审计原理与实务-15-完成审计工作-4-持续经营ppt课件

1、第15章 完成审计任务刘学华2021年12月.本章主要内容9.1 期初余额9.2 期后事项9.3 或有事项审计9.4 继续运营审计9.5 获取管理层声明9.6 终结审计与审计报告.第一节 概述一、该准那么的制定背景和目的二、该准那么的框架和内容三、该准那么与其他准那么的关系四、新准那么的变化.一、该准那么的制定背景和目的继续运营假设是企业编制财务报表的一项根本假设。如何企业都能够面临运营的风险，管理层在编制财务报表时应对企业的继续运营才干作出适当评价.用以规范CPA思索继续运营假设的适当性、明确执业责任。.二、该准那么的框架和内容该准那么共有9章38条第一章 总那么第二章 管理层的责任第三章

2、注册会计师的责任第四章 方案审计任务与实施风险评价程序第五章 评价管理层对继续运营才干作出的评价第六章 超出管理层评价期间的事项或情况第七章 进一步审计程序第八章 审计结论与报告第九章 附那么.三、该准那么与其他准那么的关系.四、新准那么的主要变化添加管理层未对继续运营才干作出评价时的处置；添加CPA无需实施详细审计程序就可得出结论的情形；明确CPA针对超出评价期间的事项或情况应执行的审计程序；.添加当现金流量分析对思索事项或情况的未来结果重要时CPA应实施的审计程序；添加CPA向管理层获取有关应对方案的书面声明的规定；添加管理层回绝CPA的要求时应出具审计报告意见类型添加管理层严重拖延签署或

3、同意财务报表时CPA应实施的审计程序。.第二节 根本概念和总体要求一、继续运营假设的涵义二、对注册会计师思索继续运营假设的总体要求.一、继续运营假设的涵义被审计单位在编制财务报表时，假定其运营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不用终止运营或破产清算，可以在正常的运营过程中变现资产、清偿债务。可预见的未来通常是指资产负债表日后十二个月。.继续运营假设是管理层在编制财务报表时作出的一种假定。管理层在编制财务报表时，该当对企业的继续运营才干作出评价。假设以为以继续运营假设为根底编制财务报表不再合理时，被审计单位该当采用其他根底编制，如清算根底。.继续运营才干存在艰苦不确定性，并不一定意味着以继续运

4、营假设为根底编制财务报表是不适当的。继续运营假设是企业进展会计确认、计量和报告的前提。管理层能否以继续运营假设为根底编制财务报表，会计确认、计量和报告将有很大差别。.二、对注册会计师思索继续运营假设的总体要求思索能否存在能够导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况及相关的运营风险，评价管理层作出的评价，思索已识别的事项或情况对艰苦错报风险评价的影响。进一步审计程序：针对已识别的能够导致对继续运营才干产生艰苦影响的事项或情况实施进一步审计程序，以获得充分、适当的审计证据。.1.对继续运营假设适当性的思索贯穿整个审计过程评价审计结果确定导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况能否存在艰苦不确定

5、性，并思索对审计报告的影响。.2.职业判别对管理层在编制财务报表是运用继续运营假设是大型的客轮需求注册会计师运用职业判别。有时，注册会计师在延续几年审计中，能够均对被审计单位在编制财务报表是运用继续运营假设的适当性存在艰苦疑虑，但被审计单位并没有终止运营，这并不意味着注册会计师的职业判别必然存在错误。.3.不得对事项的可实现程度作出保证由于管理层对继续运营才干的评价以及针对评价结果作出的应对方案，多是对某些事项或情况的未来结果作出判别，因此具有较大的不确定性。注册会计师在执行财务报表审计业务时，不得对被审计单位能否具有继续运营才干和管理层作出应对方案的可实现程度作出保证。.第三节 管理层的责任

