第十四章筹资与投资审计(修改)ppt课件

1、第十四章筹资与投资循环审计.筹资与投资循环筹资与投资循环筹资活动投资活动负债买卖股东权益买卖权益性投资买卖债务性投资买卖审批授权签定合同或协议获得资金计算利息或股利审批授权获得证券或投资获得投资收益转让证券或投资还本息或发股利.筹资与投资循环特征1、审计年度内筹资与投资循环的买卖数量较少，但每笔买卖金额较大。2、漏记或不恰当地对一笔业务进展会计处置，将会导致艰苦错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响。3、筹资与投资循环买卖必需遵守国家法律法规和相关契约的规定4、此类业务的授权级别高，普通需求企业的最高权益机构或高级管理层进展审计批和管理.筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计筹资审计投

2、资审计一切者权益审计短期借款审计长期借款审计应付债券审计资(股)本审计资本公积审计盈余公积审计买卖性金融资产审计可供出卖金融资产审计持有至到期投资审计买卖性金融审计长期股权投资审计投资收益审计应付股利或利息审计投资性房地产审计防止低估负债合法合规未分配利润审计会计核算借款审计.筹资的内部控制及其内控测试 察看、重新执行授权审批控制职责分别控制收支款项控制实物保管控制会计记录控制讯问、检查结合货币资金测试检查检查.投资的内部控制与控制测试授权审批控制职责分别控制资产维护控制会计记录控制察看、重新执行讯问、查阅检查重新执行.短期借款存在错报案例 审计人员在2021年1月份审查甲公司短期借款时发现，

3、该公司2021年4月1日向商业银行获得暂时借款500000元，为期一个月，借款月利率为5。甲公司的会计处置为： 借：银行存款 500000 贷：短期借款 500000 借：营业外支出 2500 短期借款 500000 贷：银行存款 502500要求：指出会计处置不当之处 ，并加以纠正；分析不当处置能否会影响该年度的损益1、短期借款利息不合理；2、短期借款业务程序和手续不完备、不合理；3、短期短期借款未定用途运用；4、获得短期借款时没有物资担保或物质担保缺乏。.利息费用存在错报案例2021年1月，审计人员在审查A企业短期借款时，发现2021年12月一张预提借款利息的记账凭证摘要栏内注明“预提建立

4、银行短期借款利息，金额为90000元。审计人员经过审阅借款合同，查明被审计单位在本年度12月1日向建立银行借款3000000元，利率6%，期限6个月，到期一次还本付息。会计分录为： 借：财务费用90000货：预提费用90000要求：分析存在的问题并进展相应的分录调整。. 甲公司为购建厂房于2021年12月底向银行借入专门借款600万元，期限3年，借款年利率5%。2021年1月1日新厂房开工，建立期为1年。1月1日资产支出300万元，4月1日支出200万元，8月1日支出100万元。专门借款借入后暂未支出的部分作为活期存款存入银行，年利率1%。甲公司计算2021年利息资本化并作账务处置： 借：在建

5、工程 24.58万元 财务费用 5.42万元 贷：长期借款 30万元要求：指出甲公司的处置存在的问题并重新计算利息资本化金额长期借款存在错报案例11、长期借款无方案或方案不合理；2、长期借款的运用不合理；3、长期借款利息计提不正确；4、长期借款归还不及时。.长期借款审计案例2审计人接受委托对企业2021年的账务进展审查。在审查该企业长期借款明细账和借款合同时，发现该企业2021年10月1日因购买设备向银行借入资金400万元，借款期限为5年，年利率为6%，到期一次还本付息，但在审查固定资产、在建工程明细账时，不断未见计提利息费用的记录。审计人员疑心借款利息的计提有问题，决议进一步清查。审计人员随

6、即又查阅了该企业10月份以后的固定资产明细账，发现该企业11月1日用银行存款和自筹资金一次性向供货单位支付600万元设备价款、运输费、安装费等，.该设备12月31日到达预定可运用形状。审计人员审查该笔借款2021年10-12月每月应计利息费用的记账凭证时，发现其会计分录为借：财务费用 20000 贷：应付利息 20000要求：分析存在的问题并进展相应的分录调整。假设税率为33%，按税后利润的10%提法定公积金、5%提法定公益金.长期借款审计案例3审计人在审查华兴公司2021年财务报表时，发现该公司1月向银行借款150万元，期限为3年，利率为9%。该笔长期借款为采取每年支付利息到期还本的归还方式

