营改增学习园地

1、营改增对建筑业的影响和应对措施（黄惠灿.广联达）中国广东 前言u“营改增营改增”是国家财税体制改革的重要举措，就企业而言，直接表现为从缴纳是国家财税体制改革的重要举措，就企业而言，直接表现为从缴纳营业税营业税变为缴纳变为缴纳增增值税值税，但如果企业仅认为，但如果企业仅认为“营改增营改增”就是税种和税率的变化，那将严重低估营改增对企业生产经就是税种和税率的变化，那将严重低估营改增对企业生产经营和内部管理各方面带来的深层次影响营和内部管理各方面带来的深层次影响。（案例：一百万工程应该缴多少增值税？）案例：一百万工程应该缴多少增值税？）u“营改增营改增”要求企业管理更加精细化、专业化，否则企业可能将

2、会面临税负上升、收入下降、利要求企业管理更加精细化、专业化，否则企业可能将会面临税负上升、收入下降、利润下降、现金流紧张、涉税风险增加等不利局面。润下降、现金流紧张、涉税风险增加等不利局面。 u营改增是一项复杂的系统工程，它不仅涉及企业的财务问题，更对企业现有经营管理模式产生重营改增是一项复杂的系统工程，它不仅涉及企业的财务问题，更对企业现有经营管理模式产生重大影响，建筑企业应提前做好应对大影响，建筑企业应提前做好应对“营改增营改增”的准备，梳理和研究因的准备，梳理和研究因“营改增营改增”给企业管理带来给企业管理带来的变化和影响，并积极制定应对措施，及时进行调整变革，以减少的变化和影响，并积极

3、制定应对措施，及时进行调整变革，以减少“营改增营改增” 带来的不利影响。带来的不利影响。目录目录一、营改增的必然性和进程一、营改增的必然性和进程二、增值税与营业税的区别二、增值税与营业税的区别三、营改增对建筑业的影响三、营改增对建筑业的影响四、建筑业应采取的措施四、建筑业应采取的措施五、纳税风险管理体系建设五、纳税风险管理体系建设六、过渡时期的业务处理六、过渡时期的业务处理目录目录一、营改增的必然性和进程一、营改增的必然性和进程二、增值税与营业税的区别二、增值税与营业税的区别三、营改增对建筑业的影响三、营改增对建筑业的影响四、建筑业应采取的措施四、建筑业应采取的措施五、纳税风险管理体系建设五、

4、纳税风险管理体系建设六、过渡时期的业务处理六、过渡时期的业务处理一、营改增的必然性和进程是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。无论亏赢都要征税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，有增值才征税没增值不征税。实行价外税，也就是由消费者负担，营业税营业税增值税增值税在我国现行税制结构中，增值税增值税和营业税营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。增值税已经成为中

5、国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的的60%60%以上，是最大的税种。增值税由以上，是最大的税种。增值税由国家税务局国家税务局负责征收，负责征收，税收收入税收收入中中75%75%为为中央财政收入中央财政收入，25%25%为地方收入。为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。一、营改增的必然性和进程一、营改增的必然性和进程“营改增”的目的和意义避免重复征税，减轻企业负担 改变营业税的“道道征收、全额征税”模式，仅对商品生产、流通、劳务

6、服务中的“增值部分”征税。减少重复征税第三产业服务业和制造业税制统一 完善和打通二三产业增值税抵扣链条，促进社会分工协作，使我国财税制度更加符合市场经济的发展要求，提高市场效率。有利于消除营业税与增值税交叉混淆国税发1993154号：在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。国税函2000790号：建筑安装企业所属单位生产沥青混凝土不属于预制构件，建筑安装企业将所属单位生产沥青混凝土用于本单位建设工程的，按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的有关规定，应当征收增值税。案例：1、大排档与土多店；2、建筑企业生产的水泥预制构件。一、营改增的必然性和进程“

7、十二五十二五”规划）中确规划）中确定的税制改定的税制改革总体目标：革总体目标：在在2015年年12月月31日之前日之前将全面实施将全面实施“营改增营改增”税改政策税改政策 2011年年11月，月，营业税改征增营业税改征增值税试点方案值税试点方案报经国务院同意，报经国务院同意，财税财税2011110号文下号文下发，发，此为此为“营改增营改增”的纲领的纲领性政策性政策试点行业：试点行业：“非常非常6+1”1个行业：个行业：交通运输业 6个现代服个现代服务业务业：研发和技术、信息技术、文化创意、物流服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务 8月月1日日交通运交通运输业和输业和部分现部分现代服务代服务业营

