内控检查评价的思考

1、. 控检查评价的思考一、什么是控制度1、美国“萨班斯法案“安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。研究结果说明，部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为提高所有在美国上市公司的治理水平，强化上市公司的部控制，规财务和信息披露的程序和行为，防止或减少虚假不实和欺诈行为，美国于2002年7月30日公布生效了“萨班斯法案“。302条款：要求上市公司在定期报告中就*些财务事项由公司首席执行官和首席财务官签署的书面认证文件，其主要容有：已审阅该报告、重大事实没有不实和未披露事项、报告中的财务报表和信息在重大方面公允的反

2、映、企业控制度建立执行的情况、企业控制度的缺乏、企业重大变更及缺乏之处的补救措施等。404条款：要求管理层对部控制的评估，部控制评估报告，主要容有：声明管理层已建立并维持企业控制度及程序的责任；对控制度和程序的有效性作出结论；证明管理层对公司控制度和程序的评估声明。2、控制度设计的目标管理、财务、合规目标保证企业信息的可靠性和完整性 对应我们讲的部控制，企业信息主要包括会计信息和经营信息，会计信息系统主要生成供投资者及经营者决策使用的财务报告，经营信息系统生成企业各层次的经营活动报告、责任报告，因而企业信息是否真实可靠是企业部控制的重要目标，是企业制定决策的重要依据。提高企业经营的经济性和有效

3、性企业所拥有的资源资产、人员、本钱费用等是有限的，企业在经营过程中如何减少组织有限资源实现理想的本钱水平和效益水平是企业追求的目标，提高企业经营的经济性和有效性成为部控制的目标。-管理目标的实现确保企业资产的平安、完整资产是企业赖以生存和开展的保证必要条件，建立健全部控制是可以通过科学有效的监视和制约措施，确保企业资产的平安、完整，提高使用效率，他主要是通过对资产的验收、保管、领用、清查、记录等环节实行控制。-财务目标的实现保证企业遵守政策、法律、法规和程序、方案的执行政策、法律、法规是来源于企业外部，法规和程序、方案是企业管理者制定的，是企业有方案、系统有序开展经营活动的保证。-合规目标的实

4、现3、部控制的容部控制是企业为防风险而进展的管理活动，主要包括管理控制如：组织构造控制、人事制度控制、质量控制、平安控制等、财务控制、部审计控制等三方面，控检查评价是对企业部控制的健全性、实施的有效性等进展综合检查和评价。4、股份公司控制度的定义控制度是适应国外证券机构监管要求，由股份公司董事会、管理层及其全体员工共同实施的，为经营活动效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程，是完善企业部控制体系和部控制制度、约束和规企业管理行为的准则，是减少风险的重大举措。主要包括控制环境、风险评价、控制活动、信息沟通及监视等五方面。二、股份公司控检查评价的情况控检

5、查评价是部控制本身的重要组成局部，是为了正确评价企业部控制的实施情况，提高管理水平的重要管理活动，他主要有两个中心点,即业务目标的实现主要包含经营目标、财务目标、合规目标和业务风险的控制主要包含经营风险、财务风险、合规风险。一、控检查评价的主要容部控制环境审计评价。对被检查单位诚信与道德、责任分配与授权、组织构造、管理哲学与经营风格、人力资源政策与实务、信息与沟通、监视等方面作出评价，进而对被检查单位部控制环境综合评价。单位自查情况评价。检查小组在现场检查过程中对分子公司自查情况进展验证和评价。业务流程执行情况审计评价。实质性检查评价的主要有不相容岗位职务、审批及审批权限、控制目标实现等三项容

6、。部控制缺陷认定，包括财务报告缺陷认定和非财务报告缺陷认定。定性和定量评价：抽样表、流程汇总表、控检查评价汇总表二、检查评价控制目标实现情况控制目标主要包括管理目标股份公司现有控制目标主要包括：企业经营目标、IT控制目标、质量目标、平安目标等，尚待建立的组织构造目标、人事制度目标、财务目标、合规目标等，作为股份公司现有控检查评价，其侧重点主要表现在财务控制目标的实现，结合财政部企业部控制规征求意见稿及2007年分局检查评价的四个单位情况，我认为主要对以下问题需特别关注：控制的目标：确保货币资金平安，提高货币资金使用效益；资金核算真实、准确、完整；资金管理符合国家货币资金管理的有关规定和股份公司

