湖北化工集团会计核算手册

1、湖北兴发化工集团股份有限公司会计核算方法目 录第一章 总则第二章 会计核算原则 第三章 货币资金核算 第四章 往来核算 第五章 存货核算 第六章 生产成本核算 第七章 投资核算 第八章 固定资产核算 第九章 在建工程核算 第十章 无形资产核算 第十一章 研发支出核算 第十二章 职工薪酬核算 第十三章 筹资核算 第十四章 收入核算 第十五章 费用核算 第十六章 政府补助核算 第十七章 安全生产费用核算 第十八章 资产减值核算 第十九章 税务会计核算 第二十章 附则 第一章 总 则第一条 依照会计法、企业会计准则和公司章程，制定本方法。第二条 公司执行统一的会计政策。会计政策、会计可能变更须提交公

2、司董事会审议通过后执行。第三条 公司财务核算使用统一的财务核算软件、会计科目及编码（见附表）。第四条 公司所属子（分）公司会计报表的编报时刻按以下规定执行（财务分析顺延一天）：月报应在月份终了后一天内报出，季报应在季度终了后两天内报出，年报应在年度终了后七天内报出。第五条 具体财务审批流程按公司财务审批方法执行。第六条 本方法适用于公司及所属子公司。第二章 会计核算原则第七条 公司会计核算的会计期间为月份、季度、年度。月份、季度、年度的起讫日期采纳公历日期。第八条 公司的记账原则是权责发生制原则。第九条 公司的各项财产物资以历史成本为计价基础。第十条 公司的会计核算以人民币为记账本位币。发生涉

3、及外币的业务时，按发生当日中国人民银行公布的外汇市场汇率的中间价折合本位币记账，并于资产负债表日将货币性外币账户的余额按期末中国人民银行公布的外汇市场汇率中间价调整折合人民币金额，调整后折合的人民币余额与原账面余额之差作为汇兑损益，并按规定计入“财务费用”、“在建工程”等科目。第十一条 公司会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。第十二条 公司的会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，做到记录准确、内容完整、方法正确、手续齐备、符合时限。 第三章 货

4、币资金核算第十三条 货币资金是指公司在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。公司设置库存现金、银行存款、其他货币资金科目，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。库存现金应日清月结，保证账款相符、账账相符。银行存款应按银行和其他金融机构、存款种类进行明细核算。银行存款的账面余额必须与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表。其他货币资金是指公司除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，要紧包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。本科目按其他货币资金的种类设置明细账。第十四条 外币现金和存款，分不按人民币和外

5、币进行明细核算。公司收到外币时，按业务发生当日的中国人民银行公布的汇率将外币金额折合为人民币金额记账。各种外币账户的期末余额，按照期末中国人民银行公布的汇率折合成人民币金额，按期末汇率折合的金额与账面记账金额之间的差额，作为汇兑损益处理。第十五条 账务处理（一）外部资金结算：收款时，凭进账单和外部银行收款回单进行账务处理：借：银行存款外部银行帐号 贷：企业存款股份公司企业存款/子分公司企业存款（辅助核算：部门、项目）付款时，凭托付付款书和外部银行付款回单进行账务处理：借：企业存款股份公司企业存款/子分公司企业存款 （辅助核算：部门、项目） 贷：银行存款外部银行帐号（二）内部资金结算：收款时，凭

6、进账单和发票、收据等进行账务处理：借：银行存款 财务费用汇兑损益 贷：应收账款、其他应收款、预收账款等付款时，凭付款托付书和完备的付款附件办理付款业务和进行帐务处理：借：应付账款、其他应付款等 贷：银行存款第四章 往来核算第十六条 往来款项是公司在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款等。公司设置应收票据、应收账款、其他应收款、内部往来及应付票据、应付账款、其他应付款、长期应付款等科目核算往来。涉及外币业务应按双币种核算（人民币和外币）。应收款项的期末计价和减值的核算见第十八章。第十七条 往来科目应按客商设置辅助明细账，及时登记每笔往来款项，正确反映其形成、收付及增减变化情况，并按季与客

7、商核对往来余额。第十八条 账务处理（一）应收票据。带息的应收票据，应于期末按照票面金额与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益；不带息的应收票据，公司持有期间账面价值不做任何调整。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，会计处理：借：应收票据 或 借：应收票据 贷：主营业务收入 贷：应收账款 应交税费应交增值税（销项税额）按照实质重于形式的原则，应收票据贴现分为带追索权和不带追索权两种不同形式。不带追索权的会计处理：借：银行存款 财务费用贴现利息 贷：应收票据带追索权（如以应收票据作为质押的银行融资业务）的会计处理：票据贴现时 借：银行存款 财务费用贴

