4固定资产审计ppt课件

1、第四节 固定资产审计.2小组分工组长：周佩佩发言：毛杰PPT制造：郭秀、卢兰心资料搜集：丁娟、蓝翔.一、固定资产本质性程序案例导入例：在审阅某公司固定资产明细账时，发现上年度经同意出卖车床一台，原价600000元，已累计提取折旧150000元，净值为450000元，出卖车床所得价款为400000元，该公司的会计处置为：3借：银行存款 400000 贷：营业外收入 400000借：累计折旧 150000 营业外支出 450000 贷：固定资产 600000问该公司账务处置正确吗？借：累计折旧 150000 固定资产清理 450000 贷：固定资产 600000借：银行存款 400000 贷：固定

2、资产清理 400000借：营业外支出 50000 贷：固定资产清理 50000.固定资产的定义：4固定资产的定义：固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产： (1)为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的； (2)运用寿命超越一个会计年度。这里的运用寿命是指企业运用固定资产的估计期间，或者该固定资产所能消费产品或提供劳务的数量。.固定资产的定义：5会计准那么第4号-固定资产确认：为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；运用寿命运用超越一个会计期间。 该固定资产包含的经济利益很能够流入企业；该固定资产的本钱可以可靠计量。 初始计量：固定资产该当按照本钱计量。确定固定资产本钱时，该当思

3、索弃置费用要素。 后续计量：企业该当对一切固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续运用的固定资产等除外。企业该当根据固定资产的性质和运用情况，合理确定固定资产的运用寿命和估计净残值。固定资产运用寿命，估计净残值和折旧方法的改动该当作为会计估计变卦。.固定资产的定义：6后续计量：符合固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱，同时将被交换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，该当计入当期损益。处置 ：企业出卖、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，该当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业固定资产盘亏呵斥的损失，该当计入当期损益。注：大型中央企业均制定了适宜本单位特点的

4、固定资产目录，规定了每项固定资产称号、折旧年限、残值率等。 由于固定资产在企业资产总额中普通都占有较大的比例，固定资产的平安、完好对企业的消费运营影响极大，注册会计师应对固定资产的审计予以高度注重。 .固定资产的定义：7固定资产涉及到的主要财务报表工程：资产负债表项目利润表项目固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资资产减值损失.8(一)固定资产的审计目的：P318确定资产负债表中记录的固定资产能否存在存在性确定一切记录的固定资产能否均已记录完好性确定记录的固定资产能否由被审计单位拥有或控制一切权确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录计价与分摊确定固定资产原值、

5、累计折旧和固定资产减值预备能否曾经按照企业会计准那么的规定在财务报表中做出恰当列报列报.9他知道吗？固定资产的风险评价程序：1.讯问被审计单位管理层和内部其他相关人2员；2.实施分析程序；3.察看和检查；4.其他审计程序固定资产的内部控制：预算控制；职责分别；授权同意会计系统控制；资本性支出和收益性支出的区分制度；固定资产的处置制度；固定资产的定期清点制度；固定资产的维护保养制度。.10他知道吗？固定资产内部控制的了解程序：1.检查被审计单位相关控制手册和其他书面指点 例如：讯问采购人员，了解固定资产采购流程；讯问固定资产运用部门，了解固定资产的运用情况；讯问会计人员，了解有关账务处置流程；利

6、用文字表述、流程图等把了解的情况记录下来。2.确定能够过发生错报的环节3.识别和了解相关控制 了解固定资产相关控制，尤其留意能够发生错报的环节的关键控制的情况，并以文字表述、调查表、流程图的方式或几种方式相结合进展记录。4.穿行测试 例如： 针对某项或几项固定资产采购与付款买卖，追踪从购货单、验收单的处置，编制原始凭证、记账凭证，并过账至固定资产明细账和总账，进展核对。.11固定资产控制测试表：部分控制目标1只有经管理层核准的固定资产投资预算才能执行（存在性）2已记录的固定资产均确认为公司购置的资产（存在性）3固定资产采购交易均已记录（完整性）4已记录的固定资产采购交易计价正确（计价）5准确计

7、提折旧费用、资产减值损失（分摊）内部控制 1核准所有固定资产投资采购预算，超过特定金额的预算应取得较高层次的管理层人员的核准2定期复核固定资产登记簿3定期执行固定资产盘点，并调节至固定资产登记簿4对发票与验收单不符的事项进行调查；如果付款金额与发票金额不符，应经适当层次管理层核准5复核折旧费用和资产减值损失 控制测试 1选取固定资产投资预算和投资可行性项目论证报告，检查是否编制预算并进行论证，以及是都经适当层次审批2抽取固定资产增、减变动情况分析报告检查是否经复核3抽取固定资产盘点明细表检查差异是否经审批后及时处理4抽取采购发票。检查发票所载信息是否与验收单、采购单相符，并加盖“相符”印戳5抽

