第6章审计计划ppt课件

1、第六章审计方案审计业务商定书的内容；总体审计战略与详细审计方案； 重要性含义与性质；方案重要性程度确实定；评价错报的影响.引例：方案审计任务未雨绸缪应对财务舞弊金荔科技(600762),全称为衡阳市金荔科技农业股份,前身为衡阳市飞龙实业股份。注册资本为105,664,000元。1996年10月，A股获准在上海证券买卖所上市,成为湖南省高科技农业龙头企业。运营范围：农业高科技，废旧物资回收等以及矿产品、房地产投资。.三、审计意见 我们以为，金荔科技公司财务报表曾经按照企业会计准那么和的规定 编制，在一切艰苦方面公允反映了金荔科技公司 2006 年 12 月 31 日的财务情况以及 2006 年度

2、的运营成果和现金流量。 四、强调事项 我们提示会计报表运用者留意，如附注十二(四)所述，截止 2006 年 12 月 31 日，金 荔科技公司一切者权益-343,232,379.26 元，累计亏损-699,688,539.80 元，逾期借款 299,787,950.58 元，逾期对外担保 394,820,000.00 元，公司已根本无继续运营才干。 金荔科技公司已在财务报表附注十二(四)中充分披露了拟采取的改善措施，即金荔科 技公司已同广东永晟集团签署资产置换协议，广东永晟集团承诺将其持有的资产与金荔科技公司除货币资金以外的一切资产进展整体置换。该资产置换协议曾经 金荔科技公司董事会审议经过。

3、 由于金荔科技公司股权已被冻结，广东永晟集团尚待拍卖本公司股权后方可 实施本次艰苦资产重组；且本次艰苦资产重组尚需金荔科技公司股东大会审议和中国证监会审批。因此金荔科技公司的继续运营才干仍存在艰苦不确定性。 本段内容不影响已发表的审计意见。 .引例：方案审计任务未雨绸缪应对财务舞弊S*ST金荔2006年主要财务数据(单位:元)资产总额476,708,639.75主营业务收入4,165,934.5负债总额819,941,019.01利润总额6,386.838.17所有者权益343,232,379.26净利润6,383,679.71逾期借款299,787,950.58逾期对外担保394,820,0

4、00.引例：方案审计任务未雨绸缪应对财务舞弊金荔科技(600762)存在涉嫌违反证券法律法规行为，为其提供2006年年报审计业务的万隆所出具了含有虚伪内容的审计报告。12006年12月，金荔科技将抵债资产作为金荔科技资产进展核算。致使对固定资产和无形资产虚增79,059,574.12元。2金荔科技2006年未对其广州分公司的账面固定资产计提折旧、未对无形资产和长等待摊费用进展摊销。导致2006年年度报告中损益表少计费用22,274,855.74元，虚增利润22,274,855.74元。3金荔科技2006年伪造、本票等文件，虚拟收取中介佣金3,500万元用于归还秦皇岛路建工程机械欠款，导致200

5、6年年度报告中损益表虚增收入3,500万元，虚增利润3,311万元。董事会报告:报告期内公司由于主营业务和消费运营根本处于停顿形状,报告期内公司实现主营业务收入仅为农场 生猪养殖带来 416.59 万元，公司 2006 年主要是一笔佣金收入,2006 年 12 月 26 日上海奉志实业有限 公司、有碌秦皇岛旅游开发与本公司三方签署居间合同，上海奉志实业一次性 支付本公司 3500 万元佣金。证监会以为，万隆所在对金荔科技进展2006年年度报告审计时，没有制定详细审计方案，没有安排工程组讨论，存在审计内部控制上的艰苦脱漏。 .第一节 初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容 一初步业务活动的目的

6、1具备执行业务所需的独立性和才干；2不存在因管理层诚信问题而能够影响注册会计师坚持该项业务的志愿的事项；3与被审计单位之间不存在对业务商定条款的误解。.二初步业务活动的内容1针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序；2评价遵守相关职业品德要求的情况；3就审计业务商定条款达成一致意见。.案例分析2021年2月1日，ABC会计师事务所注册会计师张一的叔叔张乙打来，请张一及所在事务所担任XYZ有限责任公司2021年度财务报表的审计任务。张一为了扩展事务所的业务，直爽地接受了。并于2月5日带着审计小组进驻XYZ 公司实施审计。张一是ABC会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业

