企业所得税税务筹划 某所有者张三准备投资20万元成立一个企业，根本税率为25%，如是小型微利企业税率为20%，个体工商户个人所得税税率从5%到35%不等，张三不知成立哪种组织形式对自己有利，就咨询税务专家，税务专家针对其可能产生的年利润为4万至30万的回报，进行分析筹划。企业所得税税务筹划 分析如下：第一种情况：假设年利润恰好等于年纳税所得额，企

36、业的未分配利润暂时不进行分配。1、当年纳税所得额为4万如成立一人公司，企业应缴纳所得税为=4000020%=8000如成立独资企业，应缴纳个人所得税=4000020%-3750=4250在这种情况下，成立独资企业比一人公司合算。企业所得税税务筹划 分析如下：第一种情况：假设年利润恰好等于年纳税所得额，企业的未分配利润暂时不进行分配。2、当年纳税所得额为10万如成立一人公司，企业应缴纳所得税为=10000020%=20000如成立独资企业，应缴纳个人所得税=10000030%-9750=20250在这种情况下，成立一人公司比独资企业合算。企业所得税税务筹划 分析如下：第一种情况：假设年利润恰好等

37、于年纳税所得额，企业的未分配利润暂时不进行分配。3、当年纳税所得额为30万以上如成立一人公司，企业应缴纳所得税为=30000025%=75000如成立独资企业，应缴纳个人所得税=30000035%-14750=90250在这种情况下，成立一人公司比独资企业合算。企业所得税税务筹划 第二种情况：假设年利润恰好等于年纳税所得额，企业盈余公积按15%计提，企业的未分配利润全部进行分配。1、当年纳税所得额为4万如成立一人公司，企业应缴纳所得税为=4000020%=8000应缴纳个人所得税=（40000-8000）85%20%=5440共计13440如成立独资企业，应缴纳个人所得税=4000020%-3

38、750=4250在这种情况下，成立独资企业比一人公司合算。企业所得税税务筹划 第二种情况：假设年利润恰好等于年纳税所得额，企业盈余公积按15%计提，企业的未分配利润全部进行分配。1、当年纳税所得额为10万如成立一人公司，企业应缴纳所得税为=10000020%=20000，应缴纳个人所得税=（100000-20000）85%20%=13600共计33600如成立独资企业，应缴纳个人所得税=10000030%-9750=20250在这种情况下，成立独资企业比一人公司合算。企业所得税税务筹划 第二种情况：假设年利润恰好等于年纳税所得额，企业盈余公积按15%计提，企业的未分配利润全部进行分配。1、当年

39、纳税所得额为30万如成立一人公司，企业应缴纳所得税为=30000025%=75000，应缴纳个人所得税=（300000-75000）85%20%=38250共计113250如成立独资企业，应缴纳个人所得税=30000035%-14750=90250在这种情况下，成立独资企业比一人公司合算。企业所得税税务筹划 重点事项：1、企业在成立之初，企业投资者实现的利润一般不分配给投资者，所以这时不同选择会产生不同结果；2、如果将净利润除按规定提取盈余公积，剩余局部全分配，对于一人公司来说，就会重复征税，所以税负重；3、如果再考虑企业老板的个人的工资薪金，则税收情况还将会有所变化。4、独资企业开展容易受到

40、限制，承担失败经营风险大。企业所得税税务筹划 案例：长江公司是一家拥有甲乙子公司的集团公司，2009年公司本部实现利润3000万元，子公司甲实现利润500万元，子公司乙亏损300万，该企业所得税税率为25%，试计算2009年集团共纳所得税是多少？企业所得税税务筹划 公司本部应纳企业所得税=300025%=750万元甲子公司应纳企业所得税=50025%=125万元乙子公司应纳企业所得税=0，因其纳税年度亏损合计应纳企业所得税=875万元，如果集团想减少当年应企业所得税，在成立甲乙子公司时，应如何考虑？企业所得税税务筹划 如果成立的甲乙两个分公司，则当年应纳所得税=（3000+500-300）25

41、%=800万元根据税法规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业所得税税务筹划 二、计税基础的纳税筹划1、筹资工程的筹划企业进行筹资除了对外要求股东追加投资，向银行借贷或向社会发行有价证券，有些企业如通过上述手段无法筹集到资金，可能会向职工集资，并且利率高于银行利率，即将企业利益让给职工。但在让利过程中往往会发生税金的负担，如何筹划，才能使企业和职工税负降得最低？企业所得税税务筹划 二、计税基础的纳税筹划筹资工程的筹划：某实业有限公司现有职工400人，人均月工资1500元，当年度向职工集资，人均3万元，年利率9%，银行同期贷款利率5%，当年度税前会计利润为30万元，假定企业除利息要调整外无其他事项的调整。分析如下：因利息超标准，应调增应纳税所得额为=30000400（9%-5%）=480000该企业应纳所得税=（30+48）25%=