8、现利息 贷：短期借款票据到期时 借：短期借款 贷：应收票据应收票据背书转让，凭对方单位的收据、应收票据复印件进行账务处理：借：应付账款、其他应付款等贷：应收票据（二）应收账款，核算公司销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的货款、代垫运杂费、增值税等。销售时，凭销售合同或订单、发票、销售出库单等进行账务处理：借：应收账款 贷：主营业收入 应交税费应交增值税（销项税额）收款时，凭银行收款回单或银行承兑汇票进行账务处理：借：银行存款或应收票据 财务费用汇兑损益贷：应收账款（三）其他应收款，要紧核算内容：（1）应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款等。（2）应收的各种罚

9、款。（3）存出保证金，如租入包装物暂付的押金。（4）应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。（5）应收代垫保险费。（6）应收代垫海运费。（四）内部往来，表核算公司合并会计报范围内的母子公司之间债权债务。（五）应付账款，核算公司因购买材料、商品和同意劳务等款项。发生应付账款时，凭采购合同或订单、发票、质检分析报告单、入库单进行账务处理：借：材料采购或库存商品、生产成本、制造费用等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款偿还应付账款时，凭对方单位的收据进行账务处理：借：应付账款 贷：银行存款或应付票据等转销确实无法支付的应付账款时，借：应付账款 贷

10、：营业外收入其他（六）其他应付款，核算公司应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付位、个人的款项、保险赔款等。采纳售后回购方式融资的，按实质重于形式原租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、职工未按期领取的工资、应付、暂收所属单则销售时不确认收入，确认为负债，贷记“其他应付款”科目。回购价大于原销售价格之间的差额，在回购期间按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。（七）长期应付款，指公司除了和以外的，包括应付引进设备款、应付融资租入固定资产的租赁费等。如：保康楚烽的采矿权价款。（八）专项应付款，指公司同意国家拨入的具有专门用途的拨款，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重

11、要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。 第五章 存货核算第十九条 存货指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。公司设置材料采购、原材料、库存商品、发出商品、周转材料、托付加工物资、存货跌价预备等科目核算存货。第二十条 存货科目应按材料或产品类型设置辅助明细账（数量金额式），按存放地点设立部门辅助明细账，及时登记每种材料或产品的增减变化情况，并定期盘点确保账实相符。存货期末计价和减值的核算见第十八章。第二十一条 材料采购，该科目归集大宗原材料的采购成本，材料采购科目下设买价、运费、其他三个明细科目核算。（一）购进（1）货

12、单同时到，凭采购合同或订单、发票、质检分析报告单、入库单进行账务处理：借：材料采购买价（辅助：部门、材料、数量） 运费（辅助：部门、材料） 其它（辅助：部门、材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 应交增值税（计提进项税额）（运费的7%） 贷：应付账款应付材料款（辅助：客商） 其他应付款（辅助：客商）应交税费应交增值税（进项税额转出）（若存在扣吨的情况）（2）货到单未到：月末，凭仓库、采购部对实物已到发票未到的材料编制原材料暂估明细、采购合同或订单、质检分析报告单等报送财务部，财务部依照明细表对未办理入账手续的材料进行暂估（单价按采购订单执行）,下月初红字冲回。借：原材料（辅助：部门、材料、数

13、量） 贷：应付账款应付材料款（辅助：应付暂估材料款）（3）单到货未到不做账务处理。（二）原材料月末结转：每月月末原材料入账结束后，将“材料采购”科目结转到“原材料”科目。借：原材料（辅助：部门、材料、数量）贷：材料采购买价（辅助：部门、材料、数量） 运费（辅助：部门、材料） 其它（辅助：部门、材料）第二十二条 原材料，核算公司库存的各种材料，包括原料及要紧材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料等的实际成本。（一）购进时，凭采购打算、合同或订单、发票、仓库入库单进行账务处理。借：原材料备品备件（辅助：部门）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付材料款（辅助：客

14、商）应交税费应交增值税（进项税额转出）（在审减单价情况下）各分厂之间转运时，由收货的分厂确认并开内部转账单进行账务处理：借：制造费用转运费（辅助：部门）贷：其他应付款（辅助：客商）（二）领用。原材料领用采纳全月一次加权平均单价核算。1、仓库治理的原材料：凭生产单位开具的领料单、仓库出库单、 生产单位分成本考核对象开具内部转账单进行账务处理。2、未进仓库治理的原材料：每月末打算考核部、化工生产部、财务部、分厂核算员进行实地盘点折算出实际消耗数量（上月末盘点数量+本月购进数量-本月末盘点数量）,财务依照加权平均单价进行账务处理。具体会计处理见第六章。第二十三条 周转材料，核算企业周转材料实际成本，