7、制造企业的审计业务。XYZ公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为张乙，占有60%的股权，张乙担任董事长及总经理。张一的父亲也是出资者之一，但仅占5%的股权。XYZ公司主要运营计算机软件开发、销售。要求：请确定张一能否担任XYZ有限责任公司的审计业务，并简要阐明理由。.案例分析 14年2月3日，信勇会计师事务所的CPA章凡接到妻子，说她弟弟李杰兴办专门收买和买卖古董字画的ABC文化贸易公司，13年度的会计报表拟委托会计师事务所进展审计，正在寻觅适宜的会计师事务所。李杰希望章凡可以承接对ABC文化贸易公司会计报表的审计。章凡听了，一方面受妻弟委托，另一方面也以为是开辟一个新客户的时机，于是非常

8、直爽地答应了。14年2月6日亲身带着审计小组到ABC文化贸易公司实施审计。ABC文化贸易公司属于私营公司，自开业5年以来业务开展很好，但从没有接受过CPA审计。注册会计师章凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业尤其是国有企业进展会计报表审计。案例分析：1、结合案例讨论CPA承接业务应思索的要素。2、指出本案例中承当业务不恰当的地方。.单项选择题ABC会计师事务所承接EFG公司2021年度财务报表审计，甲注册会计师担任工程合伙人，以下关于甲注册会计师的观念中正确的选项是()。A. 注册会计师制定总体审计战略后，开展初步业务活动B. 开展初步业务活动以确定实践执行的重要性程度C.

9、开展初步业务活动以确定注册会计师能否具备独立性和专业胜任才干D. 开展初步业务活动以确保注册会计师对客户的商业严密.多项选择题ABC会计师事务所初次承接甲公司2021年财务报表审计。在双方签署“审计业务商定书前需求在以下( )环节开展初步业务活动。A.了解甲公司及其环境，包括了解内部控制B.针对甲公司财务报表审计业务虚施质量控制程序C.评价事务所与审计工程组遵守职业品德要求的情况D.判别能否就2021年财务报表审计业务达成了一致意见.会计师事务所开展初步业务活动，以下目的中，属于确保在方案审计任务时执行审计任务的注册会计师具备的要求的是。A、按适当的方式收费B、对客户的商业严密C、独立性和专业

10、胜任才干D、合理利用专家的任务.二、审计的前提条件 1.财务报告编制根底1确定财务报告编制根底的可接受性。思索以下相关要素：被审计单位的性质、财务报表的目的、财务报表的性质、法律法规能否规定了适用的财务报告编制根底。2通用目的编制根底。 3法律法规规定的财务报告编制根底。2.就管理层的责任达成一致意见。.中国农业银行601288二 、财务报表编制根底本财务报表按照中华人民共和国财政部(以下简称“财政部)于2006 年2 月15 日及以后期间公布的、详细会计准那么、企业会计准那么应用指南、企业会计准那么解释及其他相关规定(以下合称“企业会计准那么)、以及中国证券监视管理委员会(2021 年修订)

11、的披露规定及其他信息披露相关规定编制。财政部于2021 年公布了、以及修订后的、以及。上述准那么自2021 年7 月1 日起施行，鼓励境外上市的企业提早施行。本行为同时发行A 股和H 股的上市公司，因此本集团和本行已提早采用上述准那么编制2021 年度财务报表。这些会计政策的采用对本集团和本行的财务情况、运营成果及现金流量未产生艰苦影响。.王府井6008591. 财务报表的编制根底本集团财务报表以继续运营为根底，根据实践发生的买卖和事项，按照财政部公布的及相关规定，并基于本附注 “重要会计政策、会计估计和合并财务报表的编制方法所述会计政策和估计编制。.三、审计业务商定书概念：审计业务商定书是指

