“营改增”对电信业的影响——以中国联通为例

1、目 录 TOC o 1-3 1 绪论 PAGEREF _Toc290998934 h 21.1 论文选题的背景及意义 PAGEREF _Toc290998935 h 21.2 国内文献综述21.3 论文的主要内容及框架32 相关概述42.1 营业税概述42.2 增值税概述52.3“营改增”概述52.3.1 “营改增”的背景52.3.2 “营改增”的意义52.3.3 “营改增”的实施62.3.4 “营改增”对试点行业的影响63 “营改增”对电信业的影响分析73.1 “营改增”对电信业的积极影响83.1.1 长期而言，电信业税负下降83.1.2 推动电信业的改革创新93.1.3 促进电信业增值服务

2、的发展93.2 “营改增”对电信业的消极影响103.2.1 短期而言，电信业税负上升103.2.2 冲击目前运营商的营销模式113.2.3 增加电信企业管理难度114 “营改增”对中国联通的影响分析124.1 中国联通的简介和业务范围124.2 中国联通“营改增”前后的适用税率124.2.1 “营改增”对收入项目的影响124.2.2 “营改增”对成本项目的影响 134.3 “营改增”对中国联通主营业务的影响144.3.1 “营改增”对主营业务收入的影响144.3.2 “营改增”对主营业务成本的影响144.3.3 “营改增”对主营业务利润的影响155 对策建议155.1 加强税收策划，建立税收筹

3、划小组 155.2 调整预算管理 165.3 选择合理的供应商 175.4 调整经营模式 175.5 加强税务内部控制和监督 186 结论.19谢辞19参考文献20“营改增”对电信业的影响以中国联通为例摘要： 当今社会经济迅速发展，为了适应我国的税收征管能力和经济发展水平，我国税收制度从2013年开始进行了巨大的改革，就是营业税改征增值税。由于增值税的适用较为广泛，其征收的税额是相对于上一环节的增值额，这样就能过有利于防止重复征税，同时细化了分工，使生产经营结构更加合理。在“营改增”的试点行业中，电信业对于社会经济的发展有着举足轻重的影响，因为它和人民生活密切相连。在2014年中旬， 电信业开

4、始了“营改增”，其给电信业造成了非常重大的影响。“营改增”使电信企业需要缴纳的税率提升，加重了企业的税负压力，增加了企业的费用支出，会对电信业的经济利益的改变产生至关重要地作用。因此，本文通过简单地介绍营业税和增值税，明确两者的不同，表明出营业税改征增值税的必要性。又通过两个方面阐述“营改增”对电信业的影响，并且以中国联通为具体案例印证其影响，展开探讨“营改增”对中国联通的经济利益的影响。最后，结合全文对电信业提出对策和建议。关键词：营改增；电信业；影响；建议Empirical：VAT Reformation Effect on Telecom Industryin the case of C

5、hina UnicomAbstract: With the development of social economy, in order to adapt to our countrys tax collection and administration ability and the level of economic development，tax system begin to reform hugely in china in 2013.That is to replace the business tax with a value-added tax. Due to the VAT

6、 applies more widely, the levy of tax is relative to the last link of appreciation, that can help to avoid double taxation, and refine the division of labor, make the production and business operation structure more reasonable. In the scope of the VAT reformation, the telecom industry is an importan

7、t industry in national economy. It is closely related to peoples life. In June 1, 2014, the VAT reformation that is to replace the business tax with a value-added tax in the telecom industry was carried out. It has a very big influence on the telecom industry. It also increased the tax rate of telec

8、om enterprise need to pay, increased the t burden of enterprises in tax, increased the cost of the enterprise and it can produce a crucial influence on the economic interests of the telecom industry. Therefore, this article first introduces the business tax and value added tax, analysis the differen

9、ce, suggesting a need of business tax paid VAT instead. And through the analysis of the two aspects of the VAT reformation to the influence of telecom, to develop a concrete case to confirm the impact for China Unicom, and to discuss what impacts the VAT reformation has on the main business of China

10、 Unicom. Finally, Combing with the conclusion of analysis, it also makes some countermeasures and suggestions for telecommunication enterprises to deal with the VAT reformation.Keywords: to replace the business tax with a value-added tax；telecommunications industry；influence；advice1 绪论1.1 论文选题的背景及意义