8、改业营改增在全增在全国推开国推开6月月1日日移动通信、移动通信、电信、邮政电信、邮政纳入试点纳入试点2015年年8月底，月底，财政部长对营财政部长对营改增改增的的表述表述：从从“今年力争今年力争完成完成”的表述的表述转为转为“适时纳适时纳入入”， 收官收官时间或推至明时间或推至明年年（案例：经济下滑，房价）2011年年3月月2011年年2012年年2013年年2014年年2015年年目录目录一、营改增的必然性和进程一、营改增的必然性和进程二、增值税与营业税的区别二、增值税与营业税的区别三、营改增对建筑业的影响三、营改增对建筑业的影响四、建筑业应采取的措施四、建筑业应采取的措施五、纳税风险管理体

9、系建设五、纳税风险管理体系建设六、过渡时期的业务处理六、过渡时期的业务处理二、增值税和营业税的区别按国务院批准的方案（财税2011110号文）。增值税：目前有17%、13%、11%、6%、3%、0%。在现行营业税税制下，建筑业税率为 3% 。（一）、税率不同税率17%：销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物、动产租赁。税率为13%：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。税率11%： （1）交通运输业（2）提供基础电信服务（3）邮政业服

10、务 （4）（建筑业）税率6%： （1）部分现代服务业，包括了研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。（2） 提供增值电信服务税率3%：小规模纳税人及采用简易征收办法的货物税率0%：（1）纳税人出口货物，税率为零； （2） 境内的单位和个人取得交通部门颁发的国际班轮运输经营资格登记证或加注国际客货运输的水路运输许可证，并以水路运输方式提供国际运输服务的，适用增值税零税率 二、增值税与营业税的区别（二）、计税原理不同 二、增值税与营业税的区别（三）、计税依据不同 营业税计税依据中不扣除成本营业税计税依据中不扣除成本：增值税计税依据允许扣除成本增值税计税依据允许扣除成

11、本（即即上一环节）中的税金上一环节）中的税金：1 12 23 3理论上实行增值税有利于消除理论上实行增值税有利于消除重复纳税，更合理、更科学。重复纳税，更合理、更科学。二、增值税与营业税的区别（四）、计税方法不同 二、增值税与营业税的区别（四）、计税方法不同 二、增值税与营业税的区别（四）、计税方法不同 但是，在中国增值税征管实务中，实行但是，在中国增值税征管实务中，实行“以票管税以票管税票减票票减票”，开票收入立即实现销，开票收入立即实现销项税额，但项税额，但进项税额进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等），往往不确认为进往往不确认为进

12、项税额，进项税额的抵扣发票必需是增值税专用发票；而且必需经主管税务机关认证后的项税额，进项税额的抵扣发票必需是增值税专用发票；而且必需经主管税务机关认证后的增值税专用发票才能抵扣增值税专用发票才能抵扣。 所以，所以，应纳增值税不等于增值额（毛利额）税率。应纳增值税不等于增值额（毛利额）税率。二、增值税与营业税的区别（五）、征管机关不同 增值税：由国税局征收。营业税：由地税局征收。目录目录一、营改增的必然性和进程一、营改增的必然性和进程二、增值税与营业税的区别二、增值税与营业税的区别三、营改增对建筑业的影响三、营改增对建筑业的影响四、建筑业应采取的措施四、建筑业应采取的措施五、纳税风险管理体系建

13、设五、纳税风险管理体系建设六、过渡时期的业务处理六、过渡时期的业务处理三、营改增对建筑业的影响三、营改增对建筑业的影响 1、“营改增营改增”之后，之后，建筑业税负不降反升建筑业税负不降反升税负税负上升上升根据中国建设会计学会完成对根据中国建设会计学会完成对66家建筑施工企业的调家建筑施工企业的调研测算认为，如果研测算认为，如果3%的营业税税率改为的营业税税率改为11%的增值税的增值税税率，税率，理论上平均减轻税负为理论上平均减轻税负为83%，但实际税负有可能但实际税负有可能增加增加90%以上以上。折合成当前营业税税率是。折合成当前营业税税率是5.70%（3%3%90%），相当于），相当于100