15、包括包装物、低值易耗品以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。购进时，凭采购合同或订单、发票、质检分析报告单、仓库入库单进行账务处理。借：周转材料包装物（辅助：包装物明细、数量、部门）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付材料款（辅助：客商）包装物运费在月末按各车间领用包装物的金额分摊：1、包装物运费发生时借：周转材料包装材料 应交税费应交增值税（计提进项税）贷：其他应付款（辅助：客商）2、包装物运费分摊时借：制造费用包装物（辅助：部门）贷：周转材料包装材料领用时，凭仓库的材料出库单及各生产单位开具的内部转账单进行账务处理。具体会计处理见第六章。第二十四条 库存商品，核算公司

16、库存的各种商品的实际成本（或进价），包括自产产成品、外购商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。自产产品的会计处理见第六章。库存商品移库包括：公司内部移库和公司与公司之间的移库。公司内部移库凭收货部门的入库单和发货单位的出库单进行会计处理：贷：库存商品（负数）（辅助：收货部门、数量）贷：库存商品（辅助：发货部门、数量）公司与公司之间的移库视同公司内部销售与采购物资分不处理，具体会计处理见第十四章。第六章 生产成本核算第二十五条 生产成本的定义生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即直接材料、直接动力、职工薪酬、制造费用的总和。（一）直接材料，是指企业在生产产品和提供劳务过程

17、中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原材料、要紧材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。（二）直接动力，是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的电力。（三）职工薪酬，是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费用、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金及年金。（四）制造费用，是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，包括职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动爱护费、差旅费、保险费、包装物、加班生活费、转运费、劳务费、车耗费、安全生产费、水资源

18、费、季节性和修费期间的停工损失等。第二十六条 生产成本核算的一般程序：产品成本核算程序，是指从生产费用的发生开始，直到计算出完工产品实际成本的顺序和步骤。差不多步骤是：（一）分应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用；（二）应将计入本期产品成本的各种费用在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品成本；（三）既有完工产品又有在产品的，采纳一定的方法计算出该种完工产品的成本。第二十七条 要素费用（一）差不多生产车间发生的各项要素费用，最终都要计入产品生产成本。按产品设立产品成本明细账，账内按成本项目登记。（二）在生产车间发生材料、动力、工资等各种要素费用时，关于直接用于产品生产、设有成本项目

19、的费用，单独记入“生产成本”科目。某种产品直接耗用的费用，计入这种产品成本明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用的费用，则采纳适当的分配方法，计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。（三）差不多生产车间发生的直接用于产品生产、没有设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，先记入“制造费用”科目及其相应明细账；月末再将归集的全部制造费用转入“生产成本”科日。（四）通过上述要素费用的归集和分配，在“生产成本”科目和所属各种产品成本明细账的各个成本项目中，归集应由本月差不多生产车间的各种产品负担的全部生产费用。将这些费用加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出各种完工产品

20、和月末在产品的成本。（五）辅助生产车间的各项要素费用的分配方法，与差不多生产车间相同。第二十八条 差不多生产成本的核算（一）直接材料生产车间发生的直接用于产品生产的原材料费用，在“生产成本”科目下设置“直接材料”成本项目。按领用部门、生产产品、材料名称及数量设辅助核算。仓库治理的原材料，依照领料单、出库单、分厂开具的内部转账单等直接记入某种产品成本的“直接材料”项目；未进仓库治理的原材料（磷矿石、硅石、白煤、焦炭、原煤），依照打算考核部审核的原材料盘存表直接记入某种产品成本的“直接材料”项目。借：生产成本直接材料（辅助核算：部门、库存商品、原材料、数量）贷：原材料（辅助核算：部门、原材料、数量

21、） （二）直接动力生产车间发生的直接用于产品生产的动力费用（含自发电过网费），在“生产成本”下设置“直接动力”成本项目。依照各车间耗用电量核算电费，记入该种产品的“直接动力”。借：生产成本直接动力（辅助核算：部门、原材料、库存商品、数量）贷：应付账款应付材料款（辅助核算：客商）例：白沙河黄磷车间用电：借：生产成本直接动力（部门档案：白化黄磷车间；原材料档案：电炉电；库存商品档案：黄磷；数量）贷：应付账款应付材料款（部门档案：化工生产部；客商辅助档案：兴山天星供电有限公司）（三）职工薪酬差不多生产车间生产人员的工资、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金、年金等，设置“职工薪酬”

22、成本项目。具体核算见第十二章。（四）制造费用差不多生产车间发生的间接费用，归集到“制造费用”科目明细账，月末依照各产品的生产车间所发生的费用汇总结转。月末分配结转：借：生产成本制造费用（辅助核算：部门、库存商品） 贷：制造费用折旧费（辅助核算：部门） 机物料消耗（辅助核算：部门） 修理费（辅助核算：部门）水电费（辅助核算：部门）劳动爱护费（辅助核算：部门）差旅费（辅助核算：部门）运输费（辅助核算：部门）劳务费（辅助核算：部门）安措费（辅助核算：部门）职工薪酬（辅助核算：部门）办公费（辅助核算：部门）其他（辅助核算：部门）（五）月末结转完工产品成本月末，依照各成本明细科目发生额，结转完工产品成本

