MBA《会计学》—对外投资PPT课件[通用]

1、MBA会计学对外投资6、1 短期投资6、2 长期债权投资6、3 长期股权投资MBA会计学 第六讲 资产对外投资6、1 短期投资MBA会计学 第六讲 资产对外投资短期投资能随时变现而持有时间不准备超过一年的 投资。投资计划投资作业支付款项投资收益投资处理投资循环业务环节： 会计记录发生减值一 短期投资的特点: （非常有必要计提资产减值准备） 很容易变现,能够在公开市场交易并且有明确市价 持有期限短;投资对象主要是有价证券。是剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性有发生潜在损失的可能性。二 短期投资内容：股票外汇古玩字画债券基金三.短期投资的计价1如何确定短期投资的成本?2如何确定短期投资的收

2、益?3如何确定短期投资的期末价值?（一）如何确定短期投资的实际成本?短期投资成本的确定:购入的全部价款 + 税金 + 手续费投资转入的投资各方确认的价值接受抵债取得应收债权的帐面价值+应支付相关税费非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+应支付的相关税费不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。 短期投资的实际成本是指为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。具体指短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息。以现金购入的短期

3、投资：例题：企业1997年2月2日，购入下列股票作为短期投资： 项目 股数（股） 每股单价 税费 投资成本 股票A 10000 7.28 400 73200 股票B 15000 6.05 550 91300 股票C 12000 59.60 4000 719200例 投资成本： 成交价（250008.7） 217500 加：税费 1100减：已宣告发放现金股利（250000.2） 5000投资成本 2136001997年5月15日，购入某公司（股票D）已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为短期投资。成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为5月20日，另支

4、付相关税费1100元。（二 ）短期投资收益如何确认？获 得 的现金股利 已记入应收项目的，作为债权的回收 没有记人应收项目的，作为投资成本的收回，冲减短期投资的帐面价值处置时投资收益=处置收入短期投资帐面价值 （三）期末如何计价？ 期末, 短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资项目价值情况账面价值(历史成本) 市 价A股票 200万 250万B股票 100万 60万孰 低孰 高200万250万60万100万期末计价的几种方法1成本法2市价法3成本与市价孰低法4成本与市价孰高法 成 本 法 投资入帐后，直到出售变现均不调整投资帐面价值 使会计期间内企业损益计量比较客观、公正，但在资产 计价方

5、面则有所欠缺。 实务操作也较简便。可避免由于期末计价而产生的对投资未实现损益的会计处理。优点：缺点：市价本身是经常变动的、不稳定的。必然会出现未实现的收益入帐的情况，产生了难以解决 的会计难题核算麻烦。在市价上涨时确认尚未实现的收益，不符合谨慎性原则；在损益计量方面则有所欠缺该方法，实务操作比较复杂市价法更符合实际情况，资产计价较为客观、明确可反映由市价变动带来的损益。 市 价 法 成本与市价孰低法只考虑未实现的损失而不考虑未实现的收益，符合稳健原则国际会计准则提倡使用该方法。股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定1999年规定采用“成本与市价孰低法”。 释义：当成本低于市价时，以成本计

6、价；当市价低于成本时，以市价计价。“持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的 金额确认为当期投资损失。” 企业会计准则投资1998.6.24成本与市价孰低法的基本原理设置“短期投资跌价准备”科目，作为资产的备抵。在编中报或年报时， 以较低者作为短期投资的帐面价值。 当期应提的跌价损失，计入当期损益。成本与市价孰低法的基本原理例如： 短期投资取得时：50000报表日，该项投资市价为43000元。 短期投资跌价准备投资收益70007000净额43000（市价） 资产负债表： 43000 注： 短期投资原价 50000 减：短期投资跌价准备 7000 短期投资市价 4300