11、中国共产党十八大在2012年的举办，大会表明了我国在进一步地深化改革方面对于建设小康社会有着至关重要的意义，在此同时，加速转变和拓展经济进步的方式对于继续全方面以及全方位建设小康社会、积极推动当代社会主义和创立附有中国特色的新事业有着推动作用。而其中全面深化改革具有决定性的作用，是重中之重，所以在试点推广中的“营改增”也是关键的改革政策。2011年11月16日,我国颁布营业税改征增值税试点方案，其中表明从2012年开始，营业税改征增值税将在上海市开展试点，并选取了部分现代服务业和交通运输业两个行业作为“营改增”试点范围。到了2012年底，“营改增”的试点范围扩大到了10省市。在内容上，多增加了

12、试点行业其中都是有关于广播影视作品的制作、发行、播放的行业。之后，在2013年下半年，全国都开始实施“营改增”。从2014年开始，国务院将交通运输业全部纳入了“营改增”的范围。在2014年6月1日，电信业也被圈入“营改增”的范围。之后，国务院决定在“营改增”试点中加入金融业、生活服务业、建筑业和房地产业这几个行业。此次“营改增”的全方面实施是一次重要的劳务税制改革，也是一次结构性减税措施的改进。这次税制改革将对于重复征税问题有着很大的帮助，有些企业需要同时缴纳营业税和销售货物的增值税，企业负税压力大。同时，为了促进经济发展方式的改变以及调整经济结构，国务院为了减轻税收负担以优化税制结构的方式，

13、促进了现代服务业发展和为加快调整产业分工提供了政策制度的支持。1.2 国内文献综述从“营改增”刚萌芽到现在全面推广，之间有很多经济学家和财务人才就预测和研究其对于我国的影响。有人认为“营改增”使企业减少税费的支出，也有人认为“营改增”还需要有其他政策辅助实行。2012年，林娜在研究中表明中国增值税和营业税的税收收入相加占全国总税收的42%，是以，营业税改征增值税的决策是重大性由此可知。其改革难度大而且涉及面较广，利益调整十分复杂。认为国税地税如何分账是主要问题，同时，区域性优惠政策导致“洼地效应”。营业税改征增值税试点先分地区和行业进行，区域性优惠政策必然带来与周边地区政策衔接问题，从而产生“

14、洼地效应”，导致资金流向试点区域，必定会带来税负的不公平。所以，林娜认为应该加快“营改增”在全国实施的进程。2013年，钱敏通过计算企业负税临界点研究表明当企业实际购进支出成本占服务收入之比大于临界值时，“营改增”之后，税收负担下降；当企业实际购进支出成本占服务收入比等于临界值时，“营改增”之后，税收负担保持不变；当企业实际的购进支出成本占服务收入之比小于临界值时，“营改增”之后，税收负担上升。2013年，黄齐朴和杨艳依据上海试点的企业在2012年财务数据分析出上海试点的企业在整体上减少了税额34.2亿元。其中，88.4%的试点企业税收负担得到减轻，占试点企业总数68.5%的小规模纳税人成为最

15、大赢家，税负平均下降了40.2%且全部减税。因为企业的经营模式、成本的组成、发展阶段等的不同，也导致11.6%的试点企业所需缴纳的税额增加了，之中，最典型的就是交通运输业。1.3 论文研究的主要内容及框架通过阅读和研究相关“营改增”的政策和相关的期刊文献以及分析中国联通的年度财务报表，本文通过说明营业税的概念和征收范围以及增值税的基本理论，列出“营改增”展开的进程，简要介绍电信业从而分析“营改增”对于电信业的影响，并以中国联通为案例具体分析。并且结合分析结论，从而提出本人的见解和建议。本文的具体结构安排如下：第1章 绪论 本文选题背景、意义和主要框架。本章主要列出“营改增”推广的背景，并对相关

16、文献进行了归纳。第2章 相关概念 营业税和增值税的简要介绍、“营改增”的概述。本章通过说明营业税的概念和增值税的概念以及它们的征收范围，显示出两者的区别，反映出“营改增”必须实施的意义。第3章 分析“营改增”对电信业的影响。本章分别从积极影响和消极影响对比分析。第4章 具体分析“营改增”对中国联通主营业务的影响来印证上文。第5章 结合分析结论，提出本人认为可以改善“营改增”带来的不利影响的建议。2 相关概念2.1 营业税概述营业税是一种流转税，是对单位和个人按照其提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业收入征收税收的一种税，并且其应税劳务发生在我国境内。营业税的征税范围主要包括应税劳