23、。借：库存商品（辅助核算：部门、库存商品、数量）贷：生产成本直接材料 （该科目及车间汇总）直接动力 （该科目及车间汇总）职工薪酬 （该科目及车间汇总）制造费用 （该科目及车间汇总） （辅助核算：部门、原材料、数量、库存商品）第二十九条 制造费用制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的、应计入产品成本但未设成本项目的各项费用。大部分是间接用于产品生产的费用，例如：机物料消耗、生产车间用房屋及建筑物的折旧费、租赁费、保险费、运输费、差旅费等，还包括直接用于产品生产，但治理上不要求或者不便于单独核算因而未设成本项目的费用。制造费用的归集和分配，通过“制造费用”科目进行，该科目依照有关付款凭证、转

24、账凭证和前述各种费用分配表登记。按车间设立明细账，账内按照费用项目设立专栏，分不反映各车间各项制造费用的发生、分配、转出情况。（一）科目设置制造费用科目设置：一级科目“制造费用”，二级科目按照发生业务的内容设置，分不按部门设辅助核算。例：一级 制造费用二级 职工薪酬（部门核算）二级 机物料消耗（部门核算）制造费用明细科目表科目编码科目名称辅助核算备 注510101职工薪酬部门核算二级科目510102折旧费部门核算二级科目510103修理费部门核算二级科目510104办公费部门核算二级科目510105水电费部门核算二级科目510106机物料消耗部门核算二级科目510107劳动爱护费部门核算二级科

25、目510108差旅费部门核算二级科目510109保险费部门核算二级科目510110包装物部门核算二级科目510111运输费部门核算二级科目510112劳务费部门核算二级科目510114公路维护费部门核算二级科目510115安措费部门核算二级科目510116加班生活费部门核算二级科目510117排污费部门核算二级科目510118行政规费部门核算二级科目510119车耗费部门核算二级科目510121土地使用权摊销部门核算二级科目510123大修费部门核算二级科目510124防汛费部门核算二级科目510125水资源费部门核算二级科目510126矿山维简费部门核算二级科目510127安全生产费部门核算

26、二级科目510128采矿权价款摊销部门核算二级科目510199其他部门核算二级科目（二）核算内容制造费用发生时，按生产车间归集，月末依照各车间汇总数，分配到各产品。制造费用分为直接费用和间接费用。直接费用指能够依照业务发生的内容直接记入该产品的费用；间接费用指辅助生产车间发生的费用，辅助生产指为差不多生产服务进行的产品生产和劳务供应，如动力车间、机修车间、生产治理部门发生的费用为辅助费用。生产治理部门包括安全环保部、质量治理部、化工生产部、电力生产部。以上各项费用月末均按一定方法分配到各产品成本。1、职工薪酬：核算生产车间治理人员及辅助车间生产工人的工资、福利、工会经费、职工教育经费、养老保险

27、、失业保险、工伤保险、生育保险、医疗保险、住房公积金、年金等。2、折旧费：按使用固定资产车间计提折旧费，计入产品成本。3、修理费：核算固定资产日常修理费用，按使用车间分部门核算。4、办公费：核算生产车间耗用的办公用品、电话费、印刷费及邮电费等。5、水电费：核算生产车间治理部门及辅助生产车间发生的水、电，月末按实际耗用量分配到各产品成本。6、机物料消耗：核算生产车间领用的辅助材料费用及生产车间叉车和装载机耗用配件及修理费、油料（小车油耗不进此科目），月末按领用部门分配到各产品成本。7、劳动爱护费：核算生产车间工作人员领用的劳动爱护用品，包括：劳保服、耐酸服、耐酸手套、洗衣粉、手套等防护用品、防暑

28、降温物品。8、差旅费：核算生产车间治理人员及生产工作人员，出差、学习发生的车、船、住宿费、生活及通讯补贴。9、保险费：核算生产车间固定资产财产险及生产车间工作人员团体人身意外损害险等。10、包装物：核算在生产流转过程中领用的包装物成本。11、转运费：核算各生产车间之间发生的物料转运费（含废料处置费）；12、劳务费：核算生产单位发生的劳务用工费用（包括顶岗劳务费、采矿劳务费和零星劳务等）。13、公路维护费：核算进厂、矿山公路的日常维护费。14、安全生产费：是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、 危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用于