7、部规章制度。控制的主要容：1职责分工与授权批准 A企业建立货币资金业务的岗位责任制情况，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互别离、制约和监视。B按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。2现金和银行存款的控制A企业现金库存限额的管理。B企业的现金开支围和现金支付限额的执行。C企业现金收入有无坐支现金情况。D 企业有无账外保管资金情况。E企业是否实行收支两条线和集中收付制度，加强对货币资金的集中统一管理。F企业银行账户的管理情况如按照规定开立账户，办理存款、取款和结算，有无随意开立多个账户。G企业有无违反银行管理规定情况，如：签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银

8、行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金。H企业是否认期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进展审核，对调节不符，是否及时查明原因、处理。I实行网上交易、电子支付等方式办理货币资金业务的企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，操作授权和密码管理是否规。J企业是否认期和不定期地进展现金盘点，并及时查明原因，作出处理。K按期进展资金情况分析。3票据及有关印章的管理A 企业与货币资金相关票据的管理，是否明确各种票据的购置、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进展记录，防止空白票据的遗失和

9、被盗用。如台帐登记、汇票管理 B 企业银行预留印鉴的管理。C 与货币资金有关票据的销毁等应当有完整的记录。4筹资控制 A 企业对筹资合同的订立与审核、资产的收取等作出明确规定。B 企业对筹资合同或协议的合法性、合理性、完整性进展审核，审核情况和意见应有完整的书面记录。重大筹资合同或协议的订立，应当征询法律参谋或专家的意见。C 企业是否按照筹资方案所规定的用途使用对外筹集的资金。D 企业是否建立筹资业务偿付环节的控制制度，对支付归还本金、利息、租金、股利利润等步骤、偿付形式等作出方案和预算制度安排，并正确计算、核对，确保各项款项偿付符合筹资合同或协议的规定。E 企业是否按照筹资合同或协议规定的本

10、金、利率、期限及币种计算利息和租金，经有关人员审核确认后，定期与债权人进展核对。F 企业支付筹资利息、股息、租金等，是否履行审批手续，G 企业以抵押、质押方式筹资，是否对抵押物资进展登记。业务终结后，应当对抵押或质押资产进展清理、结算、收缴，及时注销有关担保容。2、销售与应收款4.1-4.11，7.1控制的目标：规销售与收款行为，扩大市场份额；防销售与收款过程中的过失和舞弊；销售及合同符合国家有关法律、法规和股份公司部规章制度。控制的主要容：1职责分工与授权批准 A 企业建立销售与收款业务的岗位责任制情况，明确主要关键岗位持证上岗资质，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相

11、容岗位相互别离、制约和监视。B 企业是否按照规定的权限和程序办理销售与收款业务。C 企业是否对办理销售业务的人员进展岗位轮换或者管区、管户调整。2销售与发货控制A预算企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，建立销售管理责任制。B价格企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、收款政策，定期审阅并严格执行。C信用企业是否建立客户信用档案或者数据库，并定期对客户资信情况进展评估。D合同企业应当建立健全销售合同审批制度，重大的销售合同，应当征询法律参谋或专家的意见。F票据销售发票、通知单、出库记录凭证等发出库凭证是否连号使用。G退货企业的销售退回手续是否符合规。H核对企业是否

12、进展销售订单、销售合同、销售方案、销售通知单、销售台账、发货凭证、运货凭证、销售发票等文件和凭证的定期核对工作。I数量、质量管理是否符合要求。J销售充值卡密码管理。3应收款控制A企业应当将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当防止接触销售现款。B应收款项管理主要责任部门、人员履责情况，对于赊销业务审核程序是否符合规定，并由责任人签署“货款回笼责任书“。C应收款项的审核和记账 系统的结算和复核，系统外赊销及预付是否按权限审批。D应收款项核对 主要分部和外部的往来核对确认记录是否完全。E账龄分析 财务部门每月是否编制应收款项账龄分析表，业务部门定期对可收回性进展分析。F催收

