审计第四章审计程序ppt课件

1、第四章 审计程序.财务报表审计目的管理层的认定第一节 财务报表审计概述.审计目的的含义：审计目的是在一定历史环境下，审计主体经过审计实际活动所期望到达的境地或最终结果。审计目的包括两个层次：一是财务报表总体审计目的总体层次二是与各类买卖、账户余额和披露相关的详细审计目的认定层次1.1 财务报表审计目的.审计目的演进历程：.与总目的相顺应的审计人员的社会角色警犬过失防弊看门人仅对财务报表的公允性发表意见经济警察财务报表的真实公允发表审计意见，并查找艰苦错误和舞弊.1.1.1 财务报表审计的总目的：对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务报表能否在

2、一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制发表审计意见； 按照审计准那么的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。.财务报表，是指根据某一财务报告框架对被审计单位历史财务信息作出的构造性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期的经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。适用的财务报告编制根底，是指法律法规要求采用的财务报告编制根底；或者管理层和治理层如适用在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目的而言，采用的可接受的财务报告编制根底。 通用目的编制根底：指旨

3、在满足宽广财务报表运用者共同的财务信息需求的财务报告编制根底，主要是指会计准那么和会计制度。 特殊目的编制根底：指旨在满足财务报表特定运用者对财务信息需求的财务报告编制根底，包括计税核算根底、监管机构的报告要求和合同的商定等。 .1.1.3 审计任务前提：指注册会计师按照审计准那么的规定执行审计任务的前提，即管理层和治理层认可并了解其该当承当以下与财务报表相关的责任：1按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映如适用； 2设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报； 3向注册会计师提供必要的任务条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的

4、一切信息如记录、文件和其他事项，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他相关人员。 管理层，是指对被审计单位运营活动的执行负有运营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有运营管理责任的人员，或参与日常运营管理的业主简称业主兼经理。 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行运营管理责任负有监视责任的人员或组织。治理层的责任包括监视财务报告过程。在某些被审计单位，治理层能够包括管理层，如治理层中负有运营管理责任的人员，或业主兼经理。.注册会计师的责任：按照审计准那么的规定对财务报表发表

5、审计意见是注册会计师的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承当责任，有利于从源头上保证财务信息质量。同时，在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间能够存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适宜企业特点的会计处置决策和判别，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任。虽然在审计过程中，注册会计师能够向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层依然对编制财务报表承当责任，并

6、经过签署财务报表确认这一责任。.1.1.4 审计的固有限制：注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出和构成审计意见的大多数审计证据是压服性而非结论性的。1.财务报告的性质。管理层编制财务报表，需求根据被审计单位的现实和情况运用适用的财务报告编制根底的规定，在这一过程中需求作出判别。许多财务报表工程涉及客观决策、评价或一定程度的不确定性，并且能够存在一系列可接受的解释或判别。 .2.审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的才干遭到实务和法律上的限制。例如：(1)管理层或其他人员不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要

7、求的全部信息。(2)舞弊能够涉及精心谋划和蓄意实施以进展隐瞒。例如，伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实践上是无效的。(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权益(如搜索权)，而这种权益对调査是必要的。.3.在合理的时间内以合理的本钱完成审计需求。要求注册会计师处置一切信息是不真实践的，清查每一个事项也是不真实践的。为了在合现的时间内以合理的本钱对财务报表构成审计意见、注册会计师有必要：(1)方案审计任务，以使审计任务以有效的方式得到执行;(2)将审计资源投向最能够存在艰苦错报风险的领域：(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。.4.影响审计固有

8、限制的其他事项。(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊：(2)关联方关系和买卖的存在和完好性;(3)违反法律法规行为的发生;(4)能够导致被审计单位无法继续运营的未来事项或情况。留意：由于审计的固有限制：(1)即使按照审计准那么的规定适当地方案和执行审计任务，也不可防止地存在财务报表的某些艰苦错报时能够未被发现的风险。(2)完成审计任务后发现由于舞弊或错误导致的财务报表艰苦错报，其本身并不阐明注册会计师没有按照审计准那么的规定执行审计任务：(3)审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于压服力缺乏的审计证据的理由。. 审计详细目的是总目的的详细化。是根据管理层认定和审计总目确实定的。

9、详细审计目的与各类买卖和事项、期末账户余额以及列报和披露相关，属于财务报表认定层次。详细目确实定的根据.认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其明确或隐含的表达用于思索能够发生的不同类型的潜在错报。1.2 管理层认定. 对认定的了解：认定与审计目的亲密相关 认定与财务报表审计目的亲密相关，注册会计师的根本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定能否恰当。了解认定是为了确定每个财务报表工程的详细审计目的，从而设计审计程序 经过思索能够发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评价风险，并据此设计审计程序以应对评价的风险。.管理层对财务报表各组成要素的作出的认定 管

10、理层的责任是保证财务报表公允反映被审计单位的财务情况和运营情况。当管理层做出书面声明阐明财务报表已按照适用的财务报告编制根底进展编制，在一切艰苦方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素确实认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。. 例如：管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了以下明确的认定： 1记录的存货是存在的； 2存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价、和分摊调整已恰当记录；同时， 管理层也作出以下隐含的认定： 3一切该当记录的存货均已记录； 4记录的存货都由被审单位拥有。.审计主线：“被审计单位管理层认定注册会计师确定审计目的注册会计师制定审计方案注册