29、完善和改进企业安全生产条件的资金。15、加班生活费：核算生产车间因加班误餐发生的生活费，据发票结算。16、排污费：环保部门发生的排污费、环境监测费计入化工生产部，月末分配到各产品费用。17、车耗费：核算各分厂小车费用。18、采矿权价款摊销：核算矿山企业按矿山服务年限进行的采矿权价款摊销。19、行政规费：核算国家行政机关针对产品收取的规费，包括购矿票费用等，平常按产量和相关征收标准计提进入成本费用。如保康楚烽公司每月末按当月磷矿石产量和规定的征收标准计提矿石规费：借：治理费用矿产资源补偿费 制造费用行政规费（部门核算）制造费用过磅费（部门核算）制造费用矿山公路维护费（部门核算）贷：其他应付款保康

30、县矿产资源补偿费征收处 保康县财政局预算外资金治理局 保康县磷矿办 保康县顺通矿山公路维护有限公司日常购买矿票时，在取得相关票据后，按实际支付款项冲减相应规费征收单位的往来：借：其他应付款保康县矿产资源补偿费征收处 保康县财政局预算外资金治理局 保康县磷矿办 保康县顺通矿山公路维护有限公司贷：银行存款20、土地使用权摊销：核算生产单位的土地使用权摊销，其摊销金额按资产组分摊计入各产品。21、矿山维简费：核算矿山企业维持简单再生产的费用。严格按照国家安全生产的规定和所在地政府部门有关法律法规计提，兴山县执行：煤矿10元/吨、磷矿7元/吨（公司磷矿井下资产计提了折旧，不再计提磷矿的维简费）（煤办字

31、1995第585号）。22、其他：核算生产车间发生已明确项目以外的其他费用（非专门情况不得归集到该项目下）。账务处理如下：借：制造费用职工薪酬（部门核算） 机物料消耗（部门核算） 折旧（部门核算） 贷：银行存款 原材料（辅助材料） 应付职工薪酬专项储备 （三）辅助车间制造费用辅助生产车间是指为差不多生产车间提供产品或劳务供应的部门，辅助生产车间费用是指辅助生产车间发生的费用（如：公司的电力生产部、化工生产部及各分厂的治理部门等）。辅助生产车间费用的分摊方法：1、各分厂治理部门发生的制造费用，按照打算考核部规定的分配比例在各分厂生产的产品中分配，计入各产品生产成本；2、电力生产部发生的费用，依照

32、各电站的上网电量，计入发电成本，最终按产品用电量分配计入各产品生产成本；3、化工生产部发生的费用，按照打算考核部规定的分配比例在各分厂生产的产品中分配，计入各产品生产成本；4、各子公司发生的辅助生产车间费用，结合各子公司的实际情况，按照合理的比例分配到产品生产成本。第七章 投资核算第三十条 投资按照投资的性质划分为权益性投资、债券性投资、混合性投资。权益性投资是指为猎取另一企业的权益或净资产所作的投资，依照对被投资单位的阻碍程度和公允价值能否可靠计量，公司将其分为长期股权投资和其他权益投资。债券性投资是指为猎取高于银行存款利率，并保证按期收回本息所作的投资。混合性投资是指既有权益性投资又有债券

33、性投资，往往表现为混合性证券投资（如可转换债券投资）。第三十一条 公司设置交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等科目核算投资。第三十二条 交易性金融资产的核算1、取得时借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但未领取的利息） 贷：银行存款持有期间收到现金股利、利息借：银行存款 贷：应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 或应收利息（已到付息期但未领取的利息） 3、交易性金融资产期末计量资产负债表日交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面余额的差额计入当期损益。借：交易性金融资产公允价

34、值变动损益 贷：公允价值变动损益 或 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动损益4、交易性金融资产处置借：银行存款（实际售价） （或借：投资收益）贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动损益 投资收益 同时，借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或做反向分录）第三十三条 长期股权投资核算（一）不同方式下取得长期股权投资形成的初始计量：1、企业合并方式。企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。同一操纵下的企业合并以合并日取得的被合并方账面净资产份额作为初始投资成本，初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务账面价值之间的差

35、额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一操纵下的汲取合并，凭收购合同、评估报告、审计报告、发票等进行账务处理。借：对方资产类账户 贷：对方负债类账户 股本 资本公积 或盈余公积、未分配利润同一操纵下的控股合并，凭收购合同、审计报告、出资证明等进行账务处理，发生的费用计入当期损益。借：长期股权投资（对方所有者权益账面价值投资比例） 资本公积股本溢价（或贷方） 治理费用 贷：银行存款等非同一操纵下的企业合并。以所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本，公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。非同一操纵下的控股合并，凭合同、审计报告、出资证明等进

36、行账务处理。借：长期股权投资（支付的对价包括直接费用） 贷：银行存款等非同一操纵下的汲取合并，凭收购合同、评估报告、审计报告、发票等进行账务处理。借：对方资产公允价值 或商誉（差额） 贷：对方负债公允价值 银行存款 股本 资本公积股本溢价 或营业外收入（差额）2、非企业合并方式以支付现金取得的长期股权投资，依照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与投资直接相关的税费及其他必要支出。以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资者投入的长期投权投资，以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，以换出资产的公允价