12、会计师事务所与被审计单位签署的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。一审计业务商定书的根本内容 审计业务商定书的详细内容和格式能够因被审计单位的不同而不同，但该当包括以下主要内容： 1.财务报表审计的目的与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任； 4.指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制根底； 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期方式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告能够不同于预期方式和内容的阐明。.二审计业务商定书的特殊思索1.思索特定需求。1详细阐明审计任务的范围，包括提及适用的法律法规、审计准那么，以及

13、注册会计师协会发布的职业品德守那么和其他公告； 2对审计业务结果的其他沟通方式； 3阐明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计任务按照审计准那么的规定得到恰当的方案和执行，仍不可防止地存在某些艰苦错报未被发现的风险； 4方案和执行审计任务的安排，包括审计工程组的构成； 5管理层确认将提供书面声明； 6管理层赞同向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他一切附带信息，以使注册会计师可以按照预定的时间表完成审计任务；.二审计业务商定书的特殊思索7管理层赞同告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间留意到的能够影响财务报表的现实； 8收费的计算根底和收费安排； 9管理层确认收到审计业务商定书并赞同其

14、中的条款； 10在某些方面对利用其他注册会计师和专家任务的安排； 11对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工任务的安排； 12在初次审计的情况下，与前任注册会计师如存在沟通的安排； 13阐明对注册会计师责任能够存在的限制； 14注册会计师与被审计单位之间需求达成进一步协议的事项； 15向其他机构或人员提供审计任务底稿的义务。.2.组成部分的审计。假设母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需求思索以下要素，决议能否向组成部分单独致送审计业务商定书：1组成部分注册会计师的委托人；2能否对组成部分单独出具审计报告；3与审计委托相关的法律法规的规定；4母公司占组成部分的一切权份额；5组成

15、部分管理层相对于母公司的独立程度。.3.延续审计。以下要素能够导致注册会计师修正审计业务商定条款或提示被审计单位留意现有业务商定条款：1有迹象阐明被审计单位误解审计目的和范围；2需求修正商定条款或添加特别条款；3被审计单位髙级管理人员近期发生变动；4被审计单位一切权发生艰苦变动； (5被审计单位业务的性质或规模发生艰苦变化；6法律法规的规定发生变化；7编制财务报表采用的财务报告编制根底发生变卦；8其他报告要求发生变化。.4审计业务商定条款的变卦1变卦审计业务商定条款的要求 以下缘由能够导致被审计单位要求变卦业务，如：环境变化对审计效力的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；无论是管

16、理层施加的还是其他情况引起的审计范围遭到限制。.4审计业务商定条款的变卦 2变卦为审阅业务或相关效力业务的要求。.第二节 总体审计战略和详细审计方案凡事预那么立,不预那么废.案例：注册会计师李伟和王明所在的会计师事务所接受A公司董事长的委托,对A公司经理于某实施离任审计.A公司是一家拥有5000名员工的大中型企业,于某在任5年,该公司内部控制较为健全、有效，公司效益逐年递增，运营业绩较为显著，本人也得到董事会及员工的一致好评。在上述背景下，李伟和王明从于某上任的年度开场，对一切部门的一切业务均采取以会计凭证、会计账簿、会计报表为主线的审计方法。虽然两个人付出了辛勤劳动，但在审计业务商定书规定的

17、一个月内只审查了一年的业务。于是，A公司的董事会与李伟和王明所在的会计师事务所解除了审计合同。要求：分析李伟和王明本次审计失败的缘由。 .一、总体审计战略审计方案包括总体审计战略和详细审计方案总体审计战略用以确定审计范围、时间和方向，并指点详细审计方案的制定。一确定审计业务的特征，(包括采用的会计准那么和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以确定审计范围)以界定审计范围； 二明确审计业务的报告目的，以方案审计的时间安排和所需沟通的性质； 三根据职业判别，思索用以指点工程组任务方向的重要要素； 四确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围 .一、总体审计战略注册会计师