7、。审计人员随即审查了财务费用明细账，检查利息的计提情况，结果审计人员发现企业只在1-3月计提了利息，其会计分录为： 借：财务费用 11250 贷：应付利息 11250.但在以后月份的账务中审计人员没有找到与借款相关的利息费用的记录，审计人员疑心企业对利息费用的计提存在问题，决议进一步清查。审计人员首先查阅了固定资产和在建工程明细账，没有发现对该笔借款计提利息的记录。于是又审查了年底的银行存款日记账，发现有一笔支出的金额正好是该笔借款9个月的利息，其会计分录为：.借：待摊费用 101250 贷：银行存款 101250经讯问相关人员，该单位成认将后9个月的利息挂在待摊费用，而没有按月计提。要求：分

8、析存在的问题并进展相应的分录调整。假设税率为33%，按税后利润的10%提法定公积金、5%提法定公益金.应付债券存在错报案例1 审计人员根据审计任务的安排于2021年3月10日对甲公司2021年度会计报表进展审查，在对应付债券业务进展审查时，了解到该公司为了购进第二条消费线而于2021年1月1日以10432700元的价钱发行面值为10000000元的五年期一次还本付息债券，票面利率为6%。假定债券发行时市场利率为5%。筹集的资金用于建造厂房，该厂房尚未完工交付运用。甲公司年底计提利息费用的会计分录为： 借：财务费用 600000 贷：应付债券-应计利息 600000要求：指出该公司存在的问题，并

9、进展相应的审计调整1、债券利息计算有误；2、溢价发行长期债券只 记债券面值；3、利息调整的核算不正确；4、不按规定运用发行债券筹集的资金；5、长期债券的会计处置错误。.付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2009-01-0110 432 7002009-12-31600 000521 63578 36510 354 3352010-12-31600 000517 716.7582 283.2510 272 051.752011-12-31600 000513 602.5986 397.4110 185 654.342012-12-31600 000509 282.7290 7

10、17.2810 094 937.062013-12-31600 000505 062.9494 937.0610 000 000.应付债券存在错报案例2 审计人员2021年1月10日在审查甲公司2007应付债券时，了解到该企业2007年1月以124万元的价钱发行了面值为100万元的2年期债券，票面利率为12%，发行费用2万元，该企业应付债券的账面余额为124万元。审计人员疑心其账务处置有误。经审阅相关会计凭证和账簿，发现该公司发行债券时所作会计分录如下： 借：财务费用 20000 银行存款 1220000 贷：应付债券-面值 1000000 应付债券-利息调整 240000要求：指出该公司存在

11、的问题，并进展相应的审计调整. 审计人员在对华兴公司的一切者权益进展检查时，发现以下情况：该公司2021年12月31日实收资本账户为400万元，资本公积、盈余公积和未分配利润三项之和为200万元。2021年根据消费开展需求，经董事会决议并报原审计机关同意，吸收A公司投资80万元，享用20%的股权，注册资本已办理变卦登记调整为480万元。2021年3月1日，A公司以一消费线投入该公司，评价确认其价值为90万元，华兴公司对该精细机床的账务处置为：借：固定资产90000贷：实收资本90000要求：分析存在的问题并进展相应的审计调整实收资本存在错报案例1、投资的交纳时间、数额、比例不条例规定；2、无形

12、资产的比例过高；3、投入资本的入账价值和入账根据不正确；4、资本添加未按规定5、随意减少资本金，违反资本保全原那么。. 审计人员查阅Q企业8月份的“资本公积总账时，发现借方发生额为84000元，进一步查阅“资本公积其他资本公积明细账，其中借方发生额84000元的记账凭证为第356号，随即调阅该记账凭证，其摘要为“见附件，会计分录为：借：资本公积84000贷：银行存款84000资本公积存在错报案例1、转增资本公积的违规行为；2、资本公积运用不正确；3、溢价处置不正确；. 经审查，其所附原始凭证均为职工医药费报销单据及1张转账支票存根。在讯问Q企业会计主管人员有关这种列支的缘由时，他们成认这种列支