37、值（或换出资产账面价值加税费）作为初始投资成本。通过债务重组取得的长期投权投资，以应享有股份的公允价值作为初始投资成本。第三十四条 长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的核算方法1、对能够实施操纵的长期股权投资（投资比例大于50%），采纳成本法核算。如兴发股份公司对各子公司的股权投资，采纳成本法核算，合并报表时按权益法进行调整。2、对具有共同操纵、重大阻碍的长期股权投资（投资比例大于20%且小于等于50%），采纳权益法核算。如宜昌楚磷公司对湖北泰盛的投资。3、对不具有共同操纵、重大阻碍，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（投资比例小于20%），采纳成本法核算。（二）

38、采纳权益法核算的有关规定采纳权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较。初始投资成本大于该份额的，不调整初始投资成本；小于该份额的，差额直接计入当期损益（营业外收入），并调整初始投资成本。第三十五条 投资收益核算（一）采纳成本法核算的长期股权投资被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借：应收股利（辅助：客商）贷：投资收益收到股利时，借：银行存款 贷：应收股利（辅助：客商）（二）采纳权益法核算的长期股权投资,按应享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得

39、投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资损益调整贷：投资收益或：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整投资企业确认被投资单位发生的净亏损时，按以下顺序处理：1、减记长期股权投资的账面价值。2、在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，关于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，假如有，则应以其他长期权益的账面价值为限，接着确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。3、通过上述处

40、理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需承担额外损失弥补等义务的，应按可能将承担的义务金额确认可能负债，计入当期投资损失。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。4、在确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现净利润的，应按以上相反顺序分不减记账外备查登记的金额、已确认的可能负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。宣告分派的利润或现金股利时：借：应收股利（辅助：客商）贷：长期股权投资损益调整收到股利时：借：银行存款 贷：应收股利（辅助：客商）被投资单位除净损益以外的其他权益变动时，按持股比例计算应享有的份额时：借：长期股权投资其他权益变动

41、贷：资本公积其他资本公积专项储备第八章 固定资产核算第三十六条 固定资产是同时具备下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。固定资产包括房屋建筑物（如厂房、仓库、办公楼、住宅楼、食堂、车库、烟囱、水塔、水池等）、机器设备、运输设备、电子及办公设备等。在NC固定资产治理系统中建立每一项固定资产卡片。公司设置“固定资产”、“累计折旧”、 “固定资产减值预备”、“固定资产清理”等科目对固定资产进行核算。按固定资产的经济用途和使用情况进行综合分类，能够把企业的固定资产分为七大类：（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产;（3）租

42、出固定资产(在经营性租赁方式下出租的固定资产);（4）不需用固定资产;（5）未使用固定资产;（6）土地（过去差不多估价单独入账的土地，因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产治理）;（7）融资租入固定资产。第三十七条 固定资产的初始计量（一）外购固定资产按实际支付的买价、相关税费（包括进口关税）、运输费、安装费、装卸费等计入固定资产的初始成本。与所购买固定资产相关的增值税符合抵扣条件的予以抵扣，不计入固定资产成本。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产的公允价值的比例进行分配，分不确认各项固定

43、资产的成本。凭合同、审批的新增固定资产报告、增值税专用发票、验收单等进行账务处理。借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款、应付票据等）采纳分期付款方式购买的固定资产的成本以各期付款额的现值之和确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，计入固定资产的成本，其余部分在信用期间确认为财务费用，计入当期损益。（1）入账时：借：固定资产（在建工程） 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款（2）付款时：借：长期应付款 贷：银行存款借：固定资产（在建工程） 贷：未确认融资费用 （二）自行建筑固定资产自行建筑的固定资产，工程完工达到预定可使用状态前发生

44、的支出在“在建工程”科目核算，在达到预定可使用状态时预转固定资产，待工程竣工决算后按审计报告调整预转固定资产的账面价值。凭审计报告、验收报告等进行账务处理：借：固定资产贷：在建工程（三）出包方式建筑固定资产出包方式建筑的固定资产，其成本由建筑该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出及需分摊计入各固定资产价值的待摊投资。在达到预定可使用状态时预转固定资产，待工程竣工决算后按审计报告调整预转固定资产的账面价值。（四）投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的按公允价值入账：借：固定资产贷：股本（或实收资本）资本

45、公积（五）同意捐赠的固定资产按有关凭据的金额加上应支付的相关税费作为入账价值：借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入（六）存在弃置费用的固定资产依照国家法律和行政法规等规定，公司承担的环境爱护和生态恢复等义务所确定的支出，按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，在固定资产的使用寿命内，按照可能负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。如：公司矿山企业缴纳的地质环境恢复治理备用金借：固定资产 贷：银行存款按相应固定资产折旧年限、折旧率计提固定资产折旧借：制造费用折旧费或治理费用折旧费等 贷：累计折旧第三十八条 固定资产折旧（一）公司对所有的固定资产计