17、务、转让无形资产、销售不动产的行为，并且发生在我国境内。首先，应税劳务发生在我国境内指提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；不含土地使用权的所转让无形资产的接受单位或个人在境内；所出租或者转让土地使用权的土地在境内；所销售或出租的不动产在境内都属于在中华人民共和国境内的范围。但是，根据我国政策表明对我国境内单位或者个人在境外提供建筑业、除播映以外的文化体育业劳务暂时免征收营业税。其次，征收营业税的行业有交通运输业、金融保险业、建筑业、文化体育业、邮电通讯业、娱乐业、服务业。最后，提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产必须是有偿的，才属于营业税征收的范围。2.2 增值税概述增值税是对商品在

18、流转过程中产生的增值额征收税收的一种流转税。增值税是对我国境内销售货物或者提供加工 、进口货物以及修理修配劳务的企业单位和个人征收其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口的金额的一种流转税。增值税的征税范围基本规定为：（1）销售或进口有形动产，包括电力、热力、气体在内的货物。（2）提供的加工、修理修配劳务。（3）应税服务提供方或者接受方在我国境内有偿提供除营业活动外的应税服务。增值税的的税率有四种。第一种是基本税率17%。第二种是低税率。下列货物按照13%低税率征收增值税：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农

19、药、农机（不包括农机零部件）、农膜；国务院及其有关部门规定的其他货物。提供交通运输业服务的税率为11%。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）的税率为6%。第三种是零税率。纳税人出口货物和单位或个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及其他规定的应税服务一般适用零税率。第四种是征收率。增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，其征收率为3%。2.3 “营改增”概述2.3.1 “营改增”的背景营业税以及增值税都是在我国当今税制体系中占有主要地位的流转税。营业税主要适用于服务业而增值税是在流动环节产生的增值额所征收税。但增值税存在重复征税，企业相对而言税收压力较重，营业税则是一

20、次性交税，税收压力较轻。所以两者间税负不平会造成不同类型、不同行业的企业间税收负担不公。在整个税收流转环节会出现不合理或者问题，而从长远来看，对于社会经济的发展会有所阻碍。2.3.2 “营改增”的意义“营改增”将在很大程度上影响我国各类企业的经济利益。第一，企业税收负担会改变。原来的增值税纳税人的税负一定程度上会下降，由于原营业税纳税人变为增值税纳税人后，原增值税纳税人向其购买应税服务的进项税额就可以得到抵扣。第二，“营改增”统一了不同类型企业的税负，其中尤其改善了重复征税在服务业中的问题，加快了第三产业的发展。第三，也是尤为关键的一个意义，就是促进经济的发展。企业的税负降低以后，便会有更多的

21、资金寻求投资和拓展出口业务，并且这对于扩大就业，增加居民收入，提高消费水平，促进经济发展也有着间接的影响。2.3.3 “营改增”的实施在2011年11月17日，“营改增”开始萌芽。从2012起，“营改增”在上海实施。到了2012年年底，“营改增”试点范围增加了将交通运输业和部分现代服务业，并且由上海市分批扩大至北京、浙江、江苏、安徽、附件、湖北、能够改正天津、厦门、广东和深圳10个省、直辖市、计划单列市。自2013年中下旬开始，“营改增”在全国范围内开展，试点范围是除铁路运输外的交通运输业和部分现代服务业。2014年起，“营改增”试点扩大到邮政服务业和铁路运输业。2016年5月1日起，“营改增

22、”全面推开。2.3.4 “营改增”的对试点行业的影响 “营改增”的实施，让许多包括在试点行业的纳税人都享受到了政策改革的好处。虽然，整体试点行业的税负下降了，但是却造成个别纳税人面临着税负上升的问题。通过全面调查“营改增”对不同试点行业的不同影响，可以增加对“营改增”的理解，从而，可以加强对电信业“营改增”的认识，同时也可以从中获得感悟和经验。对于交通运输这一行业，在实施“营改增”后，由原先需要缴纳3%的营业税改征11%的增值税。当前，在生产经营过程中，交通运输业所产生的费用支出主要是由固定资产折旧、人工成本、路桥收费、燃油费等构成。然而，可以取得增值税发票进行抵扣的就只有购买原材料以及固定资

23、产，其他人工成本与过路过桥费用都无法抵扣。但是，交通运输业所需要在基础设施、设备、运载工具和经营用房屋等的投入资金巨大，所以经营成本中占最大比重的就是固定资产折旧和摊销，但是他们也无法进行抵扣。因而，交通运输企业的成本费用支出会增大，企业需要多缴纳税费。交通运输企业为解决这一问题的方法，就是通过更换落后的设备和运输工具来提高经营效率和能力，对此，“营改增”就提供了政策基础，企业所购置的新固定资产可以予以抵扣。因此，不仅企业的税负可以降低，企业的经营能力也提升了。 对于服务业的企业而言，从原先缴纳5%的营业税改征6%的增值税，但是有形动产租赁业除外，其税率变动较小。由于营业税和增值税两者的税收依

