《中级会计实务》教材的问题与商榷

1、?中级会计实务?教材的问题与商榷【摘要】本文根据我国新会计准那么的精神，针对?中级会计实务?教材存在的问题提出了修改建议，并与广阔考生和会计界同仁商榷，以使教材更加完善，方便学习和教学。【关键词】换入资产入账价值；完成合同法；完工百分比法2022年全国会计专业技术资格考试辅导教材?中级会计实务?以下简称?教材?是根据财政部发布的?企业会计准那么?编写并修订的，但仍存在不完善之处。本文将在教学中发现的问题予以指出，并与广阔考生和会计界同仁商讨、商榷。一、不具有商业本质的非货币性资产交换的会计处理一换入资产的入账价值误写为换出资产入账价值确认换入资产的入账价值是非货币性资产交换中的核心问题，而?教

2、材?第143页例8-6和例8-7中均写为“换出资产价值总额，按照公式，换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价-收到的补价+支付的相关税费，因此，应将两例题中的“换出资产价值总额改为“换入资产价值总额。二不具有商业本质的非货币性资产交换确认损益是错误的根据非货币性资产交换准那么规定，不具有商业本质的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值为根底确认换入资产的入账价值，不确认损益。?教材?第145页例8-6和例8-7均为不具有商业本质的非货币性资产交换的例题，而会计处理中都有确认损益的现象。例8-6中乙公司对换出的商品确认主营业务收入800000元，并结转本钱600000元，确认营业外支出

3、200000元。笔者认为，应将两笔会计分录合一：借：原材料2064800，固定资产3097200，应交税费应交增值税进项税额374000；贷：库存商品600000，应交税费应交增值税销项税额136000，固定资产清理3000000，无形资产1800000。例8-7中甲公司换出的原材料确认其他业务收入3500000元，并结转本钱3000000元，确认交换损益营业外支出500000元。笔者认为，应将两笔会计分录合一：借：固定资产4995000，银行存款400000；贷：固定资产清理1800000，原材料3000000，应交税费应交增值税销项税额595000。二、会计政策变更有关所得税的会计处理?教

4、材?第307页例16-1中，甲公司对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法，税法按完工百分比法确认收入。采用追溯调整法进展会计处理时，确认了“递延所得税负债，笔者认为是不妥的。根据追溯调整法的思想：对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并依此对财务报表相关工程进展调整。本例题收入确认方法以前期间一直采用完成合同法，假设税法与其一致，那么当初不会产生暂时性差异和递延所得税。按照变更后的完工百分比法确认收入，税法与其一样，也不会产生暂时性差异和递延所得税。因此，笔者认为，税法计算收入采用完工百分比法适用于变更前后。按照这一思路，以前期间会计采用的

5、完成合同法与税法采用的完工百分比法，就存在可抵扣暂时性差异，进而确认“递延所得税资产。而按照变更后的完工百分比法，会计与税法一致，假设推到以前期间，视同以前期间均采用完工百分比法，是不存在暂时性差异的。因此应在调整会计政策变更累积影响数时，将“递延所得税资产予以冲销，而不是确认“递延所得税负债。变更后的完工百分比法与完成合同法之差异即税前差异800000元，代表着损益的增加、存货“工程施工的增加，也代表暂时性差异的转回。会计分录应改为，借：工程施工800000；贷：利润分配未分配利润536000，递延所得税资产264000。另一思路是，将例题中税法确认收入的方法改为变更前后采用完成合同法，那么

6、顺理成章。以前期间会计采用的完成合同法与税法一致，不产生暂时性差异和递延所得税。变更后会计采用完工百分比法，与税法采用的完成合同法不一致，即产生暂时性差异。完工百分比法确认的损益代表着存货的账面价值，完成合同法确认的损益代表着存货的计税基矗二者之差异即税前差异800000元，代表着损益的增加，也代表存货账面价值与其计税根底之间的差异，即应纳税暂时性差异，进而形成“递延所得税负债。三、资产负债表日后事项有关所得税的会计处理?教材?第322页例17-6中，2022年11月，甲公司因未按合同发货导致乙公司发生重大经济损失，年末甲公司确认40000万元的预计负债。2022年2月7日财务报告批准报出前、

