《审计学》朱荣恩第三版第十章存货和固定资产循环审计ppt课件

1、第十章存货和固定资产循环审计P180187.教学内容.教学重点.教学目的.第一节存货与固定资产循环审计概述.一、存货与固定资产循环与账户存货循环环节存货的保管加工消费验收入库本钱计算存货的分发会计记录.一、存货与固定资产循环与账户存货循环所涉及的账户物资采购原资料消费本钱制造费用管理费用周转资料库存商品委托加工商品委托代销商品受托代销商品存货跌价预备分期收款发出商品资料本钱差别.一、存货与固定资产循环与账户固定资产循环环节资本预算折旧验收计价会计记录购建作业维修保养清理.一、存货与固定资产循环与账户固定资产循环所涉及的账户固定资产累计折旧工程物资在建工程固定资产清理待处置财富损溢固定资产减值预

2、备在建工程减值预备.业务内容原始凭证账户与记录会计分录存货循环：采购请购单（内部）购货发票记账凭证及相关总账、明细账借：原材料应交税费贷：银行存款存储存货明细账、总账生产领料单记账凭证、总账、明细账借：生产成本制造费用贷：原材料工资分配表制造费用分配表产品成本计算表凭证、总账、明细账借：生产成本贷：应付职工薪酬存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录.业务内容原始凭证账户与记录会计分录产品完工入库单会计凭证总账、明细账借：库存商品贷：生产成本存货销售发票结算单据会计凭证相关总账明细账借：银行存款贷：主营业务收入应交税费借：主营业务成本贷：库存商品存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录.业务内容原

3、始凭证账户与记录会计分录固定资产循环购建发票记账凭证及相关总账、明细账借：固定资产应交税费贷：银行存款计提折旧折旧费用分配表记账凭证、总账、明细账借：制造费用管理费用贷：累计折旧日常保养支票、收据、发票等凭证、总账、明细账借：制造费用管理费用贷：银行存款存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录.业务内容原始凭证账户与记录会计分录维修维修费用分配表会计凭证总账、明细账借：制造费用管理费用贷：银行存款应付职工薪酬清理（出售）发票支票等会计凭证相关总账明细账借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录.管理层认定存

4、货与固定资产循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生已入账的存货、固定资产业务均已实际发生完整性已入账的存货、固定资产业务均已登记入账准确性金已入账的存货、固定资产业务均已额入账正确，明细合计与部总账一致截止已入账的存货、固定资产业务均已记入恰当的会计期间分类与存货、固定资产有关的经过适当分类二、存货和固定资产循环审计目的.管理层认定存货与固定资产循环的具体审计目标与期末余额相关的认定存在账面记录的存货、固定资产确实存在权利和义务账面记录的存货、固定资产确为公司所有完整性存货、固定资产额反映了资产负债表日公司所承担的所有债务计价和分摊账存量与实存量相符；用以估计存货的价格无重大错误；数量、

5、单价、金额正确；存货跌价准备计提比率合理、计算金额恰当；固定资产计价正确；折旧计提恰当；固定资产资产减值准备计提比率恰当，金额正确。二、存货和固定资产循环审计目的.管理层认定存货与固定资产循环的具体审计目标与列报相关的认定发生以及权利和义务报表列报的信息依据实际已发生的存货、固定资产相关业务；存货、固定资产确为公司所有完整性报表及其附注充分披露的存货、固定资产相关信息分类和可理解性存货、固定资产相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价存货、固定资的列报金额恰当二、存货和固定资产循环审计目的.三、识别和评价存货和固定资产循环的艰苦错报风险一识别和评价存货循环的艰苦错报风险业务及行业特性市场对存货的

6、估价影响消费及存货的管理组织功能并联方买卖母子公司间存货购销的计价本钱计算本钱计算方法的选择会计估计的合理性跌价预备计提.三、识别和评价存货和固定资产循环的艰苦错报风险二识别和评价固定资产循环的艰苦错报风险能够需求运用复杂的会计原那么固定资产购建、在建工程借款利息资本化、金融租赁和融资租赁固定资产等。会计估计的合理性残值、折旧、减值确实定。收益性支出和资本性支出的划分。.第二节存货和固定资产循环内部控制测试.存货循环内部控制项目存货循环内部控制内容1. 授权批准制度成本计算和费用分配方法的确定与变更经授权批准。存货计价方法的确定与变更经管理层批准。存货盘盈、盘亏、报废、毁损原因、处理。2.职务