24、据不同，现代服务业要想降低税负，只要取得足够的专用发票抵扣就能够改善。可是，一般现代服务业需要大量的人员，其人工成本占经营成本很大比重，然而人工成本并无法取得发票来抵扣，因此劳动密集型的服务业，例如信息技术服务业和鉴证咨询服务业等，想以改革为契机增加企业利益、实现税负下降的难度还是很大的。对于邮政业的企业而言，其业业面临了巨大税负压力。由于邮政企业在全国各地都需要大量工作人员，其人工费用占企业成本费用较大，同时，其人工费用也是无法抵扣。因此，能否在其他方面取得足够的进项税额抵扣对于邮政业至关重要。综上来看，通过分析了“营改增”对不同试点行业带来的影响，从现代服务业、邮政业以及交通运输业三个行业

25、来看，随着“营改增”后，所需要缴纳税额的税率的上升，企业的税收支出也会增加，而可以有效避免“营改增”后税负增加的关键因素之一的就是能否取得足够的增值税专用发票进行抵扣，同时，企业的正确管理也会产生影响。不同的企业需要从不同的方面，对“营改增”的实施想出解决方法和对策。3 “营改增”对电信业的影响分析 “营改增”之前，电信业主要涉及营业税、增值税、城市维护建设税及教育费附加和企业所得税等。依据“营改增”税收政策对试点范围的原则，目标整体税负不增加或稍有下降。“营改增”政策在原有增值税税率基础上，增加11%和6%两档税率对电信业进行征税。 3.1“营改增”对电信业的积极影响3.1.1 长期而言，电

26、信业税负下降当“营改增”初步实施时，电信业的总体税负会上升，但这只是短暂性的。会出现税负上升的最主要的原因是由于“营改增”规定企业的之前购入的固定资产设备不能进行抵扣，并且与电信业的运营商自身的经营模式、内部成本结构和其发展的方式有关。在“营改增”全面推广之后，随着增值税税收制度的不断完善，这种情况也会跟着好转。最重要的是，随着电信运营商的不断创新，其所需要的固定资产投入加大，可以抵扣的进项税额也会增多，税负便会下降。电信运营模式也会根据“营改增”的制度不断的完善与发展，其中内部管理和财务管理也会改进。因而对电信业而言“营改增”的不利影响只是暂时的。长期来看“营改增”对电信业有着推动作用和积极

27、影响。在“营改增”的制度下，会促使电信企业不断地创新投资，加大固定资产的投入，尤其是推动5G网络的全面建设。随着电信运营商研究和创新的不断建设和布局，企业将会有大量的旧设备会被新设备取代。而“营改增”的税制改革可以让运营商新购入的固定资产作为进项税额抵扣，所以，运营商的成本可以大量的减少，其税收负担也会下降。“营改增”中规定，电信业的增值税税率分为基础服务的11%和增值服务的6%。我认为，增值服务的低税率就是为了鼓励电信业向增值服务寻求创新和发展，有意识地促进运营商的快速发展。这对于电信企业的积极影响也是长期的。因此，长期而言，在企业发展和产业规模、涵盖领域方面，对于电信企业来说，“营改增”的

28、影响都会是积极的，并且我国电信行业的稅收负担也会随之减轻。3.1.2推动电信业的改革创新不同于其他生产型企业，电信业事经典的服务型企业，在成本费用中，能够抵扣的费用很少，所以成本费用的支出并没有随着“营改增”而降低。因此，增值税的较高税率造成了企业税费的持续上升和利润的持续下降。同时，给运营商的销售策略与财务管理造成了很大负担的还有增值税的视同销售的规定。因此，电信业必须寻求改革创新。尽管目前电信互联网业务的发展前景良好，但是，电信业不可能一成不变，也会面临许多问题，需要电信业深层次改革创新。例如，集中化地控制成本也可能产生“大企业”病的问题，电信运营商的公司体制和互联网行业间也会产生较大的矛

29、盾和冲突。对于发展迅速的科技和数据而言，电信业的升级创新极其重要。由于电信业的体制内并没有足够的转型驱动力去完成相应的改变，因此，“营改增”的政策就是一个很好的机遇和推动力。3.1.3促进电信业增值业务的发展随着现代科学技术的发展，电信业的增值业务已经从简单的短信、彩信、彩铃业务转而向即带来娱乐又接近生活和加强人与人交流的业务方向开辟。而“营改增”后，电信运营商适用两档税率。提供基础电信服务的税率为11%；提供增值电信服务的税率为6%。其中基础电信服务是指电信业企业提供语音通话服务的业务活动以及出租或者出售宽带、光纤等网络元素的业务活动。而增值电信服务业务是指提供短信和彩信服务、电子数据和信息