46、提折旧，已提足折旧接着使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，从下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。各类设备的累计折旧按其使用部门区分，治理部门使用的资产折旧全部计入“治理费用”科目，质量治理部、安全环保部、化工生产部、电力生产部及所属化工厂、电站资产折旧计入“制造费用”科目，每月按明细计提折旧后，汇总入账。（二）公司固定资产折旧采纳年限平均法。房屋建筑物折旧年限为30-50年，残值率为5%；机器设备折旧年限为10-20年，残值率为5%；运输设备的折旧年限为5年，残值率为10%；电子与办公设备的折旧年限为5年，残值率为5%。各子公司在规定的折旧年限范围内确定

47、房屋建筑物、机器设备的具体折旧年限时应上报财务部，由财务部审核确定。借：制造费用折旧费治理费用折旧费销售费用其他研发支出费用化支出（或资本化支出）贷：累计折旧（三）需加速折旧的固定资产应由各事业部提出申请，经分管生产副总经理、总经理确认后，财务部门向当地税务机关提交申请，经备案后进行加速折旧，财务部将结果及时反馈给分管生产副总经理、总经理。第三十九条 固定资产的投保及保险赔偿每年应对必要的固定资产进行投保，按投保资产的原值将保费分摊至各生产部门，凭保险单、发票等进行账务处理。借：制造费用保险费（辅助：部门） 贷：其他应付款或银行存款等投保固定资产发生损失但没有报废，修复时计入“制造费用修理费”

48、，由于个人缘故造成固定资产损坏的收到赔款时或收到保险公司赔款时冲减“制造费用”。固定资产因事故造成报废，账务处理：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产收到赔款时 借：银行存款贷：其他应付款暂收保险赔款（或其他应收款个人）（因个人缘故导致报废赔款）借：其他应付款暂收保险赔款 其他应收款个人（因个人缘故导致报废赔款）贷：固定资产清理 借：营业外支出非流淌资产处置损失贷：固定资产清理 第四十条 固定资产后续支出是指固定资产从投入使用后到报废之前，公司为了适应新技术进展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，对固定资产进行改建、扩建、改良、维修所发生的支出确实是

49、固定资产的后续支出，分为固定资产资本性后续支出和收益性后续支出。（一）资本性后续支出，指延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低的后续支出。支出金额计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。具体处理为： 1、凭审批的报告，将固定资产的原价、已提累计折旧和减值预备转销，将固定资产账面价值转入“在建工程”。借：在建工程（设备投资或建筑工程投资）累计折旧 固定资产减值预备 贷：固定资产 2、将直接发生的固定资产资本性后续支出计入在建工程。凭领料单或者采购合同、发票等进行账务处理。借：在建工程 （设备投资、建筑工程投资等明细科目）贷：银行存

50、款（或应付账款、应付职工薪酬、原材料等） 在改、扩建过程中被替换部分的账面价值应抵减在建工程成本。借：营业外支出 非流淌资产处置损失 贷：在建工程（设备投资、建筑工程投资等明细科目）3、改、扩建工程达到预定可使用状态时，分以下情况核算：后续支出资本化后的固定资产账面价值小于或等于该项固定资产可收回金额时，直接将在建工程转入固定资产计提折旧。借：固定资产 贷：在建工程（设备投资、建筑工程投资等明细科目）后续支出资本化后的固定资产账面价值大于该项固定资产可收回金额时，应将差额计入当期损益。 借：固定资产 营业外支出非流淌资产处置损失贷：在建工程（设备投资、建筑工程投资等明细科目）（二）收益性后续支

51、出指不符合资本性后续支出的其他支出1、固定资产日常（零星）修理按程序经批准修理完毕后，凭发票、（土建维修、防腐保温等须附合同、审计报告）、验收单等进行账务处理：借：制造费用修理费（辅助：部门） 贷：原材料或其他应付款、银行存款等2、固定资产大修按公司审批的大修打算实施，凭合同、发票、出入库单等进行账务处理（涉及土建部分的大修必须经审计部审计后方可入账）：借：制造费用大修费（辅助：部门）贷：原材料或其他应付款等（三）固定资产装修费用，符合资本化条件的，计入固定资产原价，在“固定资产”科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采纳合理的方法单独计提折旧。不符合资本化

52、条件的，计入当期损益。（四）租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采纳合理的方法进行摊销。第四十一条 固定资产的处置报废和长期闲置的固定资产，凭报废申请和相关票据进行账务处理，处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（一）转入清理时：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产（二）发生的清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款（三）收回残料或出售价款：借：银行存款原材料 贷：固定资产清理（四）清理净损益：借：营业外支出非流淌资产处置损失贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入非流淌资产处置