7、分离存货的请购、审批、发货、保额与记账应由不同失员来负责。一、了解存货与固定资产循环内部控制.存货循环内部控制项目存货循环内部控制内容3. 会计记录确立成本核算和管理制度。建立健全存货收入、发出、报损、完工入库的审批制度。尽量采用永续盘存制。月末车间未用的原材料办理假退料手续。一、了解存货与固定资产循环内部控制.存货循环内部控制项目存货循环内部控制内容4. 定期核对定期或不定期盘点，确定账实是否一致。核对委托加工、委托代销商品、出租、出借包装物，并进行必要的账务处理。5. 实物控制建立、健全在产品、半成品、产成品的保管、移交手续。仓库存货分类管理。与存货相关的文件、记录要经过授权才能接触。一、

8、了解存货与固定资产循环内部控制.固定资产循环内部控制项目固定资产循环内部控制内容1. 固定资产预算制度固定资产和在建工程是否有预算。是否要过批准授权。2. 职务分离固定资产采购、付款、保管、记账是否由不同人员分别负责。3. 授权批准制度固定资产预算制度的制定、固定资产的取得、验收、交付使用、报废清理、内部转移、调出出租、折旧方法的确定、变更等须由相关部门审核批准。一、了解存货与固定资产循环内部控制.固定资产循环内部控制项目固定资产循环内部控制内容4. 账簿记录制度建立固定资产目录、明细账卡。账、卡、物相符。5. 定期盘点制度固定资产盘盈、盘亏、毁损的处理。3. 维修保养制度定期或不定期的维修保

9、养。一、了解存货与固定资产循环内部控制.控制项目测试内容1.抽查内部控制制度入库制度。发出制度。存货采购、付款、验收、保管、运输是否严格分离。存货的保管制度。存货的盘点制度。二、测试存货循环内部控制.存货循环内部控制项目存货循环内部控制内容2. 抽查购货业务抽查采购业务。3. 抽查成本会计制度成本计价方法是否符合制度规定；是否发生重大变更。采取计划成本、定额成本、标准成本时，产品销售成本的的分配是否正确。抽查直接材料、直接人工、制造费用的原始凭证与账面记录。4.评价存货内部控制制度二、了解存货循环内部控制.控制项目测试内容抽查固定资产业务抽查相关原始凭证，确定固定资产增加与预算的原始凭证是否一

10、致。抽查相关原始凭证，确定固定资产的增加、减少是否经过授权批准。抽查相关原始凭证，确定固定资产的折旧方法、折旧率是否符合规定，前后各期是否一致。抽查相关原始凭证，确定资本性支出和收益性支出的划分是否合规。抽查相关原始凭证，确定固定资产的定期盘点制度是否得到遵守。三、测试固定资产循环内部控制.第三节存货和固定资产循环质性程序.一、存货和固定资产循环本质性程序的普通要求留意账户之间的勾稽关系；留意运用分析性复核；关注存货、固定资产的期初余额。.一、存货和固定资产循环本质性程序的普通要求留意存货账户之间的勾稽关系.一、存货和固定资产循环本质性程序的普通要求留意固定资产账户之间的勾稽关系.存货和固定资

11、产循环各账户之间的勾稽关系审计账户数据类型数据来源原材料期初余额视不同情况而定本期增加（采购）支出循环期末余额盘点、倒挤成本本期减少与“生产成本”的金额进行核对.存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系审计账户数据类型数据来源生产成本期初余额视不同情况而定本期增加直接材料：与原材料本期减少核对；直接人工：支出循环制造费用：支出循环期末余额盘点、倒挤成本本期减少与“库存商品”的金额进行核对.存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系审计账户数据类型数据来源库存商品期初余额视不同情况而定本期增加与“生产成本”账户的本期减少额进行核对期末余额盘点、倒挤成本本期减少与收入循环的“主营业务成本”账户进行核对.