30、的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。因此，可以发现提供增值业务的税率比基础业务的税率低将近一半，这更加可以鼓励电信业增值业务的创新和发展。此外，“营改增”中规定境内单位和个人向我国境外单位提供电信业服务是免征增值税的。这个政策，可以激发电信业向国外单位提供服务，对电信向国外扩张服务十分重要，为其奠定了基础。以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。这减轻了电信业为用户提供福利的财务压力，从而可以鼓励电信运营商多增加优惠活动，为用户提供福利。3.2“营改增”对电信业的消极影响3.2.1 短期而言，电信业税负上升在“营改增”政策进行试点的短期内，这个税收政策的改变会使电信业运营商的企业

31、利润出现较大的下降，这无疑是对运营商的巨大冲击。当电信供应商属于营业税的税制时，其所需要缴纳的税额的依据是所有出账收入。当“营改增”之后，电信供应商所需要缴纳的税额的依据改变为企业不含税的收入额，并且税额从价内税改为价外税。虽然增值税会通过产品在流通的环节通过价格最终会转嫁给最后的消费者。但是在当前激烈的行业竞争的情况下，电信业又是有关乎于国民的物价水平和生活水平，供应商也不可能提高其服务费和业务费用。因而利润下降，税负上升。“营改增”使电信业由缴纳5%营业税变为基础服务的11%增值税，由于税率大幅度的上升，电信业供应商能否使自身的税负降低，最主要的因素就在于其能否取得足够的进项税额抵扣。电信

32、企业的成本费用主要包括资产折旧及摊销费用，人工成本费用，售后维修和维护费用，渠道佣金费用，网间结算支出以及其他常规的水费、电费等费用。不同于其他行业的各资产种类与总资产的比率，电信业的固定资产和无形资产所占总资产较高，然而其他企业的存货占总资产较高。但是税收政策规定“营改增”之前购置的仪器、设备等固定资产取得的进项税额是不能进行抵扣，只有在改革后新购买的才能够予以抵扣。而电信业“营改增”后，运营商所需缴纳税额的高低取决于增值税税率的高低，但是它与利润率成正比、与物耗率成反比。电信运营商的税负也将因为所购入的设备的使用周期和固定资产折旧的不同而上下浮动，这是导致电信业短期内税负暂时上升的原因之一

33、。还造成短期内电信业税负上升的主要原因就是电信行业所需的劳动力较多，并且需求量十分密集，所以电信业从业人员数量很庞大。由于通信设备需要维护和客户服务以及售后服务等需要人员支撑的服务都带来了高额的人工费用，但人工成本不能作为进项税额抵扣。同时，不能作为进项税额抵扣的还有终端设备的安装费用和维护费用，因为这类服务无法取得增值税专用发票。然而电信业在成本费用支出上可用于增值税进项抵扣的项目较少，其中建造不动产的费用、支出的水电费、财务费用和贷款利息的支出等也都无法取得进项税额抵扣。“营改增”政策还规定了代办酬金和维修费用无法作为进项税额抵扣，这占据了电信运营商生产成本的很大一部分比例。“营改增”实施

34、后，电信业的大部分运营成本都无法抵扣，但是税率却增加了，因而在短期内电信企业的税负会上升。同时，在新的税收制度下，一旦应税服务或货物的所有权转移给他人都将被视为视同销售而征收增值税。被视同销售而征收增值税的范围有如客户利用积分兑换实体商品或服务，通过预存话费来赠送终端或其他商品以及其他免费赠送商品或服务的营销活动，这很大程度上增加了电信运营商的税负。综上所述的几个原因，都会使电信业的税负在短期内上升，其中主要是因为电信运营商可收取的增值税专用发票较少，因而能够抵扣的税额也较少，使销项税额和进项税额的差距增大，税费支出增加了。3.2.2 冲击目前电信运营商的营销模式 三大电信运营商都有自己的销售

