第5章审计目标和过程ppt课件

1、第五章 财务报表的审计目的和审计过程 本章概要 1.财务报表的审计目的 2.与各买卖、账户余额、列报相关的 审计目的 3.审计过程 4.利用其他主体的任务第一节 财务报表的审计目的 一、审计目的的含义与演化一含义:在一定环境下，审计主体经过审计活动所期望到达的境地或最终结果 。包括：总目的 & 详细目的 两个层次。二审计总目的的演化审计产生20世纪初，查错防弊英式审计。20世纪初20世纪30年代，重点关注资产负债表，审查企业财务情况，为银行贷款效力。查错防弊退居其次。1940-1980s，审计目的是对财务报表能否公允发表意见。同时，查错防弊成为次要目的。1980s后，随着一系列的财务舞弊，审计

2、目的又在确定财务报表的公允性的同时，逐渐注重检查舞弊。 社会需求国家法律法庭判决会计师职业团体审计目的 期望差习惯法国家 二、影响审计目的的要素 三、我国财务报表审计的总目的根据，财务报表审计的目的是注册会计师经过执行审计任务，对财务报表的以下方面发表审计意见： 1财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制合法性； 2财务报表能否在一切艰苦方面公允反映了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量公允性。 四、财务报表审计的业务循环 一循环审计法与工程审计法 工程审计法按照财务报表的工程来组织财务报表的审计，它与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合。 循环审计法按照被审计单位的

3、业务循环组织财务报表的审计，与按业务循环进展的内部控制测试直接联络。业务循环是指处置某一类经济业务的任务程序和先后顺序。 他觉得两种方法中哪种方法更好？ 审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循环、消费循环、筹资与投资循环见下页图。二各循环之间的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环购货与付款循环消费循环他觉得两种方法中哪种方法更好？审计详细目的与被审计单位管理层认定有关。 一、管理当局对财务报表的认定认定：陈说或声明，包括明示性和暗示性的。例如：第二节 与买卖、账户余额和列报相关的审计目的 财务报表中的陈说：货币资金 100000元人民币其中的内容包括： 企业有货币资金

4、货币资金是存在的； 企业全部的货币资金都包含在内没有脱漏； 该货币资金是“企业的企业享有对它的一切权； 金额是100000元不多不少，没有错计； 货币资金的运用不受限制充分的披露。会计流程：三个环节平常处置买卖期末结转余额 列报在报表上应收账款期初余额 $ 96结转期末余额 $105$590$ 26$ 35收款销售退回与折让冲销坏账销售营业收入销售$660买卖营业收入 20000减：营业本钱 净利润利润表本期总发生额 $20000货币资金买卖性金融资产应收账款 105存货资产总计短期借款买卖性金融负债应付票据应付账款负债和股东权益总计资产负债表列报列报$660其他买卖报表出错的缘由从上图分析，

5、报表出错，能够是：平常买卖处置出错，也能够是由于期末余额出错，还有能够前两者都没有错，而是编制报表列报出了错。详细到每一个环节，又有如下详细认定出了错，结果就导致该环节出错。一与各类买卖和事项相关的认定 1.发生记录的买卖或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定要处理的问题是：管理层能否把那些没发生的买卖记入财务报表，它主要与报表工程的高估有关。 2. 完好性 一切该当记录的买卖和事项均已记录。 完好性认定是针对漏记买卖，与低估有关。 3.准确性 与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。留意准确性与发生、完好性之间的区别。 4.截止 买卖和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类买卖和事项

6、已记录于恰当的账户。 二与期末账户余额相关的认定 1.存在记录的资产、负债和一切者权益是存在的。 2.完好性 一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录。 3. 权益和义务 记录的各项资产确属企业的权益，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 4.计价或分摊 各项资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 三与列报相关的认定 1. 发生及权益和义务 披露的买卖、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2. 完好性 一切该当包括在财务报表中的披露均已包括。 3. 分类和可了解性 财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表

7、达清楚。 4. 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 与所审计单位期间各类买卖和事项有关的认定和相应的审计目的与期末账户余额相关的认定和相应的审计目的与列报和披露相关的审计目的 二、详细审计目的简而言之，详细目的就是对三类认定能否正确进展再认定。 一与各类买卖和事项相关的审计目的 二与账户余额相关的审计目的 三与列报相关的审计目的 课堂例题截止，即检查买卖能否记入恰当的会计期间，有无提早或推迟，打擦边球。例1，某上市公司，2006年收入提早确认，2005年费用推迟确认，到达增发股票要求6%。净资产收益率例2：某上市公司2007年本钱提早，2006年收入推迟，防止三年亏损被停