11、会计师执行审计程序注册会计师搜集审计证据注册会计师构成审计任务底稿注册会计师发表审计意见注册会计师撰写审计报告。 .与各类买卖和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定详细认定包括三大类：. 一与所审计期间各类买卖和事项相关的认定1、发生：指记录的买卖和事项已发生，且与被审单位有关。强调的是没有高估或虚增买卖和事项的情况。2、完好性：指一切该当记录的买卖和事项均已记录。强调的是没有低估或漏记买卖和事项的情况。3、准确性：指与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4、截止：指买卖和事项已记录于正确的会计期间。5、分类：指买卖和事项已记录于恰当的账户。.与买卖和事项相关的认定与详

12、细审计目的认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）（1）发生记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的（2）完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录（3）准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的（4）截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（5）分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类.二与期末账户余额相关的认定与资产担任表工程余额相关1、存在：指记录的资产、负债和一切者权益是存在的。没有高估或虚增。2、权益和义务：指记录的资产由被审单位所

13、拥有或控制，记录的负债是被审单位该当履行的归还义务。3、完好性：指一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录。没有低估或漏记的情况。4、计价和分摊：指资产、负债和一切者权益以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。.与期末账户余额相关的认定认定具体审计目标具体审计目标的含义存在 存在记录的金额确实存在权利和义务 权利和义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性 完整性已存在的金额均已记录计价和分摊 计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录. 三与列报和披露相关的认定1、发生以及权益和义务：指披露的买卖

14、、事项和其他情况已发生，且与被审单位有关。2、完好性：指一切该当包括在财务报表中的披露均已包括。3、分类和可了解性：指财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表达清楚。4、准确性和计价：指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。.与列报相关的认定认定具体审计目标具体审计目标的含义发生及权利和义务 发生及权利和义务发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性 完整性应当披露的事项包括在财务报表中分类和可理解性 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当.ST黎明(沈阳新开) 公司

15、的独家发起人沈阳黎明服装集团公司的前身是沈阳黎明服装厂，始建于1956年。1984年更名为沈阳黎明高级服装厂。1995年，经同意，成立了沈阳黎明高级服装厂(集团)。1996年斥资收买了原沈阳第二毛纺织厂的资产。1996年11月，企业更名为沈阳黎明服装集团公司。1998年6月17日，辽宁省证券监视管理委员会以辽证监发199842号文下达本公司股票发行方案目的7000万股。98年6月23日，辽宁省人民政府以辽政199894号文同意本公司设立。股份公司于1998年12月向社会公开发行7000万股社会公众股，构成总股本19000万股。1999年1月28日，“黎明股份在上交所上市。因公司2000年度财务

16、情况异常，股票买卖自2001年4月26日始实行特别处置，股票简称变卦为“ST黎明。公司经过一系列艰苦资产置换，消费运营范围变卦，2002年3月29日，公司称号由“沈阳黎明服装股份变卦为“沈阳新区开发建立股份，股票简称变卦为“ST沈新开。2003年2月12日，公司股票吊销特别处置，简称恢复为“沈阳新开。.主营业务:城市根底设备建立、公用事业设备建立、土地开发建立、室内外装修、装饰等。造假手段：经过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增收入和利润；虚开销售发票、虚增收入和利润；利用有关出口货物优惠政策虚拟收入；人为扩展出口企业销售核算的范围、虚增收入。1999年度财务报告部分数据如下：. 资产负

17、债表 项目 期末数 期初数 合并 母公司 合并 母公司短期借款未分配利润80153390.0024168942.9170046160.0024168942.91135902950.0017289129.30124596160.0017289129.30. 利润及利润分配表 项目 期末数 期初数 合并 母公司 合并 母公司一、主营业务收入主营业务收入净额主营业务税金及附加 财务费用四、利润总额减：所得税减：少数股东损益五、净利润加：年初未分配利润减：提取法定盈余公积金法定公益金八、未分配利润409425599.07409425599.07824268.471094591.2952312076.1

18、712763438.4235408419.3017289129.303450641.813450641.8125070944.07250223094.23250223094.23612637.67-1926685.2946263181.3811756763.2434506418.1417289129.303450641.813450641.8124168942.91373340323.40373340323.402491617.1112848471.3542372704.3814900726.2923052172.402305217.242305217.2417289129.302347344

19、63.39234734463.392331529.9811582835.7236557970.4913505798.0923052172.402305217.242305217.2417289129.30.关于各类交易和事项运用的认定 关于期末账户余额运用的认定 关于列报运用的认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 存在 权利和义务 计价和分摊 可理解性 管理层认定与详细审计目的的关系.财务报表审计程序概述审计方案阶段实施阶段审计完成阶段 第二节 财务报表审计程序.含义： 财务报表审计程序是指审计工程从开场到终了的过程中，审计机构和审计人员办理审计事项时自始至终必需遵照的任务顺序，也就是审计任务从开场到终了的根本任务步骤及其内容。也称审计过程，审计流程，此处指广义的审计程序。 财务报表审计程序普通分为三个阶段：方案阶段、实施阶段和完成阶段。2