13、欠款 企业是否认期向欠款单位送达催收通知单，以确保欠款追索权不因超过诉讼时效而丧失。G计提坏账准备 企业财务部门是否按照股份公司部会计制度计提坏账准备,且经总会计师审核。H处置应收款项 企业对以非现金资产清偿欠款的，要签订协议或取得法院判决裁定书，并按规定权限审批；对已处理的坏账要建立备查簿逐笔登记，并整理保存好原始单证,以保存追索权。I清欠考核 企业是否进展清欠指标考核、奖惩。控制的目标：有效控制本钱费用支出合理、争取长期效益最大化；本钱费用支出核算真实、准确、完整；本钱费用支出符合国家有关法律、法规和股份公司部规章制度。控制的主要容：1职责分工与授权批准 A 企业建立本钱费用业务的岗位责任

14、制情况，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理本钱费用业务的不相容岗位相互别离、制约和监视。B 企业是否按照规定的权限和程序办理本钱费用业务。C 企业是否通过宣传培训和奖惩措施，增强全体员工自觉节约本钱费用的意识。2本钱费用控制A预算企业财务部门是否依据股份公司下达的本钱费用预算，制定企业分解方案如本钱预算：人工本钱预算、物资采购本钱预算、平安性本钱预算包括保安系统、消防系统、财产保险、环境保护等、折旧预算方案、比重较大或经常变化不易控制的支出工程预算。费用预算：差旅费、招待费、通讯费、运输车辆费、销售效劳费、罚款捐赠支出、驻外单位费用，并以经济责任人承诺书的形式下到达所属单位，局部费用指标是

15、否按月度季度下达。B控制 企业是否建立相关本钱费用管理制度，并严格执行，是否按审批权限规定审批，各级财务部门负责审核费用报销手续是否完备性，是否经不相容岗位人员复核。C核算 企业本钱费用账务设置及工程归集是否符合股份公司部会计制度及本钱费用核算管理方法，是否按规定在ERP系统运行分配、分摊等功能进展本钱费用的分配，跨期本钱费用依据的有关规定计算和分配是否符合规定。企业部控制具体规本钱费用中规定，本钱费用的归集、分配应当遵循以下要求：一本钱确实认和计量应当符合国家统一的会计制度的规定；二本钱费用核算应与客观经济事项相一致，以实际发生的金额计价，不得人为降低或提高本钱；三本钱费用核算应当为企业未来

16、决策提供有用信息；四本钱费用应当分期核算；五一定期间的本钱费用与相应的收入应当配比；六本钱费用的核算方法应当前后一致；七本钱费用归集、分配、核算应当考虑重要性原则。D分析企业财务部门是否认期组织对本钱费用进展分析，形成分析报告，检查本钱费用预算完成情况，分析产生差异的原因，提出寻求降低本钱费用的途径和方法。F考核 企业绩效考核部门会同财务部门是否制定本单位费用控制的考核奖惩方法，并定期对责任单位部门费用控制情况进展考核。控制的目标：建立“统一管理、统一采购、统一储藏、统一结算的物资采购供给管理体制，保证原油资源的稳定供给，降低采购本钱；确保资金支付平安减少资金占用，会计核算真实、准确、完整、及

17、时；进口原油采购符合国家自动登记的要求，物资采购过程公开、规有序、合法合规，采购合同或协议符合国家法律、法规、外贸政策和股份公司部规章制度。控制的主要容：未包含总部集中采购及资金支付1职责分工与授权批准 A 企业建立采购与付款业务的岗位责任制情况，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互别离、制约和监视。B 企业是否按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。C 企业是否对办理采购业务的人员进展岗位轮换或者管区、管户调整。2采购控制A方案企业物资供给部门是否根据物资需用单位生产建立需要，经平衡后及时编制物资采购方案总部集中采购目录物资及自行采购物资原产地在国外、且需动用