13、违反会计制度规定，缘由是医药费开支过大，入不敷出。要求：做出相应的调整分录.盈余公积存在错报案例 审计人员在审计A公司盈余公积时发现，2021年度的注册资本为200万元，“盈余公积法定盈余公积余额100万元。为扩展公司的股本，该公司在12月份将“盈余公积法定盈余公积的100万元全部转增股本，使注册资金到达300万元，其会计分录如下： 借：盈余公积法定盈余公积 1000000 贷：股本 1000000要求：指出存在的问题并做相应的调整分录1、盈余公积内容不真实；2、盈余公积提取不正确；3、盈余公积运用不合法；4、混淆公益金与普通盈余公积的界限。.未分配利润存在错报案例审计人员于2021年2月15

14、日对甲公司2021年度会计报表中的一切者权益进展审计，发现该公司2021年的利润总额为1200000元，已证明无误，且与应纳所得额相等，公司首先用2021年度利润弥补2002年发生的但至2007年底用税前利润尚未弥补完的亏损500000元，接着计算所税，之后又向投资者分配利润250000元，然后公司按照500000元(1200000-200000-1000000 25%-250000)为基数计提了10%的法定盈余公积和10%的恣意盈余公积金，并作了如下会计分录： 1、账户的构成不合理；2、未分配利益分配的破绽；.借：利润分配提取法定盈余公积金 50000 -提取恣意盈余公积金 50000 贷：

15、盈余公积-法定盈余公积金 50000 -恣意盈余公积金 50000 要求：根据上述情况，提出该公司存在的问题，并作出审计调整分录。.华兴公司2021年1月1日一切者权益各项余额为：股本3000万元每股面值1元，资本公积5600万元其中股本溢价5500万元，其他资本公积100万元，盈余公积1000万元，未分配利润800万元。2021年12月31日一切者权益各项余额未审数为：股本4480万元，资本公积6790万元，盈余公积0，未分配利润770万元。一切者权益存在艰苦错报案例.注册会计师李浩审计华兴公司2021年财务报表时发现：1、2021年4月5日，华兴公司召开股东大会，审议同意了董事会预案，以留

16、存收益转增资本，每3股转1股，合计1000万元。其会计处置是：借：盈余公积1000万元贷：股本1000万元.2、2021年9月7日，华兴公司委托证券公司代理发行新普通股500万股，每股面值1元，按每股3.5元的价钱出卖，根据协议，证券公司收取3%的手续费，从发行收入中扣除，其会计处置是：借：银行存款1697.5万元财务费用52.5万元贷：股本500万元资本公积股本溢价1250万元.3、2021年12月，华兴公司为奖励公司高管回购本公司股票，以每股4元的价钱收买20万股普通股股票。其会计处置是：借：库存股20万元资本公积股本溢价60万元贷：银行存款80万元4、2021年12月，由于全年亏损30万

17、元，华兴公司结转亏损的会计处置是：借：利润分配未分配利润30万元贷：本年利润30万元.要求：1.以上各种事项的会计正理能否正确？为什么？假设不正确，请给出调整分录。2.假定华兴公司没有其他艰苦错报，请指出注册会计师查出的错报对华兴公司净资产的影响。3.讨论注册会计师查证一切者权益该当关注的合法合规性问题。. 国家审计机关对A公司进展审计时发现，A公司2021年5月将银行贷款29万元，本人运用了6180元，借给其他两个企业7449万元，用以共同发起设立有限责任公司B。同年8月，A公司以“委托进展资本运作为由，向B公司借款28万元，归还了银行贷款。A公司和其他两个企业对B公司的出资，除剩下1万元，

18、全部抽走。要求：指出A公司的做法能否适当，为什么？投资存在错报案例.资产减值损失存在艰苦错报案例华兴公司第2001年12月在深圳证券买卖所挂牌的上市公司，主要从事电视机的和产和销售，注册会计师审计其2007年财务报表时，判别资产能否减值发生如下情况：1、华兴公司于2007年10月1日将自用房屋用于出租，转为投资性房地产，按公允价值计量，转换日公允价值2500万元，至2007年12月31日公允价值2300万元。.华兴公司财务部门以为，投资性房地产公允价值下跌，发生减值，提取减值预备200万元，计入资产减值损失。2、因2007年市场上出现新产品，华兴公司一条R型号平面直角彩色电视机消费线产品竞争力

