会计培训-第二讲

1、会计培训第二讲一、货币资金二、应收款项 三、应收票据四、其他应收款1一、货币资金（一）、货币资金的概念： 指停留在货币形态可以随时用作购买手段和支付手段的资金，按其用途和存放地点的不同可分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是资金的原始形态，是企业资金运动的起点，是购买与支付的必要手段，它具有普遍可接受性和最强的流动性。2货币资金（二）库存现金的核算： 1）库存现金使用范围 ： 1.职工工资津贴。 2.个人劳动报酬。 3.颁发给个人的奖金。 4.各种劳保、福利费及国家规定对个人的其他支出。 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款。 6.出差人员随身携带的差旅费。 7.零星支出。 8.中国人

2、民银行确定的其他支出。2）现金库存限额。开户银行按规定核定企业库存现金的最高限额，为企业3至5天日常零星开支所需现金数额。33) 现金日常收支。现金收入主要限于销货款、劳务收入以及其他营业收入等；现金支出严格按照国家规定的现金使用范围合理合法、节约地使用。4) 现金的核算的基本账户-“现金”为了总括反映企业库存现金的收、支和结存情况，应设置“现金”账户。其借方反映现金收入，贷方反映现金支出，余额在借方，表示库存现金。现金账户（簿）有现金日记账和现金总分类账。现金日记账格式一般有“三栏式”和“多栏式”。有外币收支业务的企业，除按人民币设置库存现金日记账外，还应按不同的外币币种设置库存现金日记账，

3、进行外币收支业务的明细核算。 出纳人员应对库存现金进行定期或不定期的盘点清查。清查主要方法是实地盘点，将库存现金的实有数与账面数进行核对。发现现金短缺，待查明原因并经领导批准后，再分别进行账务处理。 现金举例： 1) 签发现金支票向银行提取现金1500元，以备零星支出。2) 采购员张林出差，预借差旅费500元。4三）银行存款的核算1开立结算账户企业开业时，需按规定向银行申请开设账户，申请开户时，须持企业成立的批准文件，并在银行“印鉴卡”上预留印章。企业在银行开户以后，即可将现金存入银行并进行往来结算业务。2、银行结算账户的分类银行结算账户按用途不同,分为：1)基本存款账户：存款人日常经营活动的

4、资金收付，以及存款人的工资、奖金和现金的支取。 2）一般存款账户：办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付；该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。3）专用存款账户4）临时存款账户。a.临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。b.设立临时机构、异地临时经营活动、注册验（增）资，可以开立临时存款账户c.临时存款账户的有效期最长不得超过2年d.注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付 银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人结算账户。5我国常用的银行结算方式银行汇票，是指汇款人将款项交给当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算，或支取现金的

5、票据。2) 商业汇票，是由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人无条件支付款项的票据。3) 商业承兑汇票，是商业汇票的一种，是按交易双方的约定，由收款人签发交承兑人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。4) 银行承兑汇票，是商业汇票的一种，是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行提出申请，经银行审查同意承兑的票据。 5) 银行本票，是指申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人，凭以办理转账结算或支付现金的票据。6) 支票，包括现金支票和转帐支票，是指银行的存款人签发给收款人办理提取现金，或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。7) 汇兑结算方式，是汇票人委托银行将款项汇给

6、外地存款人的结算方式。8) 异地托收承付结算方式，是收款单位根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取货款，付款单位根据合同核对单据或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。9) 信用证，是指进口方银行根据出口方的要求，向出口方开出以受益人按规定提供的有关单据和汇票为依据，而支付款项的书面承诺。 附银行结算方式比较表6银行存款核算3、银行存款收支的核算款项存入银行或其他金融机构的账务处理：发生业务时，借记“银行存款”帐户，贷记相关科目。2) 从银行或其他金融机构提取现金或支出款项的账务处理：发生业务时，应借记“现金”等有关科目，贷记“银行存款”。例，提现支付工资200 000元的会计分录为：借：

7、现金 200 000贷：银行存款 200 000同时：借：应付工资 200 000贷：现金 200 000 举例：销售A产品100件，售价每件150元，货款已由银行划入本企业账户。 2） 收到购货单位送来支付其所欠货款1 000元的转账支票一张，已存入银行。7 某企业2001年7月末的银行存款日记账的余额为42 253元，银行对账单的余额为43 835元，经逐笔核对，查明有下列未达账项；1）企业于月末送存银行的387号转账支票1 765元，银行尚未入账；2）企业开出的421号转账支票480元，持票人尚未送存银行，银行未予销账；3）向购货单位收取的销货款3 950元，银行已收妥入账，企业未收到银