8、牌。净利润净利润第三节 审计过程审计过程是指审计工程从开场到终了的过程中，审计人员所采取的系统性任务步骤。普通包括以下任务： 一接纳业务委托了解可审计性，决议能否接纳委托，商定业务条款，签署业务商定书。 二方案审计任务主要包括：进展初步的业务活动、制定总体审计战略、制定详细的审计方案等。 三实施风险评价程序风险评价程序包括：1了解被审计单位及其环境而实施的程序；2识别和评价财务报表艰苦错报风险。 四实施控制测试和本质性测试控制测试：为评价控制设计能否合理和控制能否得到执行而实施的测试程序。间接证据本质性测试：是为了发现认定层次的艰苦错报而实施的测试程序，包括对买卖、账户余额、列报的细节测试和本

9、质性分析程序。直接证据由于注册会计师对艰苦错报风险的评价是一种判别，能够无法充分识别一切的艰苦错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限性，因此，无论评价的艰苦错报风险结果如何，注册会计师都该当针对一切艰苦的各类买卖、账户余额、列报实施本质性程序。 通常在预期控制是有效的，或者仅仅实施本质性测试不能提供充分适当的证据时，控制测试才是必要的。 五完成审计任务和编制审计报告主要包括： 1. 审计期初余额、期后事项、或有事项等 2. 编制审计差别调整表和试算平衡表 3. 提请被审计单位调整或披露 4. 复核审计任务底稿 5. 复核财务报表 6. 与管理层和治理层沟通 7. 评价一切证据，构成审计意见

10、8. 编制审计报告Slide 23评价艰苦错报风险审计前初步了解，决议能否承接业务审计报告了解被审计单位及其环境称心控制测试(证明预期)向管理层和治理层报告对风险的总体应对措施预期内控有效有限的本质性测试预期内控无效充分的本质性测试报表的总体复核向管理层和治理层沟通不称心风险评价进一步的审计程序风险应对Slide 24Assess risk of material misstatementPre-plan the auditAuditors reportUnderstand entity and its environmentSatisfactoryTests of controls(to c

11、onfirm expectation)Report to managementOverall response to riskExpect effective controlsRestricted substantive testsExpect ineffective controlsFull substantivetestsOverall review of F/SReport to managementUnsatisfactoryThe risk-based auditingRisk assessmentFurther audit procedures第四节 审计业务商定书 一、审计业务商

12、定书的定义和作用 一定义审计业务商定书是指事务所与被审计单位签署的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方的责任以及报告格式等事项的书面协议。业务商定书具有经济合同的性质，一经签字就具有法定约束力。 二作用 1、增进双方的相互了解，防止在审计目的、范围和双方责任等方面产生误解； 2、作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计单位履行商定义务情况的根据； 3、如出现法律诉讼，业务商定书是确定双方应担任任的重要证据。 二、签署审计业务商定书之前应做的任务 1、明确审计业务的性质和范围 2、初步了解被审计单位根本情况1业务性质、运营规模和组织构造；2运营情况

13、和运营风险；3以前年度接受审计的情况；4财务会计机构及任务组织；5其他相关事项。 3、事务所评价本身专业胜任才干1执行审计的才干； 2能否坚持独立性； 3坚持应有关注的才干。 4、商定审计收费 5、明确被审计单位应协助的任务 三、审计业务商定书的内容 一审计业务商定书的根本内容1财务报表审计的目的。2管理层对财务报表的责任。3管理层编制财务报表采用的会计准那么和相关会计制度。4审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准那么5执行审计任务的安排，包括出具审计报告的时间要求。6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通方式。7由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可

14、防止地存在着某些艰苦错报能够依然未被发现的风 险。8管理层为注册会计师提供必要的任务条件和协助。9CPA不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需求的其他信息。10管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。11注册会计师对执业过程中获知的信息严密。12审计收费，包括收费的计算根底和收费安排。13违约责任。14处理争议的方法。15双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及双方加盖的公章。 二审计业务商定书的特殊思索 1、思索特殊需求 假设情况需求，注册会计师应思索在业务商定书中列明以下内容： 1在某些方面对利用其他注册会计师和专家任务的安排； 2与审计涉及的内部审计人员和其他员工任务的协