18、该当在总体审计战略中清楚地阐明审计资源的规划和调配：主要内容：1向详细审计领域调配的资源2向详细审计领域分配资源的数量3何时调配这些资源4如何管理、指点、监视这些资源的利用.二、详细审计方案详细审计方案比总体审计战略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低程度，工程组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。一识别和评价财务报表艰苦错报风险的风险评价程序的性质、时间和范围。二针对评价的认定层次的艰苦错报风险，注册会计师方案实施的进一步审计程序的性质、时间和范围； 三注册会计师针对审计业务需求实施的其他审计程序，例如注册会计师针对被审计单位的环境事项、电子商务等特定

19、工程执行相应的审计程序 .三、审计过程中对方案的更改方案审计任务并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个继续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的一直。通常来讲，这些更新和修正涉及比较重要的事项。例如，对重要性程度的修正，对某类买卖、账户余额和披露的艰苦错报风险的评价和进一步审计程序(包括总体方案和拟实施的详细审计程序)的更新和修正等。一旦方案被更新和修正，审计任务也就该当进展相应修正。 .四、指点、监视与复核 注册会计师应在评价艰苦错报风险的根底上，方案对工程组成员任务的指点、监视与复核的性质、时间和范围。当评价的艰苦错报风险添加时，注册会计师通常会扩展指点与监视的范围，加强指点与监视的及时性

20、，执行更详细的复核任务。. 第三节 审计重要性一、重要性的含义 重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别。假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。重要性：对财务报表产生艰苦的影响。 相对于其他内容来说更为突出的。 在事件中起决议性作用。 对于一项业务具有致命的作用。 事物在审计中表达的重要性。.一、重要性的含义通常而言，重要性概念可从以下方面进展了解： 1假设合理预期错报包括漏报单独或汇总起来能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么通常以为错报是艰苦的； 2对重要性的判别是根据详细环境作出的，并受错报的金额或性质

21、的影响，或受两者共同作用的影响； 3判别某事项对财务报表运用者能否艰苦，是在思索财务报表运用者整体共同的财务信息需求的根底上作出的。由于不同财务报表运用者对财务信息的需求能够差别很大，因此不思索错报对个别财报表运用者能够产生的影响。.方案审计任务审计方案阶段确定重要性初步判别数报表层次重要性程度将报表层次重要性程度分配于各账户认定评价审计结果审计报告阶段本质性程序审计实施阶段将尚未更正错报汇总数与报表层次重要性进展比较汇总各账户的错报经过本质性程序并推断估计各账户的错报重要性运用.二、重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性程度越高，审计风险越低；重要性程度越低，审计风险

22、越高。留意：注册会计师不能经过不合理地人为调高重要性程度，降低审计风险；由于重要性是根据重要性概念中所述的判别规范确定的，而不是由客观期望的审计风险程度决议。 . 三、重要性程度确实定一财务报表整体的重要性重要性程度是针对错报的金额大小而言。注册会计师在制定总体审计战略时，该当确定财务报表整体的重要性。重要性程度是一个阅历值，注册会计师只能经过职业判别确定重要性程度。 .(一)财务报表整体的重要性注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性程度，即： 重要性程度=恰当的基准值合理的百分比1选择适当的判别根底，即基准。在实务中，有许多汇总性财务数

23、据可以用作确定财务报表层次重要性程度的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且可以反映被审计单位正常规模的基准。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定方案重要性程度的基准。 .运用指南第3段至第5段，针对确定财务报表整体重要性时对基准的运用作出了详细的指引，要求: 注册会计师站在财务报表运用者的角度，充分思索被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，选用如资产、负债、一切者权益、收入和费用等财务报表要素，或报表运用者特别关注的工程作为适当的基

24、准。比如：.被审计单位的情况 可能选择的基准 1.企业的盈利水平保持稳定。 经常性业务的税前利润 2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生。 过去三到五年经常性业务的税前利润/亏损绝对数的平均值 3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 总资产 4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力。 主营业务收入5.为某开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 净资产 6.为某国际企业集团设立在中国的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并向相关企业收取成本 成本与营业费用总额7.为公益性质的基