7、2022年所得税汇算清缴前法院判决甲公司需赔偿50000万元。税法规定该预计负债产生的违约损失可以在实际支出时于税前扣除。甲公司的会计处理：2022年年末，因预计负债产生的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产13200万元，2022年法院判决甲公司的50000万元的赔偿金，预计负债随即消失，因此在调整分录中将递延所得税资产予以冲销。但甲公司已实际支出50000万元赔偿金，在2022年所得税汇算清缴前，税法是允许税前扣除的，因此，还应补充一笔调整分录：借：应交税费应交所得税16500万元；贷：以前年度损益调整16500万元。报表工程也应做相应的调整：资产负债表工程，调减应交税费16500万元，调

8、减盈余公积670万元，调减未分配利润6030万元。利润表工程，调减所得税费用3300万元，净利润调减6700万元。四、合并财务报表的编制体例应做调整抵销分录是合并财务报表编制的核心，而?教材?是按照合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的体系分别介绍的，一笔抵销分录可能在不同的合并财务报表中重复介绍，合并工作底稿也是分散介绍的，不便于学习和教学。笔者认为，应以抵销分录为线索，单独设计为一个问题，同时，将合并工作底稿设计为两张，一张为包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表的工作底稿；另一张为合并现金流量表工作底稿。抵销分录可集中介绍，然后将抵销分录涉及的工程填列在合并工作底稿中报表相

9、应的工程中。这样?教材?介绍的文字可以集中表述，既精炼、节省篇幅，又便于掌握。一母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本，资本公积，盈余公积，未分配利润年末，商誉；贷：长期股权投资，少数股东权益。该笔抵销分录在合并日以及以后每年都编制，既涉及到合并资产负债表，也涉及合并所有者权益变动表。二母公司对子公司投资收益与子公司本年利润分配的抵销借：投资收益，少数股东损益，未分配利润年初；贷：本年利润分配提取盈余公积，本年利润分配应付股利，未分配利润年末。该笔抵销分录在合并日以及以后每年都编制，既涉及到合并利润表，也涉及合并所有者权益变动表。三内部债权与债务的抵销及计提的坏账准备的抵销1.内部

10、债权与债务的抵销借：应付账款应付票据、预收账款；贷：应收账款应收票据、预付账款。借：应付债券；贷：持有至到期投资。该笔抵销分录只涉及合并资产负债表。2.内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备；贷：资产减值损失。该笔抵销分录既涉及合并资产负债表，也涉及合并利润表。四内部销售商品的抵销1.当年全部对外销售借：营业收入卖方收入；贷：营业本钱买方本钱。该笔抵销分录只涉及合并利润表。2.当年未实现对外销售形成存货以及计提的存货跌价准备借：营业收入卖方；贷：营业本钱卖方，存货买方。该笔抵销分录既涉及合并资产负债表，也涉及合并利润表。当年末买方根据该批存货的可变现净值低于存货的账面价值计提了跌价准备

11、，假设可变现净值大于卖方存货账面价值，那么从集团角度并未跌价，不应计提跌价准备，所以应抵销。借：存货存货跌价准备；贷：资产减值损失。该笔抵销分录既涉及合并资产负债表，也涉及合并利润表。3.当年部分对外销售借：营业收入卖方；贷：营业本钱卖方的本钱+买方本钱，存货买方未实现销售利润未销售比例，或存货余额毛利率。该笔抵销分录既涉及合并利润表，也涉及合并资产负债表。五内部交易形成固定资产中未实现的内部销售利润的抵销，及多计提折旧的抵销。借：营业收入；贷：营业本钱，固定资产原价。借：固定资产累计折旧；贷：管理费用。该笔抵销分录既涉及合并资产负债表，也涉及合并利润表。以后各年的抵销分录可以单独介绍。五、其他问题?教材?第108页第8行，“预计将来现金流量应改为“预计将来现金流量现值。?教材?第118页例7