6、与注册会计师的责任一、管理层的责任二、注册会计师的责任.一、管理层的责任根据适用的会计准那么和相关会计制度的规定评价被审计单位的继续运营才干是管理层的责任。管理层对继续运营才干的评价涉及在特定时点对某事项或情况的未来结果作出判别，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。.二、注册会计师的责任思索管理层在编制财务报表时运用继续运营假设的适当性，并思索能否存在需求在财务报表中披露的有关继续运营才干的艰苦不确定性。.第四节 方案审计任务与实施风险评价程序一、了解被审计单位及其环境二、评价管理层对继续运营才干作出的评价管理层已对继续运营才干作评价管理层未对继续运营才干作出评价评价管理层对继续运营才

7、干作出的评价对超出管理层评价期间的事项或情况的处置三、评价艰苦错报风险.一、了解被审计单位及其环境注册会计师该当思索能否存在能够对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况以及相关的运营风险财务方面运营方面其他方面.财务方面无法归还到期债务无法归还即将到期且难以展期的借款无法继续履行艰苦借款合同中的有关条款资不抵债营运资金出现负数运营活动产生的现金流量净额为负数.大股东长期占用巨额资金重要子公司无法继续运营且未进展处置存在大量长期未作处置的不良资产存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债.运营方面关键管理人员离任且无人替代主导产品不符合国家产业政策失去重主要市场、特许权或主要供应商人力资源或重要原

8、资料短缺.其他方面严重违反有关法律法规或政策异常缘由导致停工、停产有关法律法规或政策的变化能够呵斥艰苦不利影响运营期限即将到期且无意继续运营投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有能够呵斥艰苦不利影响因自然灾祸、战争等不可抗力要素蒙受严重损失.二、评价管理层对继续运营才干作出的评价一管理层已对继续运营才干作出评价获得并复核初步评价，确定管理层能否识别出能够导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况。假设存在这些事项或情况，还该当复核管理层提出的应对方案。.二)管理层未对继续运营才干作出评价与管理层讨论运用继续运营假设的理由，讯问能否存在导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况，并提请管理

9、层对继续运营才干作出评价。.三评价管理层对继续运营才干作出评价管理层评价涵盖的期间能否符适宜用的会计准那么和相关会计制度的规定；假设管理层评价继续运营才干涵盖的期间少于子资产负债表日起十二个月，注册会计师该当提请管理层将其延伸至资产负债表日起十二个月。.管理层作出评价的过程管理层是如何识别能够导致对其继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况的；所识别的事项或情况能否完好；能否曾经对注册会计师在实施审计程序的过程中发现的一切相关信息进展了充分思索。.管理层根据的假设及应对方案对预测性信息具有艰苦影响的假设；特别敏感的或容易发生变动的假设；与历史趋势不一致的假设。注册会计师该当基于对被审计单位的了解，

10、比较以前年度的预测与实践结果、本期的预测和截止目前的实践结果。假设发现某些要素的影响尚未反映在相关预测中，该当与管理层讨论这些要素，必要时，要求虽然对相关预测所根据的假设作出修正。.注册会计师无需实施详细审计程序的情况 在某些情况下，如被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层能够无需详细分析就可以对继续运营才干作出评价。在这种情况下，注册会计师也无需实施详细审计程序，就可对管理层作出评价的适当性得出结论。.四对超出管理层评价期间的事项或情况的处置注册会计师该当留意能够存在管理层现役知悉的、在评价期间以后将会发生的事项或情况，这些事项或情况能够对注册会计师思索管理层运用继续运

11、营假设编制财务报表的适当性产生艰苦影响。注册会计师在思索超出管理层评价期间的事项或情况时，该当确定这些事项或情况对继续运营才干的影响能否艰苦。假设影响艰苦，注册会计师该当思索采取进一步措施，包括提请管理层确定这些事项或情况对评价继续运营才干的潜在影响。.除实施讯问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试能否存在超出评价期间的困难导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况。.三、评价艰苦错报风险注册会计师该当利用风险评价程序搜集的信息，识别和评价由于继续运营假设适当性引起的财务报表层次的艰苦错报风险，设计和实施进一步审计程序。.第五节 进一步审计程序一、复核应对方案二、实施相关审计程序