7、0四 涉及的科目 “短期投资” “ 投资收益” + + 银行存款 短期投资 固定资产 原材料 短期投资银行存款投资收益购入有价证券持有的出售收回投资取得收益 银行存款 短期投资 投资收益 90000 50000投资5000050000500002 收回投资投资的核算（没有盈亏） 银行存款 短期投资 投资收益 500005000080000300002 抛售股票2 盈利投资收益的核算 借：银行存款 80000 贷：短期投资 50000 贷：投资收益 30000抛售股票，获得现金80000元 银行存款 短期投资 投资收益 50000500002 抛售股票30000200002 投资损失投资损失的核

8、算 借：银行存款 30000 借：投资收益 20000 贷：短期投资 50000抛售股票，获得现金30000元 1 “持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的 金额确认为当期投资损失 2 “已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额 内转回”六 关于计提短期投资跌价准备企业会计准则投资 借：投资收益 300000 贷：短期投资跌价准备 300000短期投资100万投资收益30万短期投资跌价准备30万 资产负债表： 700000 注： 短期投资原价 1000000 减：短期投资跌价准备 300000 短期投资市价 700000股票成本100万

9、，市价70万实例：1997年6月30日，对短期投资进行计价。项目 成本 市价 预计跌价（损）益股票A 73200 70000 -3200股票B 64850 65000 150股票C 719200 705000 -14200股票D 213600 215000 1400 合计 1070850 1055000 -15850 6月30日期末、计提跌价损失（按单项计提）： 借：投资收益 17400 贷：短期投资跌价准备股票A 3200 股票C 14200如何看待短期投资跌价损失准备计提？1短期投资”项目反映的是成本与市价中低的价值，更为稳健。2符合“谨慎性原则”和“配比原则”3促进企业重视公司资产质量管

10、理4使已存在的问题暴露出来。5 对哪些企业的影响比较的大？ 实业投资公司、信托公司、证券公司短期投资跌价损失准备是一项 资产减值七 短期投资在报表中如何披露? 当期发生的投资净损益，重大的投资净损失.损益项目应单独披露。当期投资的期末余额。当年计提的投资损失准备。投资的计价方法。投资的期末市价。 目前，一些市场经济比较发达的国家已逐步转向以交易为目的，还是以长期持有为目的来划分投资，从而决定投资的计价基础。如为交易所持有应以市价反映。以市价反映或计量，就不必单独考虑减值问题了，因为短期投资的市价综合反映了包括减值因素在内的各项因素。 由于短期投资的期末计价采用“成本与市价孰低法”，在报表中，“

11、短期投资”项目反映的是成本与市价中低的价值，更为稳健。 2001年凭证号数 摘要 借方贷方 借 或 贷余 额月日121期初余额 300001 1 购买“长江”股票80000 110000512 购买“ST花园”股票70000 180000921买出“华联”30000 1500001025买出“长江”80000 7000031本月发生额及余额150000110000 70000 短期投资 2001年凭证号数 摘要 借方贷方 借 或 贷余 额月日121期初余额 贷 200009卖出“华联”,盈利3万30000 贷 5000010卖出“长江”亏损6万60000 借 1000015收到华联“投资分红2

12、0000 贷 1000029“发展”宣布分红50000 贷 60000 投资收益 短期投资原价 70000 减：短期投资跌价准备 23000 短期投资市价 47000 短期投资 短期投资跌价准备7000023000流动资产：货币资金869248797.63 短期投资0减：短期投资跌价准备0短期投资净额0应收票据416922641.19 应收股利0应收利息 6890.83 应收帐款 596516221.02 其它应收款 143170876.26 减：坏帐准备 46951266.13 应收款项净额 预付帐款 152757662.6 存货 4047898509.4 减：存货跌价准备 85281163

13、.12 存货净额 3962617346.32 待摊费用 105881563.72 待处理流动资产净损失 其它流动资产 流动资产合计 6200170733.44 康佳资产负债表流动资产：2002.12.312002.3.31货币资金10.05亿12.71亿短期投资11.36亿10.55亿应收票据11.81亿16.56亿 应收股利0应收利息 0应收帐款 42.2亿25.43亿其它应收款 3.77亿12.29亿减：坏帐准备 0应收款项净额 37.72亿预付帐款 1.26亿1.35亿 存货 60.77亿减：存货跌价准备 0存货净额 71.93亿60.77亿 待摊费用 0.01亿0.046亿其它流动资产