14、万元的产值，税改后应多上缴万元的产值，税改后应多上缴2.7万元的营业税，相应的城市维护建设费、教育费附万元的营业税，相应的城市维护建设费、教育费附加等，也因加等，也因“水涨船高水涨船高”，相应增加附加税费，相应增加附加税费=2.7(城建税城建税7%教育费附加教育费附加3%)=0.27万元。万元。（一）、对税率的影响三、营改增对建筑业的影响2、理论税负与实际税负差别大的原因、理论税负与实际税负差别大的原因（一）、对税率的影响主要是理论测算是主要是理论测算是：以十分理想的税收环境为前提以十分理想的税收环境为前提根据当前建筑市场的情况，实际上只有钢材和水根据当前建筑市场的情况，实际上只有钢材和水泥能

15、取到正规、合法能抵扣进项税额的增值税发泥能取到正规、合法能抵扣进项税额的增值税发票，钢材和水泥的比重约占票，钢材和水泥的比重约占35%左右。左右。三、营改增对建筑业的影响（一）、对税率的影响3、税率平衡点的测算、税率平衡点的测算（ 8.79%）根据中国上市公司业绩评价报告根据中国上市公司业绩评价报告2011中有关建筑行业中有关建筑行业上市公司百元产的数据进行测算分析，百元产值可抵扣的上市公司百元产的数据进行测算分析，百元产值可抵扣的进项税额为进项税额为5.08元。元。假设：当建筑业的增值税率为假设：当建筑业的增值税率为X时，税改前的税额时，税改前的税额=税改后税改后的税额。的税额。100元元3

16、%(1城建税城建税7%教育费附加教育费附加3%)=100元元/（1+X）X可抵进项税为可抵进项税为5.08元元(1城建税城建税7%教教育费附加育费附加3%)，808（1+X）=100X ， X8.79%，即当即当X8.79%时时，税改前的税额和税改后的税额相等。，税改前的税额和税改后的税额相等。三、营改增对建筑业的影响（一）、对税率的影响4、根据根据广东省建筑业协会中山大学法学院联合调研组广东省建筑业协会中山大学法学院联合调研组关于关于广东省建筑业企业广东省建筑业企业“营业税营业税改征增值税改征增值税”专项调研报告专项调研报告企业名称企业名称费用支出费用支出人工人工材料、机械及其他材料、机械及

17、其他管理管理广东省建筑工程集团有限公司广东省建筑工程集团有限公司2030%50%55%15%广州建筑股份有限公司广州建筑股份有限公司2530%65%1015%广东宏景科技有限公司广东宏景科技有限公司2030%40%50%1020%深圳市洪涛装饰股份有限公司深圳市洪涛装饰股份有限公司2530%6065%1015%深圳市华西劳务有限公司深圳市华西劳务有限公司70%80%5%10%1015%表一 建筑企业费用支出情况表三、营改增对建筑业的影响（一）、对税率的影响子公司名称子公司名称主营业务主营业务可取得进项发票比例可取得进项发票比例广东省源天工程公司广东省源天工程公司房屋建筑、市政、设备安装房屋建筑

18、、市政、设备安装40%广东省第二建筑工程公司广东省第二建筑工程公司房屋建筑、市政、设备安装房屋建筑、市政、设备安装50%广东省建筑构件工程公司广东省建筑构件工程公司房屋建筑房屋建筑60%广东省建筑工程机械施工有限公司广东省建筑工程机械施工有限公司市政（公路）市政（公路）50%广东华隧建设股份有限公司广东华隧建设股份有限公司市政（轨道交通）市政（轨道交通）50%广东省建筑机械厂广东省建筑机械厂设备安装设备安装50%以下以下广东建雅室内工程设计施工有限公司广东建雅室内工程设计施工有限公司装修装修70%广东省水利水电第三工程局广东省水利水电第三工程局市政市政50%表二 广东省建筑工程集团有限公司各子