35、策略来吸引用户，而“营改增”实施以后，各个运营商正在使用营销模式和业务套餐都会被迫更改。通常，电信运营商习惯使用的促销手段就是利用预存话费以赠送终端、送话费、送套餐或其他产品服务等等。但是，“营改增”以后，电信运营将对上述捆绑销售视为视同销售缴纳17%的增值税，原本营业税中的混合销售业务只需要缴纳3%的营业税，因此，税率的大幅度提升致使这些促销手段已经无法继续实施了。根据有关政策规定，当纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按不同的税率计算缴纳增值税。至此，电信运营商的销售模式将会产生巨大的冲击，无法进行捆绑销售

36、的促销活动以及其他赠送实体礼品营销活动会给三大电信运营商带来瓶颈，他们只能重新策划新的活动方案来吸引消费者。3.2.3 加大电信业管理难度在经济发展的过程中，电信企业的管理也会涉及到许多方面。不同于营业税，增值税在税收政策规定上较为复杂，所以电信企业需要加强内部管理，不仅在征收管理方面还是会计处理、成本控制、税负计算和监管审查等方面都比营业税更加严格，混合经营业务的出现以及会计二级科目的产生都会加大企业管理和会计处理的难度。同时在“营改增”实施后后电信企业供应商会增加一个防伪税控系统以及纳税申报表难度的增加，对这些方面企业以及管理人员都需要一个适应的阶段。因此，电信业运营商必须增加人员进行纳税

37、申报、缴纳税款以及增值税专用发票的管理，这不仅要求企业投入更多的资源，还要求企业提升管理水平以及注重管理质量，因而“营改增”同时增加了电信企业内部管理和财务管理的难度。4 “营改增”对中国联通的影响分析4.1中国联通的简介和业务范围中国联通，即中国联合网络通信集团有限公司，在2009年1月6日，由原中国网通和原中国联通的基础上合并组建成立的。并且，中国联通在我国31个省、自治区以及直辖市和我国境外多个国家和地区都设有分支和机构。中国联通在纽约、香港和上海三地同时上市，是中国唯一一家能在三地同时上市的电信运营企业，也是“世界500强企业”之一。 中国联通主要经营固定通信业务，移动网络业务，国内、

38、国际通信设施服务业务，数据通信业务，卫星国际专线业务，网络接入业务等各类电信业务等等。其经营业务的范围十分广泛。4.2 中国联通“营改增”前后的适用税率4.2.1“营改增”对收入项目的影响表4-1 中国联通“营改增”前后营业收入适用税率表项目业务类别“营改增”前适用税率“营改增”适用税率主营业务收入通话费基础电信业务3%11%增值服务收入增值电信业务3%6%宽带、数字及互联网收入基础电信业务3%11%月租费基础电信业务3%11%网间结算收入基础电信业务与网间结算成本差额的3%11%电路及网元租赁收入基础电信业务3%11%装移机收入一次性不退还收入的摊销基础电信业务3%11%信息与通信技术服务收

39、入现代服务业5%6%其他基础电信业务3%11%其他业务收入销售通信产品收入电信单位混合销售3%17%数据来源：根据财税政策归纳整理得出“营改增”后，中国联通的收入构成没有发生很大的变化，然而，其适用的税率发生了较大幅度的变化。中国联通原本的主营业税收入中通话费、月租费、宽带和数据及互联网收入还有网间结算收入、装移机收入及一次性不退还收入的摊销费用和电路及网元租赁收入都按照3%的税率缴纳营业税，但是“营改增”后，它们都需要缴纳11%的增值税。增值服务收入原先缴纳3%的营业税，现变为缴纳6%的增值税。信息与通信技术服务收入由原先5%营业税，现变为6%的增值税。从表格4-1可知“营改增”以后，中国联

40、通业务所需要缴纳的增值税税率明显上升了。4.2.2“营改增”对成本项目产生的影响表4-2 中国联通“营改增”前后营业成本适用税率项目营改增后适用税率主营业务成本折旧及摊销无网间结算支出11%人工成本无网络运行及支撑成本17%信息与通信技术服务成本6%其他无其他业务成本销售通信产品成本17%新增通信设备固定资产17%数据来源：根据财税政策归纳整理得出当中国联通缴纳营业税时，大部分成本项目不受营业税的影响，除了网间结算支出需要和结算收入对应计算。但是，中国联通被划入增值税征收范围之后，网间结算支出需要按照11%的税率交纳增值税。企业销售通信产品的成本需要缴纳17%的增值税，同时，企业购入的固定资产