12、三、获得管理层声明.一、复核应对方案复核管理层根据继续运营才干评价结果提出的应对方案，重点在于应对方案实施的能够性。变卖资产借款或债务重组削减或延缓开支售后回租资产获得重要原资料的替代品开辟新的市场注册会计师海洋的可管理层作出继续运营才干评价后发生的现实或可获得的信息。.二、实施相关审计程序与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测与管理层分析和讨论最近的中期财务报表复核债券和借款协议条款并确定能否存在违约情况阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务姿态的记录向被审计单位的律师讯问能否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其讯问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计能

13、否合理。.确认财务支持协议的存在性,合法性和可行性,并对提供财务支持的关联方或第三方的财务才干作出评价.思索被审计单位预备如何处置尚未履行的客户订单复核期后事项并思索其能否能够改善或影响继续运营才干.假设现金流量分析对思索事项或情况的未来结果是重要的,注册会计师该当实施以下审计程序:思索被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性思索管理层作出现金流量预算所依赖的假设能否存在充分的根据将最近假设干期间的预测性财务信息与实践结果进展比较将本期的预测性财务信息与截至目前的实践结果进展比较.假设被审计单位与关联方或第三方签署财务支持协议，注册会计师该当确认这些财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对关

14、联方或第三方的财务才干作出评价：检查与财务支持协议相关的文件和资料，如关联方或第三方与被审计单位签署的合同、与财务支持协议有关的信函往来等；获取关联方或第三方管理层对向被审计单位提供财务支持的同意文件；获得被审计单位律师的书面声明，证明关联方或第三方提供的财务支持协议具有法律效能；.检查关联方或第三方的财务报表、关联方或第三方作出的除与被审计单位的财务支持协议以外的其他承诺等，分析关联方或第三方能否有足够的才干以履行财务支持义务；讯问关联方或第三方管理层，了解其能否赞同被审计单位在年度报表中详细披露财务支持方案。.三、获得管理层声明由于管理层就继续运营才干而提出的应对方案和其他缓减措施多系基于

15、假设根底之上，注册会计师在进展评价时，获得的审计证据多为压服性的而非结论性的，因此，注册会计师该当向管理层获取有关应对方案的书面声明。.第六节 审计结论与报告一、审计报告的类型二、管理层延期签署或同意财务报表.一、审计报告的类型一被审计单位在编制财务报表时运用继续运营假设是适当的，但困难导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况存在艰苦不确定性。财务报表能否已充分描画导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况财务报表能否已清楚指明能够导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况存在艰苦不确定性，被审计单位能够无法在正常的运营过程中变现资产、清偿债务。.二被审计单位将不能继续运营，但财务报表依然按

16、继续运营假设编制。否认意见.(三被审计单位将不能继续运营，选用其他编制根底编制财务报表。实施补充审计程序，假设以为管理层选用的编制根底是适当的，且财务报表已作出充分披露，可以出具无保管意见的审计报告，并在审计意见段之后添加强调事项，提示财务报表运用者关注管理层选用的其他编制根底。.一、审计报告的类型四管理层回绝对继续运营才干作出评价或评价迄今未能涵盖子资产负债表日起十二个月。保管意见或无法表表示见.中国注册会计师执业准那么培训班二、管理层延期签署或同意财务报表管理层在资产负债表日后严重拖延财务报表的签署或同意 注册会计师该当思索拖延签署或同意的缘由。当拖延缘由涉及与管理层作出继续运营才干评价有关的事项或情况，注册会计师应当思索能否有必要实施追加的审计程序，能否存在能够导致对持续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况以及这些事项或情况能否存在艰苦不确定性。.中国注册会计师执业准那么培训班注册会计师是否可以获取充分适当的审计证据保管或无法表示意见的审计报告出具无保管意见的审计报告，并思索在审计意见段之后添加强调事项段管理层能否对被审计单位的继续运营才干作出评价评价期间能否到达自资产负债表日起的12个月管理层运用继续运营假设编制财务报表是否适当财务报表能否已充分披露所采用的其他编制根底管理层采用的其他编制根底能否适当管理层能否采