14、 0流动资产合计 152.59亿139.70亿 长虹资产负债表项目 年初数年末数2002.12.31投资金额跌价准备投资金额跌价准备股票投资2.23亿0.22亿2.30亿债券投资1.88亿1.82亿其他投资6.84亿7.24亿合计10.95亿11.36亿短期投资账面价值10.73亿11.36亿长虹短期投资项目：股票名称股票数量账面成本年末市价跌价准备账面价值北亚集团1299.364万1.11亿6.202.304亿中国石华3000万1.10亿3.01中国联通85.68万0.0197亿2.69膜塑科技7.46万0.0104亿11.35八一钢铁75.01万0.064亿6.66中信证券0.8万3.6万

15、未流通合计2.304亿2.304亿长虹股票投资项目：投资类型受托方受托金额投入时间所得收益委托理财长城证券1.5亿2002.4.260.225亿委托理财华宝信托2亿2002.5.15委托理财申银万国2亿2002.6.130.176亿委托理财南方证券2亿2002.5.270.16亿小计7.5亿0.561亿委托理财期末日投资成本6.939亿基金投资南方稳健成长基金基金数量基金成本基金净值跌价准备南方宝元成长基金0.152亿0.1477亿0.137亿融通新蓝筹基金0.0997亿0.1亿0.1亿基金投资余额0.05亿0.05亿0.05亿基金投资余额0.2977亿0.287亿其他投资成本合计7.2367

16、亿基金投资余额0.2977亿0.287亿其他投资成本合计7.2367亿长虹其他短期投资项目：02.12.316、2 长期债权投资MBA会计学 第六讲 资产对外投资长期债权投资指在1年内不能变现或虽然能变现但不准备随时变现的债权性投资。长期股权投资通过投资取得被投资单位股份，。其他长期投资其他属于长期性质的投资，长期投资分为：长期债权投资国家债券 政府根据信用原则，以发行债券的形式举借的发展债券，包括公债、国库券等。企企业债券 是企业为了筹集资金而向投资者出具的在一定时期还本付息的债券凭证。金金融债券 是以银行或其他金融机构作为债务人，向投资者发行的借款凭证，目的在于筹集中长期贷款的资金。 （一

17、）长期债券投资成本的确定 购入的购买价+税金+手续费接受抵债取得的：按应收债权的帐面价值加上相关税费作为初始成本。 涉及补价，按规定处理。非货币性交易换入的按换出资产的帐面价值加上相关税费作为初始成本。 涉及补价，按规定处理。设置的主要科目：“长期债权投资债券投资”、 “投资收益”、 “应收利息” 长期债权投资债券投资取得时初始成本 债券的溢价 溢价摊销 债券费用 债券费用摊销债券的应计利息折价摊销 债券的折价债券的帐面价值明细科目：长期债权投资债券投资（面值） 债券投资（债券费用） 债券投资（溢价） 债券投资（折价） 债券投资（应计利息）按面值购入长期债券的 帐务处理 购入时：借：长期债权投

18、资债券投资 贷：银行存款计息时： 借：长期债权投资债券投资 贷：投资收益到期收回本息时： 借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资 6、2 长期股权投资MBA会计学 第六讲 资产对外投资 长期股权投资 企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资建立密切关系，以分散经营风险。 其特点 是：投资大、 投资期限长、 风险大、 能为企业带来较大利益。 （一）长期股权投资初始成本的确定 1. 以支付现金取得的 4. 非货币性交易换入的 2. 债务重组取得的 3. 行政划拨取得的长期股权投资初始成本的确定:支付现金取得的 全部价款