25、金会均赠收入或捐赠支出总额为公益性质的基金会均赠收入或捐赠支出总额.多项选择题注册会计师确定财务报表整体重要性程度时，通常运用选定的基准乘以一定百分比得出。以下关于基准的选取，合理的有。A、处于兴办期的新建企业，正在建造厂房及购买机器设备，以预测税前利润为基准B、对于盈利稳定的企业，以经常性业务的税前利润为基准C、对于公益性质的基金会，以捐赠收入为基准D、处于新兴行业中的开展型企业，以净资产为基准【正确答案】BC【答案解析】此题调查的是初步业务活动。选项A，处于兴办期的新设企业，尚未开场运营，正在建造厂房及购买机器设备，以总资产为基准；选项D，企业处于新兴行业，目前偏重抢占市场份额，扩展企业知

26、名度和影响力，以主营业务收入为根底.一财务报表层次的重要性程度2确定恰当的百分比。在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判别合理选择百分比，据以确定重要性程度。常见的参考数值有：对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%；对非营利组织，总收入或费用总额的1%。3报表层次重要性程度的选取假好像一期间各财务报表的重要性程度不同，审计人员该当取其最低者作为财务报表层次的重要性程度。.例题6-1 A和B注册会计师对XYZ股份203年度会计报表进展审计，其未经审计的有关会计报表工程金额为：资产总额180 000万元；净资产88 000万元；主营业务收入240 000万元；净利润

27、24 000万元。假设A和B在确定财务报表层次的重要性程度时，以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判别根底，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%。要求：计算确定XYZ股份203年度财务报表层次重要性程度的过程。.二特定类别买卖、账户余额或披露的重要性程度各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度称为“可容忍错报。可容忍错报确实定以注册会计师对财务报表层次重要性程度的初步评价为根底。它是在不导致财务报表存在艰苦错报的情况下，注册会计师对各类买卖、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 .认定层次的重要性程度确实定思

28、索的要素：第一，各类买卖、账户余额、列报的性质及错报的能够性；第二，各类买卖、账户余额、列报的重要性程度与财务报表层次重要性程度的关系。例6-2 A注册会计师对XYZ公司203年度的财务报表进展审计，初步判别财务报表层次重要性程度是资产总额的1%，为14万元，即资产账户可容忍的错报为14万元。现A注册会计师首先按1%进展同比例分配，构成甲方案，如表6-2所示。.表6-2重要性程度的分配 单位：万元账户金额甲方案乙方案货币资金200.20.1应收账款2802.82.5存货60069固定资产50052.4总计1 4001414乙方案要优于甲方案.三实践执行的重要性实践执行的重要性，是指注册会计师确

29、定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超越财务报表整体的重要性的能够性降至适当的低程度。假设适用，实践执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的买卖、账户余额或披露的重要性程度的一个或多个金额。.三实践执行的重要性通常而言，实践执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%75%。接近财务报表整体重要性50%的情况:1非延续性审计：2以前年度审计调整较多；3工程总体风险较高例如，处于高风险行业，经常面临较大市场压力，初次承接的审计工程或者需求出具特殊目的报告等。接近财务报表整体重要性75%的情况：1经常性审计，以前年度审计调整较少；2工程总体风险较低如处

30、于低风险行业，市场压力较小。.四审计过程中修正重要性由于存在以下缘由，注册会计师能够需求修正财务报表整体的重要性和特定类别的买卖、账户余额或披露的重要性程度如适用：1审计过程中情况发生艰苦变化如决议处置被审计单位的一个重要组成部分；2获取新信息；3经过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其运营的了解发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实践财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时运用的预期本期财务成果相比存在很大差别，那么需求修正重要性。.四、评价审计过程中识别出错报一错报的定义错报，是指某一财务报表工程的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制根底该当列示的金额、分类、

