中级实务基础班讲义-2009j

1、【知识点 5】长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转为权益法1.增资：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资制的施加影响或实施共同控处理原则：是“追溯”调整，即对原持有的长期股权投资按权益法进行调整。（1）原持有的长期股权投资的处理初始投资成本的调整原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资可辨认净资产公允价值的份额之间的差额：a.属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；b.属取得投资时因投资成本小于应享有被投资可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益或营业外收入。初始投资日至再投资日的权益的

2、调整原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资持股比例的部分：可辨认净资产公允价值的变动相对a.属于在此期间被投资实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益或投资收益，其中本年度的调整投资收益，以前年度的调整留存收益。b.属于其他原因导致的被投资可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积其他资本公积”科目。【提示】这里“资本公积”既含被投资已经在所有者权益中确认的部分，也含被投资没有在所有者权益中确认的可辨认净资产公允价值变动。会计分录：借：长期股权投资（被投资方可辨认净资产公允价值变动数初始投资比例） 贷：投资收益

3、（本年度年初至再投资日被投资方实现净损益初始投资比例）盈余公积（以前年度被投资方实现净损益初始投资比例10% ）利润分配（以前年度被投资方实现净损益初始投资比例90% ）资本公积（差额）（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；投资成本小于投资时应享有被投资可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。【提示】商誉、留存收益或营业外收入的确定应与投资整体相关，原投资和新增部分应

4、综合考虑。【例题】A 公司于 208 年 1 月 2 日取得 B 公司 10%的股权，成本为 300 万元，取得投资时公司可辨认净资产公允价值总额为 2 800 万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资不具有影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A 公司对其采用成本法核算。A 公司按照净利润的 10%提取盈余公积。209 年 1 月 2 日，A 公司又以 600 万元取得 B 公司 12%的股权，当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 4 000 万元，取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定 A

5、 公司在取得对 B 公司 10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B 公司通过生产经营活动实现的净利润为 300 万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。（1）209 年 1 月 2 日借：长期股权投资B 公司成本600600贷：存款且不需要调整长期股权投资的成本。（2）对原持有 10%长期股权投资账面价值的调整对10%股权的成本 300 万元大投资时应享有被投资可辩认净资产公允价值份额 280 万元（2 80010%），不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 1200 万元（4 00

6、0-2 800）相对持股比例的部分 120 万元，其中属于投资实现净利润部分 30 万元（30010%），应调整追加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益，除实现净损益外其他原因导致的被投资可辨认净资产公允价值的变动 90 万元（120-30），应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。调整分录：借：长期股权投资B 公司损益调整其他权益变动贷：盈余公积利润分配未分配利润 资本公积其他资本公积2.减资：对子公司投资因出售股权等导致对被投资影响或实施共同控制的应将成本法转为权益法309032790的影响能力由控制转为具有应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权

7、投资成本，并确认出售股权损益；比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资可辨认净资产公允价值的份额：属于投资作价中体现商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益（或营业外收入）。（3）然后，对及已宣告取得投资后至转变为权益法核算之间被投资实现净损益（扣除已的现金股利和利润）中按照持股比例计算应享有份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整投资收益和留存收益。对于被投资在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当记入“资本公

8、积其他资本公积”科目。【提示】这里“资本公积”仅为被投资企业已经在账面所有者权益中确认的部分。【例题】A 公司原持有 B 公司 60%的股权，其账面余额为 3 000 万元，未计提减值准备。 209 年 5 月 3 日，A 公司将其持有的对 B 公司长期股权投资中的 1/3 出售给某企业。出售取得价款 1 800 万元，当日被投资可辨认净资产公允价值总额为 8 000 万元。A 公司原取得 B 公司 60%股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 4 500 万元（假定公允价值与账面价值相同）。自 A 公司取得对 B 公司长期股权投资后至部分处置投资前，B 公司实现净利润 2 500 万元，

9、其中，自 A 公司取得投资日至 209 年年初实现净利润 2 000 万元，假定 B 公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外，B 公司未发生其他计入资产公积的交易或事项，本例中 A 公司按净利润的 10%提取盈余公积。在出售 20%的股权后，A 公司对 B 公司的持股比例为 40%，在被投资董事会中派有代表，但不能对 B 公司生产经营决策实施控制。对 B 公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。（1）确认长期股权投资处置损益借：存款1 8001 000800贷：长期股权投资B 公司投资收益（2）调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值为 2 000 万元，与原投资时应享有被投

10、资可辨认净资产公允价值份额 1 800 万元（4 50040%）之间的差额 200 万元体现为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。自日至处置投资日期间B 公司可辨认净资产公允价值变动了 3 500 万元，其中 2500 万元是 B 公司实现净利润引起的，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损益；剩余的 B 公司可辨认净资产公允价值变动额 1 000 万元是因为 B 公司各项资产公允价值变动引起的；对于这部分金额没有在 B 公司账上反映，A 公司不需要做调整。借：长期股权投资B 公司损益调整 800（2贷：盈余公积利润分配未分配利润00040%）80720借：长期股权投资B 公司损益调整 200（50040%）贷：投资收益两笔分录合并，即为：借：长期股权投资B 公司损益调整贷：盈余公积利润分配未分配利润投资收益200100080720200【】会计政策变更是针对同一交易或事项采取了与原有政策不一致的处理方法。因增资或减资而造成成本法与权益法之间的转换，不属于会计政策变更，但要采取追溯调整法处理。因为增资与减资已经使投资业务发生本质变化。（二）权益法转为成本法1.增资：因追加投资等