19、公司测算可取得进项发票情况表三、营改增对建筑业的影响（一）、对税率的影响 根据现有实际工程项目的测算或以上相对科学的计算，在11%增值税率的情况下，建筑业营改增，企业将增加大约3%的税收负担，甚至有个别建筑企业将增加6%税收负担，（案例：在深圳或珠海的企业，按工程收入带征2%企业所得税，全部用收据入账）如此高的税负，已经有违“营改增”改革的初衷，在建筑业市场竞争日趋激烈，利润率严重下滑的现实状况下，将给企业的生存带来极大的冲击，如何去应对营改增，已经成为企业要如何“活下去”的命题了。三、营改增对建筑业的影响（二）、对公司生产经营工作的影响1、对投标工作的影响、对投标工作的影响 一是营业税改征增

20、值税后，将对投标企业带来较大的变化，预计全国统一建筑工程基础定额与预算部分内容将进行修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制将执行新标准，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。 二是这种变化使建筑企业投标工作变得更为复杂化：投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本中是不包含增值税进项税额的，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中是很难预测准确的；同时，原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等；此外，编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，需要住建部

21、统一规范。三、营改增对建筑业的影响（二）、对公司生产经营工作的影响1、对投标工作的影响、对投标工作的影响三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算也要重新进行编制，这样才能适应投标工作的需要，这些也将会给企业投标工作带来较大的预测难度。四是对建设工程计价规则的影响 营业税应纳税金的计算以营业额（工程造价）为基础，现行计价规则的营业额包括增值税进项税额。根据增值税税制要求，采用“价税分离”的原则，必须将各项材料、费用的造价调整为 “不含增值税金”的计算规则。调整的内容包括：要素价格；费用定额；指标指数。建筑安装工程费用项目组成（建标201344号）三、营改增对建筑业的影响（二）、对公司生产经营工作

22、的影响2、对联营合作项目冲击大、对联营合作项目冲击大 l 目前目前：在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票，也没有索取发票的意识。在营业税下：以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。l 在增值税下在增值税下：应纳税额=销项税额-进项税额，销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额。如果联营合作项目在采购、租

23、赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，工程实际税负有可能达到工程实际税负有可能达到6%11%（包括原来营业税（包括原来营业税3%，以及，以及100%没抵没抵扣发票的情况）扣发票的情况），超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可图，涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。三、营改增对建筑业的影响（三）、对建筑业密切相关行业的影响1、混凝土公司市场竟争更加缴烈、混凝土公司市场竟争更加缴烈 目前,混凝土公司执行的是国税总局（财税20099号）文件，实行简易征收方式，自2014年7月1日开始调整

24、为增值税率3%，不得抵扣进项税额，随着建筑业的“营改增”的税收改革，混凝土公司在条件允许的情况下，应申请为增值税一般纳税人，由原来的简易征收税率3%变为一般纳税人17%的税率，才能提高市场的竟争力，除非整个混凝土行业都是同一税率，否则，混凝土行业与水泥行业必需有14%（17%-3%）的价格竟争优势，因为在同等条件下，建筑企业肯定选择具有17%做为进项抵扣税额的水泥企业，而不愿意选择只有3%的可抵扣进项税率。（除非整个混凝土行（除非整个混凝土行业都实行业都实行3%3%的增值税率，没有小规模纳税人和一般纳税人的差别）的增值税率，没有小规模纳税人和一般纳税人的差别）。三、营改增对建筑业的影响（三）、

25、对建筑业密切相关行业的影响2、建筑劳务公司将增加税负、建筑劳务公司将增加税负 建筑工程人工费约占工程总造价30%，而且随着人工成本的提高，中国劳动力人口的下降，人工成本将会越来越高，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，劳劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，劳务公司增值税税额最终也是要由建筑施工企业负担，建筑劳务市场的价格也就会继务公司增值税税额最终也是要由建筑施工

26、企业负担，建筑劳务市场的价格也就会继续上升。续上升。三、营改增对建筑业的影响（三）、对建筑业密切相关行业的影响3、机械租赁公司将增加税负、机械租赁公司将增加税负 新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额增值税税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项