19、 + 税金 + 手续费行政划拨取得的 划出单位的账面价值债务重组取得的 应收债权的帐面价值+相关税费非货币性交易换入的 换出资产的帐面价值+相关税费非货币性交易换入的 换出资产的帐面价值+相关税费非货币性交易？ 非货币性交易：交易双方以非货币性资产所进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。如以物易物、易货贸易。非货币性交易换入的 换出资产的帐面价值+相关税费 非货币性交易换入长期股权投资：确定初始成本时，还应考虑“补价”。投资的初始成本 =换出资产的帐面价值+相关税费补价的成本 =换出资产的帐面价值+相关税费+确认的收 益-补价投资的初始成本=换出资产的帐面价值+相关税费

20、+补价 确认的收益=补价 - 补价换出资产的公允价值换出资产帐面价值非货币性交易换入的 换出资产的帐面价值+相关税费支付补价：收到补价： 确认的收益=补价 - 补价换出资产的公允价值换出资产帐面价值 = 补价 -换出资产帐面价值换出资产的公允价值 补价 = 补价 -补价的成本 = 补价中实现的利润 例如：用一批产品换取一笔准备长期持有的股票。换入股票10000股，每股市价17元。换出的产品的成本为130000元，不含税的市场价格为160000元。 发生股票过户等费用1000元。收到对方支付的补价10000元。应确认收益： 10000-（10000160000）130000 = 10000-6.

21、25% 130000 = 10000-8125 = 1875元长期股权投资的初始成本 = 换出资产的帐面价值+相关税费+确认的收 益-补价 = 换出资产的帐面价值+相关税费补价的成本 = 130000+16000017%+1000+1875-10000 = 130000+16000017%+1000-8125 = 150075元。 补价的 成本应确认收益： 10000-（10000160000）130000=1875元 例如：用一批产品换取一笔准备长期持有的股票。换入股票10000股，每股市价17元。换出的产品的成本为130000元，不含税的市场价格为160000元。 发生股票过户等费用100

22、0元。收到对方支付的补价10000元。长期股权投资的初始成本 =130000+16000017%+1000+1875-10000 =150075元。 借:长期股权投资 150075 借:银行存款 10000 贷;库存商品 130000 贷:应交税金应交增值税 27200 贷;银行存款 1000 贷:营业外收入 1875（二）长期股权投资的核算方法： 成本法 权益法按投资企业与被投资单位的关系，分 是指投资后按实际成本确认帐面金额，并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资帐面余额的方法。 1. 成本法成本法核算要点：初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。

23、在持有期间，被投资单位宣告分派利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。 长期股权投资100万1，90年投资100万，占10%的股份2，91年宣布盈利40万，分红3，92年宣布亏损100万，不分配4，93年宣布亏损500万，不分配5，94年继续追加投资50万50万 成本法:初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。 但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的 被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配 额，所获得的被投资单位的利润或现金股利超过被 投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部

24、分， 作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的帐 面价值。在持有期间，被投资单位宣告分派利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。例题： 某企业1996年4月2日购入A公司股份50000股，每股12.12元，支付相关税费3200元， 占表决权资本3%，并准备长期持有。A公司1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利，每股0.2元。 该现金股利作为投资成本的冲减。4月2日，购入时： 借：长期股权投资 609200 贷：银行存款 6092005月2日，A公司宣告分派股利： 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资 10000 长期股权投资银行存款购入 609200应收股

25、利10000股利 10000 91年4月2日609200元购入股票 91年5月2 日宣告分配股利1000元次年5月2 日宣告分配91年的股利2000元。 599200投资收益20002000股利股利 权益法-是指投资企业的“长期股权投资”帐户帐面价值，反映该公司在被投资单位权益中所占有的实际份额。 2.权益法权益法核算要点：初始投资或追加投资时，按其投资成本增加长期股权投资的帐面价值。投资后，随着被投资单位所有者权益的变动（包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，以及其他所有者权益项目的变动），投资企业应按所持表决权资本比例相应调整长期股权投资的帐面价值。投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的帐面价值。长期投资银行存款投资收益取得投资分享净利润帐面价值在被投资单位净资产中，占有的实际份额。 长期股权投资1，91年初年投资100万，占10%的股份2，91年末宣布盈利40万3, 92年初,宣布分红4万（我应有1万）3，92年宣布亏损100万，不分配4，93年宣布亏损500万，不分配5，9