12、存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系审计账户数据类型数据来源固定资产期初余额视不同情况而定本期增加支出循环期末减少与账簿记录核对期末余额倒挤盘点.存货和固定资产循环各账户之间的勾稽关系审计账户数据类型数据来源累计折旧期初余额视不同情况而定本期增加与支出循环有关的“制造费用”、“管理费用”等进行核对期末减少结合“固定资产”减少进行期末余额倒挤盘点.二、存货的本质性程序P188.存货相关的账户物资采购原资料周转资料资料本钱差别库存商品存货跌价预备发出商品委托加工商品商品进销差价消费本钱.存货核算的错弊方式采购本钱不真实本钱计价方法不恰当随意变卦发出存货计价方法人为地多计或少计本钱购货时对增值税处

13、置不当减少的存货不冲减进项税额接受捐赠的存货不入账购进存货不入账存货溢缺会计处置不正确发出存货的会计处置不当存货领用时采用不当的推销存货结存数量的方法选择不当存货账实不符未按规定处置盘盈、盘亏存货占压期长.存货相关账户审计目的确定存货能否存在；确定存货能否为被审单位所拥有；存货增减变动记录能否完好；存货跌价预备的计提能否合理；存货的计价方法能否恰当；期末余额能否正确；存货在报表上的披露能否充分、恰当。.存货分析性程序财务比率财务比率计算公式审计中的意义毛利率毛利主营业务收入100%判断企业的账面盈利水平及存货的合理性存货周转率主营业务成本存货平均余额判断是否有大量呆滞、积压、毁损的存货存货周转

14、天数计算期天数存货周转率同上存货与流动资产总额比率存货流动资产同上.存货本钱的构成规定：“存货该当按照本钱进展初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。其中，存货的采购本钱，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及可归属于存货采购本钱的费用。.存货计价的测试存货的采购本钱自制存货本钱委托外单位加工完成的存货本钱投资者投入的存货本钱接受捐赠的存货本钱盘盈的存货本钱按方案本钱进展存货核算发出存货本钱先进先出法、加权平均法、挪动平均法、个别计价法、毛利率法等.存货监盘概念存货监盘是指注册会计师现场察看被审单位存货的清点，并对已清点的存货进展实当检查。作用获取对存货审计的审计证据。

15、.存货监盘程序了解存货的内容、存放地点等；了解企业对存货的内部控制；评价与存货相关的艰苦错报风险；查阅以前年度的存货监盘任务底稿；实地察看存货存放场所；对技术性强的存货利用专家任务；复核存货监盘方案。.案例1：库存商品审计发现疑点审计人员在审计某商业企业“库存商品甲商品明细账时，发现摘要栏中注明领用甲商品40000元。审计人员调阅了有关记账凭证，其记录为：借：销售费用40000贷：库存商品40000审计人员判别是内部用库存商品，但未见增值税进一步处置的相关内容，决议进一步伐查。.案例1：库存商品审计追踪查证1查看相关原始凭证审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证，原始凭证为一张企业内部报销单；

16、2审查“应交税费应交增值税明细账没有发现“增值税进项税额转出的记录。3讯问相关经办人员该企业指点成认此批商品在国庆节前分给职任务为福利。.案例1：库存商品审计问题按制度规定，假设企业将原资料或库存商品用于职工福利等，应将购入资料、商品的增值税进项税额转入在建工程等，作出如下分录：借：应付职工薪酬贷：库存商品原资料) 应交税费应交增值税进项税额转出)该企业把库存商品用于职工福利，直接列入“销售费用，一方面减少了企业当期应交的增值税；另一方面，多计费用，减少了本期利润，少交的企业所得税。.案例1：库存商品审计调账1借：应付职工薪酬职工福利46800贷：应交税费增值税进项税额转出6800销售费用40

17、0002借：所得税费用10000贷：应交税费应交所得税10000.案例2：周转资料审计发现疑点审计人员在审计企业2007年5月份“管理费用低值易耗品摊销明细账时，发现摘要栏中注明领用办公桌、沙发25000元。因摊销额较大，审计人员决议进一步伐查。.案例2：周转资料审计追踪查证1审计人员查阅了2007年5月6日第10记账凭证，内容如下：借：管理费用低值易耗品摊销25000贷：周转资料办公桌10000沙发15000所附原始凭证是一张“低值易耗品领用报销单，领用办公桌20张，沙发10套。2审计人员查阅“低值易耗品明细账，发现沙发1500元，办公桌500元。该企业采用一次摊销法。.案例2：周转资料审计

18、问题企业对该批低值易耗品采用了不当的摊销方法。制度规定：对价值较大、运用时间较长的低值易耗，应采用分期摊销法或五五摊销法。对价值较小、易破、易碎低值易耗品可采用一次摊销法。调账假设采用五五摊销法：借：周转资料办公桌5000沙发7500贷：管理费用12500.案例3：存货跌价预备审计案例存货跌价预备的会计处置：计提跌价预备：借：资产减值损失贷：存货跌价预备存货跌价得以恢复：借：存货跌价预备贷：资产减值损失发出存货结转存货跌价预备：借：存货跌价预备贷：主营业务本钱或消费本钱等.案例3：存货跌价预备审计发现疑点审计人员在审计某公司账务，在作分析性复核后，发现该公司12月份的资产减值损失比以前各项明显