27、税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负。三、营改增对建筑业的影响（四）、对财务工作的影响三、营改增对建筑业的影响（1）、可抵扣的进项发票难找 建筑业与交通运输、邮电通讯行业相比，建筑业 “营改增”实施的难度最大。铁路运输目前主要涉及到铁道部，邮电通讯主要涉及邮政局、中国移动等少数几个国有大公司，但是建筑行业涉及太多的企业，各个地方的具体情况也不一样。在建筑业领域，建筑施工企业需要购买的砖、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多都由农民经营，而且季节性特强，货主要求现场现金交易，也不可能提供增值税专用发票。（最贵的纸不是人民币，而是增值税专用发票）三、营改增对建筑业的影响（2）、发票

28、的收集和认证工作难度大施工企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大，施工项目分散在全国施工企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大，施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，每笔采购业务都要按照现各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，且材料发票的数量巨大，发票的收集、审核、有增值税发票管理模式开具增值税发票，且材料发票的数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。按现行制度规定整理等工作难度大、时间长。按现行制度规定（进项税额要在进项税额要在180天内认证完毕天内认

29、证完毕），其工作难度非常大。其工作难度非常大。“国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第50号规定号规定”： 对增值税一般纳税人发生对增值税一般纳税人发生”真实交易真实交易“但由于但由于”客观原因客观原因“造成增值税扣税凭证逾期的，经造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。（实践中有以下二个技巧处理）（实践中有以下二个技巧处理） 、物资供应人员：、物资供应人员： 买

30、卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证。买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证。 注意：必须提供卖方出具的情况说明！注意：必须提供卖方出具的情况说明！、财务会计人员：、财务会计人员： 由于企业办税人员擅自离职由于企业办税人员擅自离职或不可抗力原因或不可抗力原因，未能办理交接手续，导致增，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；值税扣税凭证逾期； 三、营改增对建筑业的影响（3）、对建筑企业规模影响一是对企业收入影响。因增值税是价外税，建筑企业营业收入比税改前下降9.91%对企业规模带来较大影响，降低了建筑企业在全行业中的地位和排名，对企业信用评级、融资授信将带来负面影响。（案例：

31、在香港上市的中国移动）二是对企业资产总额影响。一方面，由于增值税是价外税，建筑企业购置原材料、固定资产等可按规定抵扣增值税进项税额，资产的账面价值比实施营业税课税时小，导致资产总额下降。另一方面，由于净资产保持不变，资产总额下降使得资产负债率相对减少，改善企业资产抵御风险能力。 三、营改增对建筑业的影响（4）、对企业现金流影响一是金额的差异：因甲方扣劳保金、质保金等，造成开票金额收款金额；二是时间的差异：开票时间在前,收工程款在后，有不少是严重滞后；三是总包单位支付分包工程款时，不能及时取得分包单位增值税专用发票；. 但是只要企业开出增值税发票，在开票的次月10日前就必须按11%上缴增值税，而

32、且可抵扣进项的发票必须通过税务机关认证通过的”次月次月”，才能向主管税务机关申报抵扣进项税额，这将给建筑企业的资金造成很大的压力，对企业的现金流影响很大。三、营改增对建筑业的影响（五）、对信息管理系统架构、财务核算体系的影响 增值税和营业税相比较，营业税属于价内税，增值税属于价外税。“营改增”后对企业信息管理的各项指标均将发生重大变化，需要对企业的信息系统进行更新改造。物资采购、成本核算等也要实现价税分离，财务核算系统也要因应改变核算方式（会计科目的设置和核算也将改变）。三、营改增对建筑业的影响最终结论：对各部门管控能力的影响u 财务部：在发票管理、发票认证环节增加工作量；u 经营部：在投标环

33、节编制标书和报价测算增加工作量；u 采购部：供应商的税率，价格的计算对比增加工作量；u 全体职工都有影响（只要在工作上涉及发票业务）目录目录一、营改增的必然性和进程一、营改增的必然性和进程二、增值税与营业税的区别二、增值税与营业税的区别三、营改增对建筑业的影响三、营改增对建筑业的影响四、建筑业应采取的措施四、建筑业应采取的措施五、纳税风险管理体系建设五、纳税风险管理体系建设六、过渡时期的业务处理六、过渡时期的业务处理四、建筑业应采取的措施1、加强销售环节的增值税管理u 对于“营改增”企业而言，销项税额的管理除涉及财务部门之外，也往往与法律部门、采购部门、经营部门等业务部门的活动相关。u 企业与