8、行收账通知，尚未入账。4）企业应付某单位承兑汇票一张，计1 083元，现已到期；对方开出委托收款凭证，银行已主动代企业划款给对方，企业尚未收到银行的付款通知，未减少账目。 根据上述未达账款，编制银行存款余额调节表如下：8其他货币资金的核算 1、其他货币资金的定义及分类 其他货币资金，是指除现金和银行存款以外的其他种类的货币资金，包括以下几项内容：外埠存款，是指企业到外地进行零星或临时采购时，汇往采购地银行并开立采购存款专户。2) 银行汇票存款，是指企业为取得汇票而存入银行的款项3) 银行本票存款，是指企业为取得本票而按规定存入银行的款项。4) 在途货币资金，是指企业同上级与所属单位之间汇解款项

9、，其通知已抵达企业财务部门，但款项尚未到达，处于在途状态的资金。5) 信用证存款，是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入银行信用证保证金的专户存款。6) 保函押金，是指企业为了从银行取得保函而向银行交纳的一定数额的押金。（保函是指银行应某交易（贸易项下、合约关系、经济关系）的一方当事人之要求，而向交易的另一方担保该交易项下某种责任或义务的履行所做出的在一定期限内承担一定金额支付责任或经济赔偿责任的书面付款保证。）9其他货币资金的核算2、其他货币资金核算 其他货币资金的核算，要专设“其他货币资金”这一基本账户，其明细核算应设置外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途资金等

10、明细账户进行明细核算。本账户借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其减少数，期末余额在借方，表示企业在其他货币资金方面的存款额。在途资金的账务处理：例，收到银行收账通知，总公司增拨流动资金20 000元已收妥入账的会计处理为：借：银行存款 20 000贷：其他货币资金-在途资金 20 0002) 外埠存款的账务处理。例，企业收到采购员交来购料账单及其他有关报销单据，计5 000元，会计处理如下：借：材料采购-材料 5 000贷：其他货币资金-外埠存款 5 0003) 银行汇票存款的账务处理。例，采购员前往外地采购材料，财务科填列银行汇票委托书，委托银行办理银行汇票结算手续，金额为6 000元。

11、会计处理如下：借：其他货币资金-银行汇票存款 6 000贷：银行存款 6 00010其他货币资金的核算4) 银行本票存款的账务处理。例，将银行存款5 000元转为本票存款，用于材料采购结算的会计处理如下：借：其他货币资金-银行本票存款 5 000贷：银行存款 5 0005) 信用证存款的账务处理。例，办理信用证结算方式交纳保证金10 000元的会计处理如下：借：其他货币资金-信用证存款 10 000贷：银行存款 10 00011二、应收款项 应收款项，是指企业在生产经营过程中，因商品交易、劳务供给和其他往来形成，尚未收到的各种款项。其具体内容包括应收账款、预付账款、应收票据和其他应收款等。应收

12、账款，是指企业对外销售商品、产品、提供劳务而形成的尚未收回的，购货单位和接受劳务等单位所占用本企业的资金。2) 预付账款，是企业购进材料、物资和接受劳务供应而按合同规定预付给供方单位的款项。3) 应收票据，是指企业采用商业汇票结算时，因销售商品产品而收到的承兑汇票。4) 其他应收款，是指应收票据、应收账款以外的其他应收或暂付款项。应收款项一般以实际发生额计价，但应收款项不同，其计价方式也有不同。应收账款计价，应考虑销售折扣和折让问题。如果是商业折扣，以商品原价扣除商业折扣以后的实际售价计算。如系现金折扣，有两种计价方法：一是全价法，应收账款按全价入账；二是净价法，应收账款按扣除现金折扣后的金额

13、入账。发生销售折让时，按实际发生额计价。 12应收账款及预付账款核算的基本账户1、“应收账款”账户该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。本账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。 2、“坏账损失（准备）”账户该账户是“应收账款”账户的备抵账户，借方表示冲销的坏账准备的数额，贷方表示提取的坏账准备数，贷方余额反映已经提取尚未冲销的坏账准备。3、预付账款账户该账户核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款，按供应单位设置明细账户。贷方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付

14、货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款；期末贷方余额反映企业向供货单位实际发出的货物大于供货单位的预付货款的差额。13二、应收账款及预付账款的账务处理在商品、产品销售时，无折扣折让和有折扣折让情况下的应收账款账务处理有所不同。1、无折扣折让情况下的账务处理1) 企业因商品、产品销售而发生应收账款时：借：应收账款贷：产品销售收入应交税金-应交增值税（销项税额）2) 收到应收账款时：借：银行存款贷：应收账款2、有折扣折让情况下的账务处理有折扣折让情况下的账务处理方法有两种：总价法和净价法。在会计科目设置上，应设置“销售折扣与转让”账户。1) 总价法的账务处理：销售商品时，

15、按售货总价入账，以后发生折扣与转让时，冲减产品销售收入，贷记“销售折扣与折让”。即：将商品产品销出时：借：应收账款 按货款及税款总价贷：产品（商品）销售收入 按货款总价应交税金-应交增值税（销项税额） 按税款总价在折扣期限内，收到销货款项：借：银行存款 按货款净价销售折扣与折让 按折扣折让额贷：应收账款 按货款净价在折扣期外收到销货款项：借：银行存款贷：应收账款14应收账款及预付账款核算的基本账户3、预付账款的账务处理向对方预付款项时：借：预付账款-公司贷：银行存款收到对方单位供货时：借：材料采购等科目应交税金-应交增值税（销项税额）贷：预付账款-公司补付余款时：借：预付账款-公司贷：银行存款