19、偏多，疑心企业随意计提存货跌价预备。.案例3：存货跌价预备审计清查查证1审计人员查阅12月份的“资产减值预备明细账户，发现计提存货跌价预备630万元。2检查其计提预备的第25记账凭证，内容如下：借：资产跌价损失6300000贷：存货跌价预备6300000.案例3：存货跌价预备审计追踪查证3经查该企业每半年计提一次存货跌价预备。6月末存货跌价预备贷方余额为150万元。12月末存货账面本钱为4000万元，可变现净值为3500万元。企业12月末应提的跌价预备为350万元。.案例3：存货跌价预备审计问题该企业随意计提存货跌价预备，虚增费用，减少利润，偷漏所得税。调账1借：存货跌价预备2800000贷：

20、资产减值损失28000002借：所得税费用700000贷：应交税费应交所得税700000.三、固定资产的本质性程序P193.固定资产业务内容企业购入不需安装的固定资产；企业购入需求安装的固定资产；自行建造到达预定可运用形状的固定资产；融资租入固定资产；固定资产存在弃置义务；处置固定资产。.固定资产审计目的确定固定资产能否存在；确定能否归被审单位一切；确定原价及累计折旧增减变动能否完好；确定计价和折旧能否符合规定；确定其期末余额能否正确；确定其报表披露能否恰当。.固定资产审计的范围固定资产的原价、累计折旧；添加的固定资产；减少的固定资产。与其相关的会计账户：银行存款、应付账款、预收账款、在建工程

21、、实收资本、资本公积、待处置财富损益、固定资产清理、营业外收支等。.固定资产添加的内容购入；自行建造；投资者投入；更新改造；债务人抵债；非货币性买卖换入；盘盈；接受捐赠。.固定资产添加的审计一外购固定资产的审计抽查：购货合同、发票、保险单、发运凭证。确认：计价能否正确，授权同意手续能否齐备，会计处置能否正确。.自行购建固定资产的审计1检查开工决算、验收和移交报告能否正确，与在建工程相关记录能否相符，借款费用资本化金额能否恰当。2对曾经在用或已到达可运用形状的、但未办理开工手续的固定资产，能否已估价入账，折旧情况如何。.投入固定资产的审计1投资合同或协议；2协议价或评价价；3交接手续能否齐全。.

22、更新改造的固定资产审计检查添加的固定资产的原价能否真实；是符合资本化的条件；添加金额能否超越该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余价值能否恰当。.债务人抵债而获得的固定资产检查过户手续能否齐备；固定资产计价及确认的损益能否符合相关会计制度的规定。.非货币性买卖换入的固定资产检查换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值；假设涉及补价的，换入固定资产的入账价值能否符合相关会计制度的规定。.盘盈的固定资产1入账价值 能否按同类产品的市场价，减去按该项固定资产新旧程度估价的余额入账。同类产品市场不活泼的，能否以该项固定资产的估计未来现金流量现值作为入账价值。2清点表或审批资料。.接受捐赠的

23、固定资产审查原发票、账单、或估价证明；企业支付的运输、保险、安装等费用凭证；审查其计价能否正确、合理。.固定资产减少的内容出卖；报废；毁损；对外投资投出；盘亏。.固定资产减少的审计减少固定资产的授权批文；不同缘由减少固定资产的会计处置、计价能否正确；“固定资产清理和“待处置财富损益账户；能否存在未作会计处置的固定资产减少业务。.固定资产一切权的审计1外购设备审查采购发票、购货合同。2房地产审查合同、产权证明、财富税、抵押借款的还款凭证、保险单等书面凭证。3融资租入融资租赁合同、证明非运营性.固定资产业务错弊类型不严厉执行固定资产资产和低值易耗品的规范；固定资产入账价值不合理；固定资产报废等减少

24、业务不真实；折旧计提范围不正确、计提方法随意改动；固定资产修缮业务不真实，会计处置不当；在建工程本钱不合理。.固定资产业务错弊类型混淆固定资产确实认界限1将固定资产划入低值易耗品，然后采用一次摊销或分次摊销直接添加本期费用。2将不符合固定资产规范的物品划入固定资产管理，延缓其摊销期限，到达减少当期本钱费用的目的。.固定资产业务错弊类型固定资产计价不准1固定资产计价方法错误。2固定资产价值构成范围错误。3随意变动固定资产的账面价值。.案例分析4：固定资产审计1发现疑点注册会计师审计丙公司2021年度会计报表。在审查固定资产业务时，发现“累计折旧账户712月计提的折旧额比16月计提的折旧额高出很多