8、取月度内固定资产增、减变动情况分析报告，检查是否正确编制并经复核；抽取固定资产减值分析报告和固定资产价值调整建议，检查是否正确编制并经复核和处理 .12二 固定资产账面余额的本质性程序： 固造资产和累计折旧分类汇总表 年月日 编制人： 日期： 被审单位： 复核人： 日期：1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表进展核对检查固定资产的分类能否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值预备科目与报表数核对相符。 .过程检查固定资产分类能否正确复核加计能否正确与报表数、总账数和明细账合计数核对能否复核获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表本卷须知：企业的账面没有按照明细表的分类规范进

9、展分类；企业在分类时没有按一向性原那么处置，即同类资产上年与本年分类规范不一致。处理方法： 提示企业在账面按照明细表的分类规范进展分类，或者至少做好备查登记簿；提示企业按一向性原那么处置；在初次审计底稿中详细记录各分类资产明细及金额，构成电子文档并每年更新。.2.实施本质性分析程序： 对固定资产实施本质性分析程序1基于对被审计单位及其环境的了解，经过进展以下比较，并思索有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值： 分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； 计算固定资产修缮及维护费用占固定资产原值的比例，并进展本期各月、本期与以前各期的比较。2确定可接受的差别额；3将实践情况与

10、期望值相比较，识别需求进一步伐查的差别；4假设其差额超越可接受的差别额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证；5评价本质性分析程序的测试结果。.本卷须知：经过对比检查能否变动异常，找出异常缘由。过程.3.检查固定资产的一切权或者控制权检查固定资产一切权的程序 固定资产类型确定所有权所应实施的审计程序 外购的机器设备等 固定资产经常通过审核采购发票、采购合同等予以确定 房地产类固定资产需查阅有关的合同、产权证明、财产税单（房产税、契税等）、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件 融资租入的固定资产应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁 汽车等运输设备应验证有 获取并查验有

11、关所有权证明文件核对 明细账 查验底稿关运营证件（如行车证）等对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债工程等予以证明。 常见错误：未检查原件，直接检查被审计单位提供的复印件，甚至个别工程没有复印件，完全依赖以前年度的任务。.4、检查固定资产的添加1讯问管理层当年固定资产的添加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进展核对；2检查本年度添加固定资产的计价能否正确，手续能否齐备，会计处置能否正确：3检查固定资产能否存在弃置费用，假设存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算能否合理，会计处置能否正确。 本卷须知： 新增固定资产普通情况下不多，尽量按明细编制 清点固定资

12、产时，应先获取新增固定资产明细，在清点时予以标明 对新增固定资产进展抽凭检查时，应按底稿提示核对内容，关注其计价、产权等多个信息，抽查样本量 在建工程转入的固定资产应与在建工程核对，结合检查，索引至在建工程底稿 对于投资投入的固定资产、更新改造而添加的固定资产、经过债务重组、非货币性买卖添加的固定资产、融资租赁的固定资产等事项，应结合企业也会计准那么规定，检查单位账务处置能否正确。.5、测试固定资产的减少固定资产的减少主要包括出卖、向其他单位投资转出、向债务人抵债转出、报废、毁损、盘亏审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产能否已做适当的会计处置。审计要点如下：1结合固定资产清文

13、科目，抽查固定资产账面转销额能否正确；2检查出卖、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产能否经授权同意，会计理能否正确；3检查因修缮、更新改造而停顿运用的固定资产的会计处置能否正确；4检查投资转出固定资产的会计处置能否正确；5检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处置能否正确；6检查转出的投资性房地产账面价值及会计处置能否正确；7检查其他减少固定资产的会计处置能否正确。.6、实地察看固定资产清点实施实地察看审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进展实地清查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的运用情况；也可以以实地为起点，清查至固定资产明细分类账，以获取实践

14、存在的固定资产均已入账的证据。 本卷须知： 初次审计时，被审计单位设备管理部门的台账与固定资产明细账核对； 核对时能够出现两账不对应的情况，主要是称号、分类等，假设差别较小，尽量找出缘由，核对相符，如差别较大，无法核对，应与财务记录为准，与实物核对； 假设参与了客户的期末清点，固定资产清点检查表示是审计人员现场抽查记录，照实客户清点日后抽查，固定资产清点检查表应是审计人员抽盘记录，无论哪种情况，都应获取客户的清点表，并在清点小结中记录相关信息； 清点中存在盘盈、盘亏等情况，应查明缘由，构成清查记录.7.审查固定资产的租赁(1)固定资产的租赁能否签署了合同、租约，手续能否完备，合同内容能否符合国