16、 15坏账损失的核算 坏账损失是已经确认应收而又不能收回的应收账款所产生的损失。按照有关会计准则，具有以下特征之一的应收账项，应确认为坏账损失：因债务人单位撤销，依照企业法进行清算后，确实无法追回的应收账款；2) 因债务人死亡，已经无遗产可供清偿，又无义务承担人，确认无法收回的应收账款； 3) 因债务人逾期未履行偿债义务已超过3年，经多次催讨，确实不能收回的应收账款坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。 1、直接转销法直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期管理费用的方法。确认坏账时：借：资产减值损失贷：应收账款-公司已冲销的应收账款又收回：借：应收账款-公

17、司贷：资产减值损失同时：借：银行存款贷：应收账款-公司直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。162、备抵法备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。通常使用的是应收账款余额百分比法。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原

18、则。备抵法的账务处理方法为： 期末按一定标准计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备（计提数）确认无法收回的坏账：借：坏账准备（确认数）贷：应收账款-公司期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：借：坏账准备贷：资产减值损失期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备坏账损失又收回时：借：应收账款-公司贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款-公司 17三、应收票据的核算 应收票据一般在专设的“应收票据”账户进行核算。这是资产类账户，核算企业在商业汇票结算方式下应收票据款。企业取得已承兑的商业汇票时，记入帐户借方，到期收回货款、中途兑现或背书转让时，记入

19、账户贷方，期末帐户余额在借方，表示企业应收票据款的结存数额。应收票据的明细核算，应建立“应收票据备查簿”，按承兑的每张汇票从开付、承兑、背书、转让、兑现、到期兑付等事项逐笔登记。应收票据票面可能带息，也可能不带息，它们的帐务处理方法有所不同。 一、不带息应收票据的账务处理 企业销售产品收到商业汇票时：借：应收票据 贷：产品（商品）销售收入应交税金-应交增值税（销项税额） 应收账款改用商业汇票结算时：借：应收票据贷：应收账款 债务人到期兑付票据时：借：银行存款贷：应收票据 商业票据到期，承兑人无款支付时：借：应收账款贷：应收票据18二、带息应收票据的账务处理1、 带息票据的到期值计算计算公式为：

20、票据到期价值票据面值利息利息面值利率期限式中：面值-票面金额；利率-票面上所注利息率；期限-出票日至到期日的时间。【例1】2月7日，企业向甲公司销售产品，收到对方商业承兑汇票时，票面金额100 000元，票面利率4，到期日为8月7日。利息100 00046122 000（元）到期值100 0002 000102 000（元）2、 带息票据的账务处理 收到票据时，按票据面值入账：借：应收票据（面值）贷：产品销售收入应交税金-应交增值税（销项税额） 票据到期，承兑企业如期付款：借：银行存款贷：应收票据（面值）财务费用-利息支出（票据利息） 票据到期，付款人未能兑现，企业将该票据本息转为应收账款：借

21、：应收账款-公司贷：应收票据（面值）财务费用-利息支出（票据利息） 19应收票据的核算三、背书转让应收票据的账务处理企业将收到的银行承兑汇票转让给其他单位，用以购买所需材料商品等物资时，应按规定程序办理转让手续，借记“材料采购”等账户，贷记“应收票据”账户。借：材料采购等账户应交税金-应交增值税（销项税额）贷：应收票据四、应收票据贴现的账务处理1、票据贴现的计算公式贴现息（面值到期利息）贴现率贴现期贴现实收金额票据到期值贴现息其中：贴现期-贴现日距票据到期日的时间段；其他含义同上。举例：题目接上例1，贴现日为5月7日，贴现率2%一年，则：贴现息：202、无息票据贴现时的账务处理借：银行存款（贴

22、现实收金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据3、 带息票据的贴现时账务处理 企业收到带息票据金额小于票面金额：借：银行存款（贴现实收金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据 企业收到带息票据金额大于票面金额：借：银行存款贷：财务费用（到期利息减贴现息）应收票面（票据面值）4、票据到期，承兑人无款支付，本企业向银行退还贴现款借：应收账款（贴现实收金额）贷：银行存款或短期借款21四、其他应收款核算 其他应收款项核算的基本账户是“应收补贴款”和“其他应收款”。其他应收款项按项目和债务人设置明细账户。“其他应收款”账户核算的内容包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。该账户借记发生的其他各种应收款项，贷方登记收回的各种其他应收款；余额在借方，表示尚未收回的各种其他应收款。1、备用金的账务处理备用金是指企业报给单位内部各职能科室用作零星开支的备用现金。备用金的核算通过在其他应收款账户下设置明细账户备用金进行。备用金的基本帐务处理如下。 拨付备用金时：借：其他应收款-备用金贷：银行存款 核准备用金的花费时：借：费用