18、外汇或价值50万美元以上的，由总部集中实施采购。B渠道 企业自行采购应在供给商网络选择供给商，在编制、审核物资需求方案时不得指定或变相指定供给商。C价格企业物资供给部门采取协议采购、招标采购、询比价采购等方式确定采购价格。D合同 企业物资供给部门根据确定的供给商、价格等容，拟订框架协议或采购合同，准确描述条款，明确双方权利、义务和违约责任，按照规定权限签署框架协议或采购合同，原油采购合同、协议的标准格式由法律事务部审定。F原油配置、运输1.3各油田的销售部门及炼油化工企业的原油采购部门根据生产经营管理部提出原油中转和运输费用商谈方案，负责具体装运及中转事宜，按规定权限与各原油运输单位签订运输劳

19、务合同，原油到厂港后，企业生产调度部门及时组织计量、仓储等部门组织并实施原油的计量、化验、接卸和储存等工作，仓储部门对验收过程中发现问题单货不符、质量不符、数量不符、滞期，应及时通知原油采购部门，原油采购部门应跟踪原油进厂的全过程，发现问题应及时商讨解决方法。G物资供给过程 企业应制订必检物资目录，对必检物资质量检验部门应出具质量检验报告书，仓储保管人员对符合合同要求的合格物资办理验收入库，物资供给部门应跟踪监视合同履行情况,对出现异常的要出具书面报告并提出解决方案。H核算 企业财务部门审核发票、入库单据、合同，三单匹配后核对价格、数量、金额，在ERP系统进展发票校验。月末，对单到货未到的在途

20、原油，应根据分子公司采购部门提供的有关在途原油统计报表，以及发票、付款凭据等经财务部门负责人审核后进展账务处理暂估入帐。相关会计凭证须经不相容岗位人员稽核。I核对 月末企业统计部门应会同原油采购、生产、仓储等部门每月对原油进展盘点，找出实物库存与账面库存超过股份公司控损耗标准差异原因；根据实际加工量、期初期末库存量和实际入库量，计算途耗、储耗，根据部管理方法，落实部门责任，对超过股份公司控损耗标准的途耗、储耗进展考核。J绩效评价、考核 企业物资供给部门每季度对物资采购供给活动专项分析，并与经济责任制考核挂钩，奖惩兑现。三、如何对待和使用控检查评价现有我国各级管理体制下的监管体系均十分重视控检查

21、评价工作，虽然其评价定位、评价目的、评价方式均有不同，但总体思路和目标日趋一致。1、各种监管体系下控检查评价定位1外部审计政府审计 在自由竞争市场经济条件下，组织专项控检查评价，评价企业建立健全全面部控制和全面风险管理的情况，正确评价企业以财务报告部控制为核心的控机制有效性。专业机构审计以控检查评价方法，客观公正评价企业在审计期间以财务报告为核心的部控制的适当性、有效性、控制水平上下，并根据检查评价情况判断企业存在的主要风险。2部审计 遵循国外资本市场监管要求，定期组织专项控检查评价，正确评价企业部控制建立和执行情况，以控制企业风险，提高管理水平。2、各种监管体系下控检查评价目的外部审计 侧重

22、点在于监视，目的是提醒企业存在的主要风险。部审计 侧重点在于监视与效劳并重，目的是关注企业部管理和企业开展。3、各种监管体系下控检查评价方式外部审计 在政府如财政部即将公布的“企业部控制规“和公认的合理评价方式的根底上，评价、提醒企业存在的主要风险，并进展延伸审计，并以此判断企业财务报告的真实性、合规性。部审计 根据企业制定的部控制手册，检查评价企业控制度建立和执行情况，提醒企业企业部管理存在的问题，为企业长远开展提供决策依据。4、控检查评价给审计工作带来的一些变化如何强化和借鉴控检查评价提高审计效率是局各级领导对我们审计人员提出的新要求，个人理解控检查评价是我们财务收支审计、经济责任审计的重要方法，在审计实际工作中能起到“磨刀不误砍柴功的效果，能有效提高我们审计工作质量和效率。1促使审计工作更加全面 控检查评价是对企业全方面 管理情况的评价，涉及企业方方面面，对企业情况的反映较为全面、细致。有别于传统审计的“大海捞针。2使审计工作规性更强 控制度经过多年执行、修改完善较为切合企业生产经营的实际情况，可操作性较强，便于审计人员发现企业存在的问题。有别于传统审计的“人为因素如质量上下依赖于审计人员的经历和职业操守。3能