31、列报或披露之间存在的差别；或根据注册会计师的判别，为使财务报表在一切艰苦方面实现公允反映，需求对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报能够由以下事项导致：1搜集或处置用以编制财务报表的数据时出现错误；2脱漏某项金额或披露；3由于忽略或明显误解有关现实导致作出不正确的会计估计；4注册会计师以为管理层对会计估计作出不合理的判别或对会计政策作出不恰当的选择和运用。.四、评价审计过程中识别出错报错报可以区分为现实错报、判别错报和推断错报1. 现实错报。现实错报是毋庸置疑的错报。这类错报产生于被审计单位搜集和处置数据的错误，对现实的忽略或误解，或故意舞弊行为。例如，注册会计师在审计测试中发现最近购入

32、存货的实践价值为14 000元，但账面记录的金额却为10 000元。因此，存货和应付账款分别被低估了4 000元，这里被低估的4 000元就是已识别的对现实的详细错报。.2判别错报判别错报，是指由于注册会计师以为管理层对会计估计作出不合理的判别或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差别。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判别差别，例如，由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围，导致出现判别差别；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判别差别，由于注册会计师以为管理层选用会计政策呵斥错报，管理层却以为选用会计政策适当，导致出现判别差

33、别。.二累积识别出的错报3.推断误差是注册会计师对不能明确、详细地识别的其他错报的最正确估计数.1经过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的曾经识别的详细错报。 2经过本质性分析程序推断出的估计错报。 .三对审计过程识别出的错报的思索错报能够不会孤立发生，一项错报的发生还能够阐明存在其他错报。例如，注册会计师识别出由于内部控制失效而导致的错报，或被审计单位广泛运用不恰当的假设或评价方法而导致的错报，均能够阐明还存在其他错报。抽样风险和非抽样风险能够导致某些错报未被发现。注册会计师能够要求管理层检查某类买卖、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生缘由，并要求管理层采取措

34、施以确定这些买卖、账户余额或披露实践发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整.四错报的沟通和更正及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，由于这能使管理层评价这些事项能否为错报，并采取必要行动，如有异议那么告知注册会计师。法律法规能够限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。在某些情况下，注册会计师的严密义务与通报义务之间存在的潜在冲突能够很复杂。此时，注册会计师可以思索咨询法律意见。.五评价未更正错报的影响未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报.评价未更正错报的影响情形汇总错报重要性水平措施拒绝调整后小于60万元100万元提请调整无保

35、留意见接近90万元100万元追加审计程序；提请调整视追加程序之后发现的错报情况而定超过150万元100万元扩大测试范围；提请调整保留或否定意见大大超过900万元100万元扩大测试范围；提请调整否定意见.实训1：A和B注册会计师担任对X公司207年度财务报表进展审计，并确定财务报表层次的重要程度为1 200 000元。X公司207年财务报告于208年3月25日获董事会同意，并于同日报送证券买卖所。其他相关资料如下： .资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师留意到以下事项： 1X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账预备。确定的坏账预备计提比例分别为：账龄1年以内的含1年，以下

36、类推，按其他额的15%计提；账龄12年的，按其他额的40%计提；账龄23年的，按其他额的60%计提；账龄3年以上的，按其他额的80%计提。 .要求：1在资料一的根底上，假设不思索审计重要性程度，针对资料二中事项1，请回答A和B注册会计师能否需求提出审计处置建议？假设需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录审计调整分录均不思索对X公司207年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同。 2在资料一的根底上，假设思索审计重要性程度，假定X公司只存在资料二的1个事项，并且回绝接受A和B注册会计师针对事项1提出的审计处置建议假设有，在不思索其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师该当针对该独立存在的事项出具何种意见类型的审计报告。 .答案：1判别审计处置意见，并编制调整分录：预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款工程中。借：应收账款d公司9 500 000贷：预收款项d公司9 500 000补提坏账预备金额9 500 000151 425 000元借：资产减值损失坏账损失1 425 000贷：应收账款坏账预备1 425 000答案：2判别事项的审计意见：对于事项1应该出具保管意见的审计报告。.实训2公开发行A股的X股份以下简称X公司系ABC会计师事务所的年年审计客户。A和B注册会计师担任对X公司2021年度会计报表进展审计，并确定会计