34、供应商及服务接受方的合同价格谈判过程，应将增值税的税负作为价格的考量因素之一。u “营改增”后，原来营业税体系下重复征税问题不再存在。企业可以更多的从业务运营的角度重新配置企业资源。四、建筑业应采取的措施2、加强采购环节的增值税管理l“营改增”后必须实行货物采购环节的全过程控制，物资的采购和应税劳务的购买，要符合增值税进项税额的扣除要求，否则会直接影响到增值税的税收负担。l增值税进项税额的抵扣有着严格的规定，要适应税务管理的要求，内部管理必须细化和升级。l每一项采购，包括货物、劳务以及不动产以外的固定资产，必须提供符合合同法规定的合同且签署合同的履约人与实际购货人相一致；l支付款项人的现金流出

35、轨迹必须显示为购买物资或应税劳务的单位；l取得增值税专用发票的落款单位必须与签署购买物资或应税劳务合同的单位相一致；l进行进项税额抵扣的纳税人相一致；l物耗部分必须要有完整的进、出仓的数量登记且与发票所在数量相一致。l在采购流程中，需要考虑增值税的进项税额影响，尽量选择从增值税一般纳税人的供应商采购货物，以获得进项税抵扣；或要求小规模纳税人的供应商向税务机关申请代开发票，或在价格上给予一定折扣。如原材料、生产设备、办公用品采购。四、建筑业应采取的措施3、加强合同涉税条款的管理。建筑业“营改增”后，投标价格计算应适应新税制的变化； 预测竞标项目报价的重点，应考虑实施工程建设过程中，关键是能否控制

36、影响有进项税额的采购规模。 关键拟应是投标（经营）部门与采购部门（工程部门）紧密衔接，制定拟可保证目标利润实现的方案，确定采购规模，编制相关投标文件及报价清单。四、建筑业应采取的措施（具体）（一）、加强宣传和组织学习 积极开展前期准备工作，从建筑企业和增值税积极开展前期准备工作，从建筑企业和增值税的特点出发，积极组织财务人员、企业管理人员、的特点出发，积极组织财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员、联营合作者进行培训，材料采购人员和预决算人员、联营合作者进行培训，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用，同时保持与税务、建设主管部门的沟通

37、。同时保持与税务、建设主管部门的沟通。四、建筑业应采取的措施（具体）（一）、加强宣传和组织学习学习内容四、建筑业应采取的措施（具体）（一）、加强宣传和组织学习实施方法四、建筑业应采取的措施（具体）（二）、物资采购管理方面1、采购成本管理采购成本管理确定总体原则以“综合采购成本最低，利润最大化”为总体原则。综合采购成本=材料价款+运杂费+不可抵扣的进项税确定比价基础以增值税下的“采购成本”作为比价基础，即：不含税价格+不可抵扣的增值税。确定最终供应商采购成本相同时，应优先选择一般纳税人的供应商。采购成本不同时，应通过比较综合采购成本，筛选确定。四、建筑业应采取的措施（具体）行次行次涉及业涉及业供

38、应商及抵扣税率供应商及抵扣税率价格折让临价格折让临界点界点供应商选择供应商选择实际价格折让实际价格折让临界点临界点实际价格折实际价格折让让临界点临界点1采购货采购货物、接受应物、接受应税劳务或租税劳务或租入有形动产入有形动产17%(供应商供应商A）3%(供应商供应商D）13.21%供应商供应商D供应商供应商A17%(供应商供应商A）0%(供应商供应商E）15.99%供应商供应商E供应商供应商A3%(供应商供应商D）0%(供应商供应商E）3.20%供应商供应商E供应商供应商D2接受交接受交通运输服务通运输服务或建筑工程或建筑工程分包分包11%(供应商供应商B）3%(供应商供应商D）7.95%供应

39、商供应商D供应商供应商B11%(供应商供应商B）0%(供应商供应商E）10.89%供应商供应商E供应商供应商B3%(供应商供应商D）0%(供应商供应商E）3.20%供应商供应商E供应商供应商D3接受部接受部分现代服务分现代服务业服务等业服务等6%(供应商供应商C）3%(供应商供应商D）3.13%供应商供应商D供应商供应商C6%(供应商供应商C）0%(供应商供应商E）6.23%供应商供应商E供应商供应商C3%(供应商供应商D）0%(供应商供应商E）3.20%供应商供应商E供应商供应商D2 2、进项税抵扣与价格折让界点分析、进项税抵扣与价格折让界点分析四、建筑业应采取的措施（具体）（三）、尽量签定