25、。但相应的“固定资产账面记录没有变动，本年内固定资产原值没有发生增减变动。.案例分析4：固定资产审计2追踪查证 丙公司对6月份运营租入的两台固定资产从7月份开场计提折旧，多计提200000万元。 丙公司为提早收回投资，加速设备更新，从7月份开场将折旧方法从运用年限法改为年数总和法，多提折旧64000元。.案例分析4：固定资产审计3存在的问题计提折旧范围超越国家规定规范。随意变卦折旧方法。会计处置不规范；有能够是人为的调理利润，偷漏所得税。.案例分析4：固定资产审计4调账要求对多提的折旧进展调整账项。借：管理费用贷：累计折旧假设以为丙公司有必要改动折旧方法，那么应提请其在会计报表中披露，并在审计

26、报告中披露。200000200000.81案例分析5：固定资产审计1发现疑点审计人员接受某企业的委托，审计该企业2021年度财务报表。在审查固定资产业务时，发现一笔对外捐赠设备业务，该设备原价80000元，已提取折旧30000元，已提固定资产减值预备10000元。调出凭证如下：借：营业外支出50000累计折旧30000贷：固定资产80000该记账凭证后未附任何原始凭证。.案例分析5：固定资产审计2追踪查证审计人员调查企业会计人员、经办人员及管理部门有关人员，并与接受捐赠方获得联络，该设备是企业转产后不需用的固定资产，受赠方为残疾人福利厂。经福利厂有关人员证明，该笔业务确实是捐赠的，福利厂也没有

27、与该设备相关的支出。.案例分析5：固定资产审计3问题对外捐赠业务应经过“固定资产清理账户进展核算，而且固定资产减少时，应冲减其相应的减值预备。该企业对对外捐赠的固定资产核算错误。.案例分析5：固定资产审计对外捐赠固定资产业务，正确处置如下：1 借：固定资产清理40000累计折旧30000固定资产减值预备10000贷：固定资产800002借：营业外支出40000贷：固定资产清理40000.85案例分析5：固定资产审计4调账调整分录如下：1 借：固定资产减值预备10000贷：营业外支出100002借：所得税费用2500贷：应交税费25003借：营业外支出10000贷：所得税费用2500利润分配未分

28、配利润7500.四、累计折旧审计影响累计折旧业务的要素：固定资产原价；固定资产估计运用年限；固定资产估计残值；固定资产减值预备；固定资产折旧方法；固定资产折旧政策。.累计折旧审计目的折旧政策和方法能否符合规定；累计折旧增减变动能否完好；折旧费用的计算、分摊能否正确、一致；确定累计折旧期末余额能否正确；确定累计折旧报表披露能否恰当。财政部规定企业可用的固定资产折旧方法：平均年限法、任务量法、双倍余额递减法、年数总和法。.累计折旧的本质程序获取或编制固定资产累计折旧分类汇总表；检查折旧的政策和方法能否符合规定；对折旧计提的总体进展复核；复核当期折旧费用计提能否正确；“累计折旧的贷方与相关本钱费用账

29、户进行核对；检查累计折旧披露能否恰当。.累计折旧错弊业务折旧方法的选用不适宜；折旧年限确实定不合规定；随意变动折旧方法和折旧年限；计提折旧的范围不正确。.折旧方法的选用不当对国家不允许加速折旧的固定资产用加速折旧法提取折旧；属于技术提高快的企业，用平均年限法或任务量法；某类固定资产运用任务量法却采用平均年限法。.固定资产加速折旧的条件1在不思索资本的利息或本钱的情况下递减每年的效力奉献；2操作效率的降低会导致其他业务费用的添加3资产价值早期降低很多，后期降低较少；4即使早期和后期耗用的效力价值一样，其折现价值也不同，因此早期效力价值本钱要比后期大；5修缮和维修费用的递增；6现金收入逐年降低；7由于存在着折旧的能够性所呵斥的以后年度收入的不确定性。.固定资产折旧年限规定新会计准那么上没有特别规定，只是“企业该当根据固定资产的性质和运用情况，合理确定固定资产的运用寿命和估计净残值。规定：1房屋、建