53、利得第四十二条 固定资产的盘盈与盘亏（一）公司在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，按程序审批后通过“营业外支出盘亏损失”科目核算，计入当期损益。1、盘亏时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值预备贷：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额转出）2、报经批准后：借：其他应收款 营业外支出盘亏损失贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（二）公司在财产清查中盘盈的固定资产，按前期差错更正处理，通过“往常年度损益调整”科目核算，采纳追溯重述法进行调整。盘盈的固定资产入账价值的确定：假如同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同

54、类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度可能的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的可能以后现金流量的现值，作为入账价值。借：固定资产贷：往常年度损益调整借：往常年度损益调整 贷：应交税费应交所得税借：往常年度损益调整贷：盈余公积利润分配未分配利润第九章 在建工程核算第四十三条 在建工程统一在公司账套下作为一级科目进行核算，不同的工程项目以项目辅助核算的方式区分。在建工程核算下设七个二级科目：（一）建筑工程投资本科目核算建设单位发生的构成建设投资完成额的建筑工程，不包括按照合同规定支付给施工企业的预付工程款。建筑工程包括：1、各种房屋

55、（如厂房、仓库、办公楼、住宅、商店、学校、食堂、车库、招待所等）和建筑物（如烟囱、水塔、水池等），包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道（如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道）、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。2、设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，炼铁炉、炼焦炉、蒸气炉等各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。3、为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平坦、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。4、公路、桥梁等工程。5、水利工程，如水库、堤坝、灌渠等

56、工程。建筑工程完工后，财务部门依照合同、审计报告及发票入账:借：在建工程建筑工程投资贷：应付账款应付工程款或银行存款 应付账款应付工程款（依照合同预留的质保金）将预付的备料款和工程款扣减应付工程款:借：应付账款应付工程款贷: 在建工程预付工程款（二）安装工程投资本科目核算建设单位发生的安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付工程款。安装工程包括：1、生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。2、为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进

57、行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作（投料试运行工作不包括在内）。安装工程完工后，财务部门依照合同、审计报告及发票入账:借：在建工程安装工程投资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付工程款或银行存款 应付账款应付工程款（依照合同预留的质保金）将预付的备料款和工程款扣减应付工程款:借：应付账款应付工程款贷: 在建工程预付工程款建设单位自行施工的小型工程发生的各项支出，能够直接在本科目核算：借：在建工程安装工程投资贷：原材料或银行存款（三）设备投资1、本科目核算建设单位发生的构成建设投资完成额的各种设备的实际成本，包括交付的需要安装设备和不需要安装设备的实际成本。需要安装设备是指必须将

58、其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。如轧钢机、发电机、蒸气锅炉、变压器、各种机泵、机床等。有的虽不要基础，但必须进行组装工作，并在一定范围内使用的，如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮带运输机等也包括在内。不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就能够使用的各种设备，如电焊机、泵等。2、需要安装设备必须符合以下三个条件，才能作为“正式开始安装”，计算投资完成额：（1）设备的基础和支架差不多完成；（2）安装设备所必需的图纸资料差不多具备；（3）设备差不多运到安装现场。3、设备投资依照合同、供货方开具的增值税专用发票及设备验收单入账：借：在建工程设备投资 应交税费

59、应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付工程款 应付账款应付工程款（依照合同预留的质保金）（四）待摊投资1、本科目核算建设单位发生的构成建设投资完成额并应分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。2、本科目应设置以下明细科目：（1）建设单位治理费：核算经批准单独设置治理机构的建设单位（如项目部等）所发生的治理费用。包括：项目治理人职员资、工资性补贴、职工福利费、劳动爱护费、劳动保险费、办公费、差旅交通费、工会经费、职工教育经费、固定资产使用费、工具用具使用费、技术图书资料费、生产人员招募费、工程招标费、工程咨询费、法律顾问费、审计费、业务招待费、排污费、竣工交付使用清理及竣工验收费、后评估等费用。

60、但不包括应计入设备、材料预算价格的建设单位采购及保管设备所需的费用。建设单位因治理需要购置的未达到固定资产标准的工具用具等，购入时：借：在建工程待摊投资（建设单位治理费）贷：银行存款购入的工具用具还应在备查簿中进行登记。工程完工后处置工具用具所取得的收入：借：银行存款贷：在建工程待摊投资（建设单位治理费） 应交税费应交增值税（销项税额）（2）土地征用及迁移补偿费：核算建设单位购置或占用土地所发生的土地补偿费、青苗补偿费、被征用土地上的房屋、水井、树木等附着物补偿费、安置补偿费以及征地治理费、土地交易服务费、批准书工本费等。（3）勘察设计费：核算自行或托付勘察设计单位进行工程水文地质勘察、设计所