40、包工包料的建筑合同 如甲方不同意，可由其指定供应商，或者协商签定如甲方不同意，可由其指定供应商，或者协商签定“形式上包工包料，实质上是甲形式上包工包料，实质上是甲供材的合同供材的合同”，建筑材料可以由甲方去选择材料供应商，施工企业、甲方和材料供应商，建筑材料可以由甲方去选择材料供应商，施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议，即施工方委托甲方把材料采购款支付给材料供应商的委三者间必须共同签订三方协议，即施工方委托甲方把材料采购款支付给材料供应商的委托支付令，材料供应商必须把材料销售发票开给施工方。托支付令，材料供应商必须把材料销售发票开给施工方。(四)、增加合同的保护性条款 建议我

41、司新签订的分包合同、材料采购等合同中应增加保护性条款：在国家实施建建议我司新签订的分包合同、材料采购等合同中应增加保护性条款：在国家实施建筑业筑业“营改增营改增”之日起，贵公司必须提供合法、有效的增值税专用发票，否则，我司在支付之日起，贵公司必须提供合法、有效的增值税专用发票，否则，我司在支付款时将按行业税率暂扣税金。款时将按行业税率暂扣税金。四、建筑业应采取的措施（具体）（五）、加强对承包人和分公司经营管理 内部承包和分公司经营有利于企业业务拓展和调动员工生产积极性，但也给企业带来内部承包和分公司经营有利于企业业务拓展和调动员工生产积极性，但也给企业带来了诸多管理问题。承包人和分公司往往不注

42、重工程财务成本管理，营改增后，很多承包人了诸多管理问题。承包人和分公司往往不注重工程财务成本管理，营改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，还一味地以为只要能够提供相应的工程款发票便可抵扣进项税金，这和分公司尚不清楚，还一味地以为只要能够提供相应的工程款发票便可抵扣进项税金，这势必会导致最终结算时发生纠纷。施工企业应当对承包人和分公司及时进行培训，要求其势必会导致最终结算时发生纠纷。施工企业应当对承包人和分公司及时进行培训，要求其注意收取并保存相应的增值税专用发票。注意收取并保存相应的增值税专用发票。（六）、混凝土公司应争取申请为增值税一般纳税人。 将原来的简易征收税率将原来的简易征收税率3%3%

43、变为一般纳税人变为一般纳税人17%17%可抵扣的税率，才能提高市场的竟争力，可抵扣的税率，才能提高市场的竟争力，除非整个混凝土行业都是同一税率，否则，混凝土行业与水泥行业必需有除非整个混凝土行业都是同一税率，否则，混凝土行业与水泥行业必需有14%14%（17%-3%17%-3%）的价格竟争优势，因为在同等条件下，建筑企业肯定选择具有的价格竟争优势，因为在同等条件下，建筑企业肯定选择具有17%17%做为进项抵扣税额的水做为进项抵扣税额的水泥企业，而不愿意选择只有泥企业，而不愿意选择只有3%3%的可抵扣进项税率。的可抵扣进项税率。 四、建筑业应采取的措施（具体）（七）、采购机械设备方面应采取的措施

44、 积极开展前期准备工作，从建筑企业和增值税的特点出发，积极组织财务人员、企积极开展前期准备工作，从建筑企业和增值税的特点出发，积极组织财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员、联营合作者进行培训，确保在税制改革后能业管理人员、材料采购人员和预决算人员、联营合作者进行培训，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用，同时保持与税务、建设主管部门的沟通。够立即进行熟练操作和运用，同时保持与税务、建设主管部门的沟通。（八）工程投标时，因价税分离以及税负增加的原因，经济标的金额应比税改前标的金额增加近3%左右。如果有条件企业，建筑业“营改增”后实行建筑材料的尽可能集中采购。（1）可降低采购成本