19、下降，资产的经济效益明显低于预期。消费线原值为5000万元，累计折旧3000元，以前未提取减值。估计2007年12月31日其公允价值1100万元，处置费50万元，估计未来现金流量的现值1200万元。. 华兴公司财务部门以为，2007年该消费线可收回金额1050万元，低于资产账面价值2000万元，发生减值，提取固定资产减值预备950万元，计入资产减值损失。3、华兴公司拥有一项液晶电视专有技术，原值5000万元，累计摊销3000万元，因竞争对手发明了类似的技术，一度使产品销量大幅下降，已提取减值预备500万元。2007年华兴公司开辟了海外市场，使产品销量大幅添加，经济效益显著提高。. 华兴公司财务

20、部门以为，至2007年年未，该专有技术减值的要素已完全消逝，将以前确认的减值预备500万元全部予以冲回。要求：1、以上各种事项的会计处置能否正确？为什么？假设不正确，请给出调整分录审计调整分录均不思索对税费、递延所得税资产和负债、期未结转损益及利润分配的影响。.2、假定华兴公司没有其他艰苦错报，请指出注册会计师查出的错报对华兴公司2007年本年利润的影响。3、讨论注册会计师如何查证资产减值损失。.注册会计师如何查证资产减值损失1、获取或编制资产减值损失明细表，复核加计能否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对能否相符。2、对本期增减变动情况检查如下：(1)对本期添加及转回资产减值损失，与坏

21、账预备、固定资产减值预备等科目进展交叉钩稽。(2)对本期转销的资产减值损失，结合相关科目的审计，检查会计处置能否正确。3、根据评价的舞弊风险等要素添加的审计程序4、检查资产减值损失能否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报。(1)当期确认的各项资产减值损失金额。(2)上期确认的各项资产减值损失金额。.长期股权计提的减值预备的审计程序1、核对长期股权投资减值预备本期与以前年度计提方法能否一致，如有差别，查明政策调整的缘由，并确定政策改动对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。2、对长期股权投资进展逐项检查，根据被投资单位运营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利才干等的各种变化判别

22、长期股权投资能否存在减值迹象。当长期股权投资可收回金额低于价值时，应将可收回金额低于价值的差额作为长期股权投资减值预备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差别，查明缘由。3、将本期减值预备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进展核对。4、长期股权投资减值预备按单项资产计提，计提根据能否充分，能否得到适当同意。.投资活动存在艰苦错报的案例华兴公司2007年度财务报表净利润为1800万元，审计师李浩审计华兴公司2007年度财务报表时发现：1、由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资-N公司的账面价值。2、E公司系华兴公司于2007年1月

23、1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度会计报表反映.的净利润为3600万元。华兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和运营政策具有艰苦影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何审计师审计。3、华兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。 2007年12月31日，华兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元价钱转让该项长期股权投资，已收到300. 万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资转让为由，不再计提减值 预备。4、华兴公司 2007年7月1日以资金1500万元投资于M公

24、司，持有30%的股份。12月31日华兴公司根据M公司的报表净利润750万元，一切者权益为2250万元，免交所得税确认了225万元的投资收益。审计师审计时发现M公司经审计报表为将利润-750万元，一切者权益为750万元.5、华兴公司于2007年9月1日和H公司签署并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司担任股票投资活动，华兴公司可随时核对。 2007年12月1日，华兴公司对上述委托理财协议作了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，华兴公司据此确认投资收益3000万元。.6、华兴公司对I公司长期股权投资为5000万元，I公司在2007年8月曾经进入清算程序。在编制2007年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值预备。要求：1、针对事项1，审计师应提出什么建议？2、针对事项1，审计师该当思索发表什么意见类型？为什么？.3、针对事项3，审计师下一步应采取什么措施？4、针对事项4，判别华兴公司曾经确认的投资收益能否确认，假设尚不能确认，请列出调整分录。5、针对事项5，判别华兴公司曾经确认的投资收益能否确认，假设尚不能确认，请指出审计师应进一步实施哪些审计程序。.6、针对事项6，讨论华兴公司对此长期股权计提的减值预备能否