41、和网络运行支撑成本可以按照17%增值税进项税额抵扣。其中，占中国联通营业成本比重较大的人工成本和折旧摊销都无法进行进项税额抵扣。中国联通的信息与通信技术服务成本可以按照6%的税率进行增值税进项税额抵扣。所以，中国联通是否可以取得适量的进项税额抵扣对于其企业利益至关重要。4.3“营改增”对中国联通主营业务的影响提供各类电信服务就是中国联通的主营业务，又可以分为基础电信业务和增值电信业务，但是不包括销售通信产品。“营改增”在电信业上的试点很大程度上影响了中国联通的主营业务，因为中国联通无法通过提高业务和服务的价格来转移增值税。所以“营改增”给中国联通带来的增值税压力只可以通过主营业务收入来消化。然

42、而，中国联通的利润也取决于主营业务收入，所以主营业务收入的变化会来带一系列成本和利润的变化的影响。由于电信业“营改增”在2014年实施，所以，以下分析2013年和2014年的数据进行对比。4.3.1“营改增”对主营业务收入的影响表 4-3 2013和2014 年中国联通增值税、营业税与主营业务收入的变动表 单位：亿元指标年份2013年2014年增值税20.7681.93变动率27.91%294.65%营业税77.1135.47变动率18.19%-54.00%主营业务收入2,462.752,484.02变动率13.60%0.86%数据来源：中国联通历年年报整理计算所得由表4-3可知，2014 年

43、电信业“营改增”后，中国联通所需要缴纳的增值税大幅度的增加了，同比增长约 295%。从而其所需要缴纳的营业税也相应的降低了很多，同比下降 54%。由于“营改增”后，中国联通的增值税是税率较高的价外税，需要联通从原来所需要缴纳的营业中营业额的一部分改为缴纳增值税。因此，由于我国经济环境并未发生很大的变化，在2014年，中国联通的主营业务收入相比2013年仅仅增加了0.86%。4.3.2“营改增”对主营业务成本的影响 虽然中国联通主营业务成本并未直接受到“营改增”的影响，但是“营改增”可能会间接地影响到中国联通的主营业务成本。以联通公司及公司的管理层的角度来考虑问题，“营改增”导致中国联通主营业务

44、收入的减少，同时又增加中国联通的税负压力，进而使公司的利润下降了。所以，无论是从短期还是长期来看，中国联通公司的利益以及管理者自身的利益会受到影响。中国联通公司的管理层一定会优化改进公司的运营，无论是从业务、财务还是成本等各个方面，都会想方设法地减少和降低“营改增”对中国联通的消极影响。中国联通公司的管理人员会采取措施来应对主营业务收入的减少、利润的减少和税负的增加的几个方面的问题。但是，除了“营改增”实施对中国联通产生较大影响外，国内环境和其他宏观环境或是行业的环境并未出现其他会对中国联通产生不利影响的因素。但是，如果中国联通不寻求改革拓新的话，其主营业务成本可能还会增加。综上所述，电信业“

45、营改增”在一定程度上间接的抑制了中国联通主营业务成本的增长，起了积极影响。4.3.3“营改增”对主营业务利润的影响 表 4-4 2013和2014 年中国联通主营业务利润的变动表 单位：亿元指标年份2013年2014年主营业务收入2,462.752482.02变动率13.60%0.86%主营业务成本1,482.411,565.40变动率10.57%5.60%主营业务利润980.34918.62变动率18.52%-6.3%数据来源：中国联通历年年报整理计算所得由表4-4可知，在2013年，中国联通的主营业务利润是上升的，提高了18.52%。然而，实施“营改增”以后，2014中国联通主营业务的利润

46、下降了6.3%。通过对比主营业务收入和主营业务成本可以看出，中国联通的主营业务收入相对于上一年增加了0.86%，几乎没有变化。但是，其主营业务成本上升了 5.6%，增加较大。从表面上看，主营业务成本的增长导致了主营业务利润的减少。但通过上文的分析，由于“营改增”对电信业的影响，主营业务收入确实下降了，主要因为中国联通所需要缴纳的增值税主要由其主营业务收入来消化。所以，这样分析以后，可以推断电信业的“营改增”导致中国联通所需缴纳增值税税额的上升，而增值税税额的上升又会致使联通主营业务收入的下降，最终，主营业务收入的降低会导致中国联通主营业务利润的下降。这对中国联通的企业利益而言，是一个不利的影响

47、。5对策建议5.1加强税收筹划，建立税收筹划小组由于“营改增”实施后，中国联通的财务管理受到的影响，所以为了降低税负提高电信企业利润效益，企业必须做好税收筹划工作。第一，需要通过分析企业收入的构成来有目的性的提高营业收入中增值业务的比重，以此来帮助减少销项税额。在分析了中国联通的主营业务之后，得出虽然对于刚进行“营改增”的中国联通的增值业务而言，由原本缴纳的3%变为缴纳6%的增值税，税率增加导致主营业务成本上升。但我认为在中国联通调整好税收筹划，在企业所支付得大量成本能够抵扣以后，企业的税负会相对之下降低的。因此，扩展增值业务与服务将会是电信企业降低赋税的好对策。目前网络数据流量需求十分大，增