15、家规定，能否经相关管理部门的审批。 (2)租人的固定资产能否确属企业必需，或出租的固定资产能否确属企业多余、闲置不用的，双方能否仔细履行合同，其中能否存在不正当买卖。 (3)租金收取能否签有合同，有无多收、少收景象。 (4)租人固定资产有无久占不用、浪费损坏的景象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，能否有变相馈送、转让等情况。 (5)租入固定资产能否已登人备查簿。 (6)租人固定资产改良支出的核算能否符合规定。 对融资租人的固定资产应按企业自有固定资产一样管理，并计提折旧、进展维修。在检查融资租赁固定资产时，除可参照运营租赁固定资产检查要点以外，还应留意融资租入固定资产的计价能否正确，

16、并结合长期应付款、未确认融资费用等科目检查相关的会计处置能否正确。融资租入固定资产发生的固定资产后续支出按照自有固定资产发生的后续支出的处置原那么予以处置。 .8.调查未运用和不需用的固定资产 本卷须知： 抽查清点固定资产，能否存在大量闲置固定资产，了解闲置缘由 已提足折旧仍旧运用固定资产应在附注中披露9.检查固定资产的抵押、担保情况 结合对银行借款等的检查，了解固定资产能否存在艰苦的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。10.确定固定资产能否按照企业会计准那么的规定在财务报表中做出恰当列报 财务报表附注通常应阐明固定资产的规范、分类计价方法和折旧方法；

17、固定资产的估计运用寿命和估计净残值；按类别分项列示固定资产期初余额、本期添加额、本期减少额及期末余额情况；用作抵押、担保固定资产等情况。.22二、固定资产-累计折旧的本质性程序1.影响累计折旧的要素2.固定资产累计折旧本质性的主要程序.影响累计折旧的要素： 影响累计折旧的要素有折旧的基数、折旧的范围、估计净残值、估计运用年限和折旧方法。在这些根本要素中，估计净残值、估计运用年限两个要素只能根据有关人员的职业判别来加以估计。.累计折旧的本质性程序通常包括：1.索取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计能否正确，并与总账数和明细账合计数核对能否相符。2.检査被审计单位制定的折旧政策和方法能否符合相关会

18、计准那么的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产估计运用寿命内合理分摊其本钱，前后期能否一致，估计运用寿命和估计净残值能否合理。3.对固定资产的累计折旧进展分析性复核。1对折旧计提的总体合理性进展复核，是测试折旧正确与否的一个有效方法。2计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。3计算累计折旧占固定资产原值的比率，评价固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等缘由能够发生的固定资产损失，结合固定资产减值预备，分析其能否合理。.4.复核本期折旧费用的计提和分配。1了解被审计单位的折旧政策能否符合规定，计提折旧的范围能否正确，确定的运用寿命、估计净残

19、值和折旧方法能否合理；如采用加速折旧法，能否获得同意文件。2检查被审计单位折旧政策前后期能否一致。假设折旧政策或者相关会计估计例如运用寿命、估计净残值有变卦，变卦理由能否合理；假设没有变卦，能否存在需求提请被审计单位关注的对折旧政策或者会计估计产生艰苦影响的事项例如艰苦技术更新或者设备运用环境的恶化等。3复核本期折旧费用的计提能否正确。.5.检查折旧费用的分配方法能否合理，能否与上期一致。6.留意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处置能否符合规定，査明经过更新改造、接受捐赠或融资租入而添加的固定资产的折旧费用计算能否正确。7.将“累计折旧账户贷方的本期计提折旧额与相应的本钱费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额能否已全部摊入本期产品本钱或费用。假设存在差别，应清查缘由，并思索能否应建议作适当调整。8.结合固定资产审计，检查其折旧的计提能否正确无误，并清查至固定资产登记卡。9.检查累计折旧的披露能否恰当。.27习 题一、单项选择题1.甲企业接受其他单位以固定资产进展的投资，该项固定资产原值600万元，已提折旧120万元，经双方协商确认的价值为400万元，甲企业以480万元作为固定资产入账价值。对此，审计人员应做出的判别是：A.甲企业该固定资产计价正确B.甲企业该固定资产计价错误，应为400万元 C