15、调； 3预期向被审计单位提交的其他函件或报告； 4与治理层整体的直接沟通； 5在初次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； 6双方需求达成进一步协议的事项。 2、集团审计假设担任集团财务报表审计的注册会计师同时担任组成部分财务报表的审计，注册会计师该当思索以下要素，决议能否与各个组成部分单独签署审计业务商定书： 1组成部分的委托人能否不同 2能否对组成部分单独出具审计报告 3法律法规的规定。假设法律法规有明确要求应按相关要求办理。 4母公司、总公司或总部占组成部分的一切权份额。 5组成部分管理层的独立程度。 3、延续审计注册会计师可以与被审计单位签署长期审计业务商定书。但假设出现以下情

16、况，该当思索重新签署审计业务商定书： 1有迹象阐明被审计单位误解审计目的和范围； 2需求修正商定条款或添加特别条款； 3高级管理人员、董事会或一切权构造近期发生变动； 4被审计单位业务的性质或规模发生艰苦变化； 5法律法规的规定； 6管理层编制财务报表采用的会计准那么和相关会计制度发生变化。出现上述第2种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签署补充协议，原审计业务商定书继续有效。 三审计业务商定书范例 p121-125 四、审计业务的变卦 如将审计业务变卦为保证程度更低的其他业务。审计人员应思索该变卦能否适当。一能够导致被审计单位要求变卦业务的缘由包括： 1情况变化对审计效力的需求产生影响 2

17、对原来要求的审计业务的性质存在误解。 3审计范围存在限制。 二处置措施 1. 假设变卦业务引起业务商定条款的变卦，注册会计师该当与被审计单位就新条款达成一致意见。 2. 假设以为变卦业务具有合理的理由，并且按照审计准那么的规定已实施的审计任务也适用于变卦后的业务，注册会计师可以根据修正后的业务商定条款出具报告。 3. 假设没有合理的理由，注册会计师不该当赞同变卦业务。 第五节利用其他主体的任务一、利用其他注册会计师的任务主要指：主审注册会计师利用其他注册会计师的任务。其中： 主审注册会计师：当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，担任对该财务报表出具审计报

18、告的注册会计师。 其他注册会计师：除主审注册会计师以外的，担任对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。 一当方案利用其他注册会计师的任务时，主审会计师应该：1、根据详细业务的性质思索其专业胜任才干；2、获取其他注册会计师的独立性的证据；3、实施必要程序，确定其他注册会计师的任务能满足主审CPA的需求。 主审注册会计师的审计程序包括： 1向其他注册会计师获取书面声明 2初始方案阶段的安排及告知 3复核其他注册会计师的任务 4实施追加程序的思索 5记录其他注册会计师的任务 二审计报告中的处置1、主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的任务。2、假设主审注册会计师以

19、为无法利用其他注册会计师的任务，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分的财务信息实施充分的追加程序，主审注册会计师该当将其视为审计范围遭到限制，出具保管意见或无法表表示见的审计报告。3、假设其他注册会计师出具或拟出具非标审计报告，主审注册会计师该当思索导致其他注册会计师出具非标审计报告事项的性质和重要程度，决议能否需求对财务报表出具非规范审计报告。二、利用专家的任务 专家：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技艺、知识和阅历的个人或组织。一对专家任务的利用1、确定利用专家任务的领域。 注册会计师利用专家任务的领域主要包括：1对特定资产的估价。2对资产的数量和实物情况的测定。3需用特殊技术或

20、方法的金额测算。4未完成合同中已完成和未完成任务的计量。5涉及法律法规和合同的法律意见。 2、评价专家的专业胜任才干和客观性。3、确信专家的任务范围可以满足审计的需求。4、评价专家的任务。 在将专家任务结果作为审计证据时，注册会计师该当评价专家任务的适当性。二审计报告中的处置1、当出具无保管意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的任务。2、假设专家任务结果致使注册会计师出具非无保管意见的审计报告，注册会计师该当思索在审计报告中提及或描画专家的任务，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师该当征得专家的赞同。假设专家不赞同而注册会计师以为有必要提及，注册会计师该当咨询法律意见。 三、利用内部审计任务 内部审计是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完好性以及运营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。 一内部审计对注册会计师审计的影响 ：1、对了解被审计单位内部控制程序的影响 ；2、对评价审计风险和设计审计程序的影响 ；3、对本质性程序的影响 。二内部审计与注册会计师审计的关系 ：1、内部审计与注册会计师审计的联络 内部审计和注册会计师审计用以实现各自目的的某些手段通常是类似的，注册会计师该当思索内部审计任务的某些方面能否有助于确定审计程序的