45、（采购量大价格优惠幅度大）（2）降低税收成本。能取得税率为17%的增值税抵扣凭证，可有效降低税负（前述17%税率增值税抵扣额与11%税率抵扣额）（3）规范采购合同的管理，建立系统的合同台账管理体系，防范风险。（4）付款期限相对有利，降低企业资金压力；（5）由于集中采购物资质量有保证，建筑产品质量亦有保障基础；目录目录一、营改增的必然性和进程一、营改增的必然性和进程二、增值税与营业税的区别二、增值税与营业税的区别三、营改增对建筑业的影响三、营改增对建筑业的影响四、建筑业应采取的措施四、建筑业应采取的措施五、纳税风险管理体系建设五、纳税风险管理体系建设六、过渡时期的业务处理六、过渡时期的业务处理五

46、、纳税风险管理体系建设五、纳税风险管理体系建设目录目录一、营改增的必然性和进程一、营改增的必然性和进程二、增值税与营业税的区别二、增值税与营业税的区别三、营改增对建筑业的影响三、营改增对建筑业的影响四、建筑业应采取的措施四、建筑业应采取的措施五、纳税风险管理体系建设五、纳税风险管理体系建设六、过渡时期的业务处理六、过渡时期的业务处理六、过渡时期的业务处理目前消息，“老工程老办法、新工程新办法”，但是新老工程的标志是合同签订时间？施工许可证时间？开票时间？六、过渡时期的业务处理纳税人提供建筑业应税纳税人提供建筑业应税服务服务纳税人提供应税服务在纳税人提供应税服务在“营改增营改增”实实施之日前已缴

47、纳营业税，实施之日施之日前已缴纳营业税，实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，（含）后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。纳的营业税。三三种征管模式种征管模式 一是“汇总纳税”。分公司（项目部）就地按2%的一定比例预缴，法人总部集中清缴汇总纳税.二、“属地纳税”以分公司（项目部）为纳税主体，总分机构各自作为增值税独立纳税人，这种征管模式，强调属地管理。三、“混合纳税” 分公司独立上缴，也即属地纳税，独立清缴；项目部采取先预缴2%，回总机构汇总纳税（判断标准：是否办理营业执照、外经证）。纳税人纳税人“营改增营改增”实施之日前提供实

48、施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照原营业需要补缴税款的，应按照原营业税政策规定补缴营业税税政策规定补缴营业税六、过渡时期的业务处理 综上所述，建筑企业的“营改增”是一项复杂的系统工程，涉及建筑业及其上下游产业链，是这次税改中最为复杂，困难，涉及面最广的行业，以上的测算和观点不一定能代表整个建筑行业；比如工程装饰行业因其零星材料采购的比重大，税负也将更重，工程安装行业和我们土建行业也有所区别，有相对完整的上、下游建筑产业链或管理规范的施工企业以及上市公司，因其所能取得的进项税额比例越高，应缴纳的增值税也就会越低。 营改增将对企业的组织架构、

49、业务模式、关联交易、资质管理、供应商选择、制度流程、税收负担、财务管理、会计核算和信息系统等带来一系列重大影响和挑战 营改增是一项复杂的系统工程，它不仅涉及企业的财务问题，更对集团现有经营管理模式产生重大影响，需要公司上下相互联动，通力合作 ; 营改增绝不仅是税务管理或财务会计核算处理的改变，而是会影响企业管理方方面面的重大变革。 随着其他行业全面实行“营改增”以及税收制度日益完善和人们税收意识的提高，建筑业的税负将会越来越低。附加附加1 1、建筑业营改增、建筑业营改增实操实操十要点十要点2 2、BT、BOT、PPP项目项目税务税务筹划筹划1、建筑业营改增实操十要点一、只有增值税专用发票才能抵扣，能抵扣金额为发票上注明的税额。二、增值税专用发票必需在开票之日起在180天内通过认证的才能抵扣，过期作废。三、工程分包：由施工方提供的合法分包工程增值税专用发票上的税金可以抵扣，也即合法的分包工程不会增加企业的税收负担。四、劳务分包：100%纯劳务分包不能抵扣税金纯劳务分包不能抵扣税金。（建议通过以下方式处理：一是在资质上，乙方必需有建筑业劳务的资质；二是在形式上，签订的合同名称必须是XX建筑工程施工劳务合同；三是在内容上，在合同内容上将100%纯劳务分包转变为不是100%的劳务分包）。1、建筑业营改增实操十要点五、商品采购：商品销售企业分为一般纳税人和小规