48、加推广4G流量业务的应用，减少语音业务对于扩展增值业务很有帮助。第二，需要通过分析成本的构成来明确哪些成本可以抵扣，哪些成本能够获取增值税专用发票进行抵扣，做好成本控制工作。其中，企业应当让员工多了解增值税的相关政策，以便于在经营业务中能够尽量多得获取增值税专用发票进行抵扣。同时，企业需要对财务人员多加以培训，才能让员工更加了解相关政策以及熟悉增值税纳税申报的相关流程。最后，我认为可以建立一个日常税收筹划小组，有利于更好的开展税收筹划工作。然而，税务筹划的人员必须是专业的，并且有用良好的综合素质以及专业水平。在熟悉税收法律制度的基础上，也应该具备一定的企业管理知识和企业战略实践经验。这样才可以

49、分析企业的税负情况，才能及时开展税收筹划工作来调整经营模式和提出税务意见和建议。并且，企业的税务筹划工作必须贯通企业的日常经营和管理中。税收筹划工作需要对企业的税负链条进行梳理规划，并对无论是涉及日常管理、营销政策还是增值税专用发票的认证作出整体分析和评定，从而给出专业的税收筹划意见。5.2调整预算管理“营改增”实施后，企业的预算管理需要根据其对企业经济利益的影响进行调整，才能合理安排企业全年的投资。之前电信企业的管理模式十分简单，缺少精细的预算策划和管理。然而，电信企业每年的资本性支出金额是十分巨大的，缺少了详细的预算管理后，电信企业通常都是上半年投资进度低于预期进度，只能通过下半年集中完成

50、其投资预算。所以在“营改增”实施以后，电信企业更加应该合理安排投资，在每月和每季都应该有所投资，才可以将采购设备的费用均衡分布在每月，才可以将取得的增值税专用发票进行抵扣，来降低企业的销项税额，减少税收支出，从而减少企业的税负压力。5.3选择合理的供应商由对中国联通“营改增”前后的主营业务情况对比分析得出电信企业能否取得增值税专用发票对其经济利益至关重要。而能否取得发票的关键也在于供应商的选择。电信企业的供应商和合作伙伴的类型有很多种，包括固定资产的购置、网络设备的采购、日常办公用品的购入等等。电信企业需要对原有的供应商进行分析梳理，从而挑选出可以继续合作的供应商。之后，当企业与供应商签订合同

51、时，需要将能否开出增值税专用发票的条款进去，还需要制定和修订合同模板，基于对“营改增”之后签订的销售合同中的价格进行价税分离，并且对业务进行分类，按不同的税种和税率独立报价。电信企业理应优先选取纳税身份为增值税一般纳税人的供应商，才可以保证取得合法的增值税专用发票。然而有很多供应商是小规模纳税人，并且电信业暂时无法将其淘汰，对于向这类供应商购入产品时，最好可以获得税局代开的增值税专用发票。总而言之，电信企业需要尽可能地选择与正规合法地取得増值税专用发票的供应商和合作伙伴开展合作。5.4调整经营模式 在分析中国联通的主营业务中了解到，其主营收入的变化不大，但是主营业务成本有很大的提升，关键在于增

52、值税中视同销售的规定，中国联通的营销方式有很多都与实物捆绑，因而要缴纳17%的高税率税费。所以，电信企业需要根据“营改增”的规定，寻求自身利益最大化发展的经营模式，对现有的经营模式进行调整和改革，利用“营改增”的契机，开展有助于提高经济利益的活动。例如，电信运营商可以利用增值税中视同销售行为的特殊规定，发展增值业务。电信企业可以将赠送用户通信服务来代替以往的赠送用户通信终端等实体商品，来避免缴纳增值税。电信运营商还可以利用增值税对低于成本销售行为的特殊规定，优化电信服务套餐的结构，对于组合套餐的定价应该采用不低于采购成本的价格作为终端销售价格，并且将终端补贴可改为话费补贴、流量补贴等等。另一方面，电信运营商经常开展积分兑换活动，为用户提供福利，但是在“营改增”之后，积分兑换中兑换实物礼品需要缴纳增值税，这回加重企业的税负压力，因而，电信运营商需要寻求一些电信